協(xié)調(diào)制度歸類總規(guī)則的創(chuàng)新性詮釋

羅興武　徐永安　游蓓蕾

一、進(jìn)出口商品歸類應(yīng)遵守協(xié)調(diào)制度

所謂進(jìn)出口商品歸類，是海關(guān)依據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》（以下簡稱《海關(guān)法》），為實(shí)現(xiàn)海關(guān)管理的不同目的，而對(duì)進(jìn)出口貨物進(jìn)行的統(tǒng)一的類別劃分，也稱為海關(guān)進(jìn)出口商品歸類。海關(guān)進(jìn)出口商品歸類是海關(guān)監(jiān)管、海關(guān)征稅及海關(guān)統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)。

目前，依據(jù)國際公約，其成員國海關(guān)所采用的商品歸類方法，都必須嚴(yán)格遵守《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》（Harmonized Commodity Description and Coding System，簡稱H.S.）（以下簡稱《協(xié)調(diào)制度》）。《協(xié)調(diào)制度》是指原海關(guān)合作理事會(huì)（1995年更名為世界海關(guān)組織）在《海關(guān)合作理事會(huì)商品分類目錄》（CCCN）和聯(lián)合國的《國際貿(mào)易標(biāo)準(zhǔn)分類》（SITC）的基礎(chǔ)上，參照國際上主要國家的稅則、統(tǒng)計(jì)、運(yùn)輸?shù)确诸惸夸浂贫ǖ囊粋€(gè)多用途的國際貿(mào)易商品分類目錄。從總體結(jié)構(gòu)上講，《協(xié)調(diào)制度》將國際貿(mào)易涉及的各種商品按照生產(chǎn)部類、自然屬性和不同功能用途等分為21類97章，每一章由若干品目構(gòu)成。每一種商品都有其相對(duì)應(yīng)的歸類編碼。

可以概括地說，整個(gè)《協(xié)調(diào)制度》由三部分組成。其一，商品編碼表：編碼的前2位是“商品”所在的章；后2位是“商品”所在章的順序號(hào)；前4位稱為商品的品目或稅目；第5位開始稱為子目。其二，類注釋、章注釋和子目注釋：它設(shè)在各類、章之首，是對(duì)構(gòu)成商品編碼的稅目和子目所作的補(bǔ)充文字說明。其三，歸類總規(guī)則：規(guī)則有6個(gè)之多。

六大歸類總規(guī)則是歸類的原則，也是方法，但遺憾的是《協(xié)調(diào)制度》國外制定的，雖在國內(nèi)專家學(xué)者的努力下翻譯成了中文，但基于“信”為基礎(chǔ)的中譯本仍然很晦澀。很多初學(xué)者包括外貿(mào)企業(yè)從業(yè)人員在遭遇商品歸類時(shí)，都有點(diǎn)丈二金剛摸不著頭腦，不知從什么地方入手。為此筆者將歸類總規(guī)則進(jìn)行創(chuàng)新性詮釋，并將歸類技巧做了個(gè)總結(jié)。

二、商品歸類的前期須進(jìn)行“語言化”

（一）對(duì)所需歸類的商品進(jìn)行認(rèn)知

對(duì)商品的認(rèn)知是指對(duì)商品的成分、用途、特性、加工方式、加工程度、包裝方式等相關(guān)內(nèi)容的認(rèn)識(shí)。顯然，對(duì)于進(jìn)出口貨物的經(jīng)營者來講，對(duì)其所進(jìn)出口的商品認(rèn)知是應(yīng)當(dāng)?shù)摹５珜?duì)社會(huì)實(shí)踐、商品知識(shí)不甚豐富的學(xué)生來說，并不是太容易。

例1：“凡士林”。

我們可以先做如下貨品分析：

成分：石油；

用途：醫(yī)療、潤滑、絕緣、防腐

貨品特征：一種白色或黃色的油脂狀石油產(chǎn)品

品名：凡士林（屬英文譯音）

在對(duì)貨品認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，才能根據(jù)其為石油產(chǎn)品這一特征，將其試歸入第二十七章，其標(biāo)題為：“…礦物油及其蒸餾產(chǎn)品…”。從而對(duì)應(yīng)列名的稅號(hào)2712.1000。

