淺談外資企業(yè)的稅收籌劃

許秀梅

一、稅收籌劃的涵義和特點(diǎn)

(一)稅收籌劃的涵義

稅收籌劃是納稅人在遵守稅法、尊重稅法的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的事先籌劃與安排，選擇最優(yōu)的納稅方案，達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳，以實(shí)現(xiàn)利潤最大化的行為。稅收籌劃并不是偷稅、避稅行為，它是通過合法手段來減輕稅負(fù)的行為。它作為企業(yè)經(jīng)營管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，必須服從于企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化這一管理目標(biāo)，在此目標(biāo)下，既要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，又要考慮邊際稅率，有時(shí)會考慮企業(yè)整體和長遠(yuǎn)利益而選擇稅負(fù)較高的方案。

（二）稅收籌劃的特點(diǎn)

1.合法性。即稅收籌劃應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，根據(jù)稅收政策進(jìn)行籌劃活動。納稅人在籌劃過程中必須以法律為界限，周密考慮每項(xiàng)計(jì)劃及其實(shí)施過程，不能超越法律的規(guī)范。納稅人若實(shí)施了違法的籌劃方案，不僅不能得到預(yù)期的利益，而且還會對納稅人正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生不利的影響。2.籌劃性。表示企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排，是納稅人在進(jìn)行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動之前就考慮稅收負(fù)擔(dān)因素。3.目的性。表示納稅人要取得“節(jié)稅”的稅收利益。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是選擇低稅負(fù)，在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二是滯延納稅時(shí)間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時(shí)間滯后的方案，納稅期限的推后可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，也可以降低資本成本。不管是哪一種，其結(jié)果都是稅收支付的節(jié)約。這就意味著企業(yè)通過稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。4.整體性。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)籌劃的一部分，不能僅從節(jié)稅角度出發(fā)，不僅要著眼于稅法，更重要的是著眼于對總體的管理決策。納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，除了要了解稅法，還要熟悉與管理決策相關(guān)的其他法規(guī)，稅收籌劃是企業(yè)規(guī)劃的一個(gè)組成部分，也是著眼于企業(yè)總體管理決策的企業(yè)理財(cái)行為。

二、稅收籌劃的目的與作用

1.稅收籌劃有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)競爭日益激烈，為實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化，企業(yè)必然將減輕稅收負(fù)擔(dān)作為一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，而稅收籌劃使企業(yè)各項(xiàng)納稅方案更加科學(xué)合理，達(dá)到降低征稅和納稅成本的目的，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的最便利的手段。企業(yè)在仔細(xì)研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導(dǎo)向通過稅收籌劃，最大限度利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，無疑可以使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。

2.稅收籌劃有利于增強(qiáng)納稅人的法制觀念，提高企業(yè)和個(gè)人納稅意識。納稅人要進(jìn)行稅收籌劃，只有熟悉稅收法律、法規(guī)，深刻理解和掌握各項(xiàng)稅收政策，才能領(lǐng)會并順應(yīng)稅收政策導(dǎo)向，作出理性選擇，從而，也就自覺做到了依法納稅。因此，鼓勵企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃能在一定程度上加快普及稅法，提高納稅人的納稅意識。

3.稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。稅收籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財(cái)務(wù)會計(jì)核算為條件的，進(jìn)行稅收籌劃就需要依法建立健全規(guī)范的財(cái)務(wù)制度和會計(jì)核算方式，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，從而使企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷躍上新臺階。高素質(zhì)的財(cái)務(wù)會計(jì)人員，規(guī)范的財(cái)會制度，真實(shí)可靠的財(cái)會信息資料是成功進(jìn)行稅收籌劃的條件，也是不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理

水平的過程。因此，開展稅收籌劃有利于規(guī)范企業(yè)會計(jì)核算行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理。

三、外資企業(yè)稅收籌劃中的誤區(qū)