（二）用“商品歸類語言”來思考

不要忘了，《協(xié)調(diào)制度》是中國的學(xué)者翻譯過來的，學(xué)者在翻譯的時(shí)候更多考慮的忠于原文，也就是英語翻譯中所強(qiáng)調(diào)的“信”。所以，“商品歸類語言”不太同于我們的“日常語言”，要學(xué)會(huì)把“日常語言”轉(zhuǎn)化為“商品歸類語言”，正如我們在學(xué)生英語時(shí)要“think in English”一樣。如“電腦”應(yīng)“語言化”為“數(shù)據(jù)處理設(shè)備”（8471），“手機(jī)”應(yīng)“語言化”為“無線網(wǎng)絡(luò)的通信設(shè)備”（8517），“自行車用的打氣筒”應(yīng)“語言化”為“手動(dòng)或腳踏式空氣泵”（8414）。

“商品歸類語言”及“商品標(biāo)識(shí)符號(hào)”（即稅號(hào)，也就是代表某種特定商品的8位或10位阿拉伯?dāng)?shù)字稅則編碼）的正確選擇，就是商品歸類的正確實(shí)踐。

三、歸類總規(guī)則可詮釋為六個(gè)字“列名、用途、成分”

根據(jù)《協(xié)調(diào)制度》歸類總規(guī)則，商品歸類的方法可歸納為四句話，即：有列名歸列名，

沒有列名歸用途；沒有用途歸成分（不同成分比多少，相等成分要從后），沒有成分歸類別。這四句話也可歸納為六個(gè)字：列名、用途、成分。注意，順序不能顛倒。

（一）有列名的歸列名

“有列名”是指，品目條文或子目條文中列名具體或比較具體的商品名稱，即商品表現(xiàn)出的特征與商品歸類的語言基本吻合，也就是按照歸類總規(guī)則一、二進(jìn)行歸類的商品。

1.歸類總規(guī)則一：“類、章及分章的標(biāo)題，僅為查找方便而設(shè)；具有法律效力的歸類，應(yīng)按品目條文和有關(guān)類注或章注確定，如品目、類注或章注無其他規(guī)定，按以下規(guī)則確定?！?/p>

規(guī)則一的意思是類、章及分章的標(biāo)題不是歸類的法律依據(jù)，不可因?yàn)槟池浧贩夏骋活?、章及分章的?biāo)題，就確定歸入該類、章及分章；歸類的法律依據(jù)而應(yīng)是稅（品）目條文、類注、章注或子目注釋。例如“針織女式胸衣”，似乎符合第61章的標(biāo)題“針織或鉤編的服裝及衣著附件”而可以歸第61章，應(yīng)該根據(jù)第61章章注二（一）、第62章章注一和6212稅品目條文歸入6212。但是為了查找方便，對(duì)21類、97章及分章的標(biāo)題應(yīng)該熟記。對(duì)重要的類注、章注應(yīng)該掌握。如果按稅品目條文、類注或章注還無法確定歸類，則按其他規(guī)則確定。

例2：已沖洗并已配音的供教學(xué)用的35毫米電影膠片。

電影膠片歸第37章照相及電影用品，已沖洗并已配音的電影膠片歸3706，教學(xué)專用的應(yīng)歸入3706.1010（35毫米及以上的）；若35毫米以下的教學(xué)專用的電影膠片則應(yīng)歸入3706.9010。

例3：規(guī)格及形狀適于安裝在船舷窗上的安全玻璃（鋼化）。

玻璃應(yīng)歸第70章，鋼化或?qū)訅旱陌踩Ａw7007，適合船舶用的歸7007.1110。

2.歸類總規(guī)則二（一）：“品目所列貨品，應(yīng)視為包括該項(xiàng)貨品的不完整品或未制成品，只要在進(jìn)口或出口時(shí)該項(xiàng)不完整品或未制成品具有完整品或制成品的基本特征；還應(yīng)視為包括該貨品的完整品或制成品（或按本款可作為完整品或制成品歸類的貨品）在進(jìn)口或出口時(shí)的未組裝件或拆散件?？煽偨Y(jié)為：“三未產(chǎn)品”按完整品或制成品來歸。“三未產(chǎn)品”是指不完整品、未制成品和未組裝件或拆散件（成套）。

例4：缺少四個(gè)輪子的高爾夫球車，應(yīng)作為完整的高爾夫球車歸8703.1011。

例5：缺少鞍座的山地自行車，應(yīng)作完整品歸8712.0030。

例6：已剪裁成型未縫制的機(jī)織面料分指手套，應(yīng)作制成品歸6216.0000。

例7：高速攝像機(jī)成套散件，應(yīng)作制成品歸9007.1910。

3.歸類總規(guī)則二（二）：“品目中所列材料或物質(zhì)，應(yīng)視為包括該種材料或物質(zhì)與其他材料或物質(zhì)混合或組合的物品。品目所列某種材料或物質(zhì)構(gòu)成的貨品，應(yīng)視為包括全部或部分由該種材料或物質(zhì)構(gòu)成的貨品。由一種以上材料或物質(zhì)構(gòu)成的貨品，應(yīng)按規(guī)則三歸類?！笨煽偨Y(jié)為：加有其他材料或物質(zhì)的物品未改變性變按原物品歸類。

例8：加碘的食用鹽（2501.0011）、加糖的牛奶（0402.9900）、加有著色劑的砂糖（1701.9910）、皮革制分指手套口上鑲有兔毛皮緶條（4203.2990）等均按原來物品歸類。

（二）沒有列名歸用途

沒有列名，是指所需歸類商品與品目、子目條文不相吻合，而章注、類注亦沒有對(duì)其歸類有所規(guī)定，應(yīng)按用途歸類的方法進(jìn)行歸類，即按歸類總規(guī)則三進(jìn)行歸類。這種方法特別適用于已構(gòu)成商品基本特征的各類商品，如動(dòng)植物類、機(jī)器、電氣、儀器、儀表類。

1.歸類總歸則三（一）：規(guī)類列名比較具體的品目，優(yōu)先于列名一般的品目。也就是說，如果貨品有兩個(gè)或兩個(gè)以上稅品目可歸時(shí)，首先應(yīng)按“具體列名”原則進(jìn)行歸類，即具體列名優(yōu)先于一般列名。

例9：“小轎車用安全玻璃”涉及7007的“玻璃”和8708的“汽車零、附件”，因7007的“玻璃”列名更具體，所以應(yīng)歸入7007。

2.歸類總規(guī)則三（二）：“混合物不同材料構(gòu)成或不同部件組成的組合物以及零售的成套貨品，如果不能按照規(guī)則三（一）歸類時(shí)，在本款可適用的條件下，應(yīng)按構(gòu)成貨品基本特征的材料或部件歸類?！笨煽偨Y(jié)為四個(gè)字“基本特征”。組合物或成套貨品按最能反應(yīng)其基本特征的商品歸類。

例10：“由面餅、調(diào)味包、塑料小叉構(gòu)成的碗面”，由于其中的面餅構(gòu)成了這個(gè)零售成套貨品的基本特征，所以應(yīng)按面（1902）歸類。

3.沒有列名要?dú)w用途。

例11：盥洗用醋（美容盥洗用，帶香味）。

醋及用醋制成的代用品歸2209，但歸第22章的“醋”只可用于調(diào)味或腌制食品，因此不能按列名歸類。沒有列名歸用途，應(yīng)歸第33章。盥洗的目的是為了“護(hù)膚”，故應(yīng)將其歸入“護(hù)膚品”，即3304.9900。

例12：弦樂樂器弦（羊腸線制）

羊腸線歸4206，但其子目沒有“弦樂樂器用”，因此按用途歸第92章，9209為“樂器的零件”，各類材料制成的樂器用弦歸9209.3000。

（三）沒有用途歸成分

“歸成分”是指當(dāng)某種商品的歸類語言無法與品目相吻合，既沒有具體列名，且用途特征也不明顯時(shí)，可按其主要“成分”進(jìn)行歸類，也就是按照歸類總規(guī)則三（二、三）所示的規(guī)則進(jìn)行歸類。