（一）片面注重當(dāng)期稅額，忽略外資企業(yè)的減稅期和免稅期

外資企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)通常是在多個(gè)方案中選擇稅負(fù)較低的。從而通過降低當(dāng)期稅額，來達(dá)到減少納稅的目的。其實(shí)當(dāng)期稅額低并不一定意味著少納稅。按我國現(xiàn)行的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅法》規(guī)定，生產(chǎn)性外資企業(yè)，經(jīng)營期10年以上的，從開始獲利的年度起，第1、2年免征企業(yè)所得稅，第3-5年減半征收企業(yè)所得稅。那么，外資企業(yè)如果處于免稅期或減稅期，當(dāng)期利潤越大，當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額越多，得到的免稅額也就越多。在這種情況下就應(yīng)選擇相應(yīng)的成本計(jì)算方法、折舊計(jì)算方法、存貨計(jì)價(jià)方法等來擴(kuò)大當(dāng)期利潤。如果片面注重當(dāng)期應(yīng)納稅所得額最小，那么最終得到的免稅額反而小。

（二）片面強(qiáng)調(diào)加速法計(jì)提折舊

加速折舊法是指固定資產(chǎn)在使用前期多計(jì)提折舊，后期少計(jì)提折舊。從而使企業(yè)前期利潤小稅負(fù)輕，后期利潤大稅負(fù)重，能起到延期納稅作用。從外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)來看，一般采用加速折舊法對企業(yè)較為有利。但加速折舊法并不是在任何情況下都適用的，傳統(tǒng)的稅收理論本身存在著許多缺陷。第一，外資企業(yè)普遍存在免稅期、減稅期，在免稅期（或是減稅期），利潤（應(yīng)納稅所得額）越大，獲取的稅收減免額越多，這時(shí)直線法較加速折舊法更有利；第二，我國稅法對企業(yè)采用加速折舊法有嚴(yán)格限定，現(xiàn)行外資企業(yè)所得稅法規(guī)定：折舊應(yīng)采用直線法，對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備以及強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)、日夜運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備或常年處震動狀態(tài)下的廠房等，確需縮短折舊年限、采用加速折舊法，須由企業(yè)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后方可實(shí)行，所以，加速折舊法在我國不具有廣泛使用性。由此可以看出，加速折舊法并不一定有利于企業(yè)，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)考慮具體情況。

（三）忽略外商所在國政府的稅收饒讓政策

稅收饒讓是指經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家對本國公司在發(fā)展中國家設(shè)立的子公司所享受的稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，特準(zhǔn)給予饒讓，視同已納稅額而給予抵免，不再按照本國稅法規(guī)定補(bǔ)征。按一般的抵免方式，發(fā)達(dá)國家對于來自國外的所得，只抵免其實(shí)際已納所得稅額，結(jié)果使跨國公司在發(fā)展中國家未交或少交所得稅，而在本國仍要補(bǔ)交這部分所得稅。發(fā)展中國家給與跨國公司的稅收優(yōu)惠實(shí)際便轉(zhuǎn)移給了發(fā)達(dá)國家，從而使發(fā)達(dá)國家增加了稅收收入，而跨國公司實(shí)際并不能享受到發(fā)展中國家給予的優(yōu)惠。采用稅收饒讓方式，對于跨國公司享受的減免稅部分，發(fā)達(dá)國家承認(rèn)其享受

的減免稅待遇，視同已納稅額，與實(shí)際已

納稅額一樣，準(zhǔn)予抵免。這樣，有利于吸引發(fā)達(dá)國家資本向發(fā)展中國家流動。

（四）只重稅負(fù)高低，忽略其他因素

外資企業(yè)在所得稅稅收籌劃時(shí)，一般是通過減少當(dāng)期利潤來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，這種做法是比較片面的。它不僅會影響企業(yè)的形象和長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，還會對改善企業(yè)的投資環(huán)境產(chǎn)生一定影響。

首先，外資企業(yè)在中國投資的目的不僅是為了獲得短期的經(jīng)濟(jì)利益，更重要的是樹立良好的企業(yè)形象，不斷擴(kuò)大市場占有率，取得銷售的長期增長。其次，為了減輕稅負(fù)而降低利潤還會影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。另外，外資企業(yè)在所得稅稅收籌劃時(shí)，一味追求降低稅賦，對于改善企業(yè)的投資環(huán)境并無益處。在一定的投資總額、投資報(bào)酬率前提下，投資的報(bào)酬總額（息稅前盈余）是既定的。稅收籌劃并不會使投資的報(bào)酬總額增加，只是改變了投資報(bào)酬總額（息稅前盈余）在政府、企業(yè)之間的分配比例，形成了有利于企業(yè)而不利于政府的分配結(jié)構(gòu)。外資企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)，應(yīng)站在企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的整體利益上，多角度全方位地考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，精心籌劃，才能達(dá)到企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)。

四、加強(qiáng)外企稅收籌劃的建議

(一)稅收籌劃必須遵循成本效益原則

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤（稅后利潤）最大化。但是，在實(shí)際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實(shí)際操作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本效益的原則是籌劃失敗的重要原因。

(二)充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策

所謂稅收優(yōu)惠，是指為了引導(dǎo)外國投資注入特定的項(xiàng)目、部門或地區(qū)而給予的可使企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)的任何優(yōu)惠。企業(yè)要做好稅收籌劃，就要特別注重研究政府稅收優(yōu)惠的規(guī)則和條款，隨著外企在我國的發(fā)展和國家政策的變化，也要根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)來享受再投資退稅、虧損彌補(bǔ)和出口退稅等稅收優(yōu)惠政策，并通過全面考慮選擇較為有利方案，從而獲得更大的實(shí)際收益。

(三)熟悉國際稅收協(xié)調(diào)與我國稅制現(xiàn)狀

外企在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須要考慮與其海外總部稅收安排的協(xié)調(diào)和配合。由于各國稅制和簽訂稅收協(xié)定情況的不同，因此稅收協(xié)調(diào)就顯得格外重要。例如，很多跨國公司海外總部所在國簽有多邊的稅收轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)定，如預(yù)約定價(jià)法等，一旦簽訂，在若干年內(nèi)就會保持穩(wěn)定不變。所以我國外企在進(jìn)行生產(chǎn)、投資、分配以及產(chǎn)品進(jìn)出口時(shí)，就要充分考慮與其海外總部所簽訂預(yù)約定價(jià)法的協(xié)調(diào)與配合，否則就會影響公司全球的既定稅收方案，遭到不必要的納稅調(diào)整。

(四)分析財(cái)務(wù)管理手段和人員素質(zhì)

稅收籌劃還要考慮本企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理手段和人員素質(zhì)狀況。外企為了完成相應(yīng)的稅收籌劃目標(biāo)，往往要配制符合我國稅收法規(guī)特殊要求的計(jì)算機(jī)輔助軟件，有些甚至要進(jìn)行復(fù)雜細(xì)致的人工調(diào)賬和匯表工作。對此，首先要考慮這種銜接和配合的效率和成本，尤其是辦稅人員少，辦稅經(jīng)驗(yàn)不足的企業(yè)，更要考慮。其次，就需要企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員具有較高的業(yè)務(wù)技術(shù)水平、豐富的會計(jì)專業(yè)知識和工作經(jīng)驗(yàn)，并熟悉會計(jì)處理程序，精通會計(jì)法規(guī)和會計(jì)制度，不斷拓寬業(yè)務(wù)知識和技能，否則即便花費(fèi)很大的代價(jià)聘請會計(jì)事務(wù)所人員進(jìn)行的稅收籌劃，也會在具體實(shí)施時(shí)大打折扣，得不償失 。

（作者單位：青島農(nóng)業(yè)大學(xué)）