歸類總規(guī)則三（二）所表述的“混合物如果不能按照規(guī)則三（一）歸類時(shí)，應(yīng)按構(gòu)成貨品基本特征的材料歸類。”實(shí)際上也暗含了：不同成分比多少，按主要成分或成分多的材料歸類。

歸類總規(guī)則三（三）：“貨品不能按照規(guī)則三（一）或（二）歸類時(shí)，應(yīng)按號(hào)列順序歸入其可歸入的最末一個(gè)品目?！奔矗撼煞窒嗟龋瑥暮髿w類。

在實(shí)際操作中，可按成分歸類的商品可分為二大類：

其一，由某種材料制的商品，如針葉木制、鋼鐵制、鋁制、塑料制、紙制、化纖制等，應(yīng)理解為完全由該類物質(zhì)加工而成，或以該類物質(zhì)占絕對(duì)比例的物質(zhì)構(gòu)成。

其二，按重量計(jì)含有某種材料與其他材料混合的制成品。如女式針織毛衣（按重量計(jì)，含羊毛70%，兔毛20%，晴綸10%）；含鋁99.9%、銀0.01%、其他金屬0.09%的精煉鋁；按重量計(jì)含棉90%，化學(xué)短纖10%的棉紗線等。

在運(yùn)用“成分”方法歸類時(shí)，應(yīng)按“列名、用途、成分”順序使用，若不按此先后順序選擇使用歸類方法，而優(yōu)先選擇按材料歸類，可能會(huì)產(chǎn)生歸類錯(cuò)誤。

例13：豆油70%、花生油20%、橄欖油10%的混合食用油。

不能因?yàn)槭腔旌衔?，且豆油含量最大，?gòu)成基本特征，從而按豆油歸入1507，而應(yīng)按列名歸類，1517的稅品目條文為“混合的食用油”，因此應(yīng)歸入1517。

例14：塑料制的中國象棋。

不能因其為“塑料制”而歸入第39章，而應(yīng)按“列名優(yōu)先”的原則，作為文體用品歸入9504.9030。

（四）沒有成分歸類別

《稅則》中編入大量的“保險(xiǎn)性”的子目稅品目，即“其他”?！捌渌彼膬?nèi)容一定是與本品目所示商品的類別或子目稅號(hào)相關(guān)聯(lián)的內(nèi)容。

1．由于“其他”的存在，使《協(xié)調(diào)制度》是萬能的，世界上沒有不能歸類的商品。

例15：3604.9000—其他。

3604品目所示內(nèi)容為“煙花爆竹、信號(hào)彈、降雨火箭、濃霧信號(hào)彈及其他煙火制品”3604．1000已有限定內(nèi)容，即列名具體的“煙花、爆竹”。因此，3604.9000就可以理解為“其他”是指除煙花、爆竹以外的3604品目所示的其他商品及其他煙火制品，如抗冰雹火箭、抗冰雹彈、農(nóng)用煙霧發(fā)生器、航拍閃光彈等。

2.“沒有成分歸類別”也暗含了“最相類似”原則，即歸類總規(guī)則四的內(nèi)容。

歸類總規(guī)則四：“根據(jù)上述規(guī)則無法歸類的貨品，應(yīng)歸入與其最相類似的貨品的品目?！?/p>

“沒有成分歸類別”的方法是在“列名、用途、成分”無法歸類的前提下才能使用，并且必須與“用途、成分”歸類方法結(jié)合使用。見下例題分析：

例16：高炮偽裝網(wǎng)（化纖制）。

沒有列名，盡管與武器有關(guān)，但不是武器，因此不能作為武器或武器的附件歸入第93章，雖說明是化纖成分，卻未說明是化纖長絲，還是化學(xué)短纖；是合成纖維，還是人造化纖；因此無法確定歸入第54章，還是第55章?！皼]有成分歸類別”，“網(wǎng)”屬紡織品，第56章標(biāo)題為“線、繩、索、纜及其制品”因此可試歸第56章。5608品目為“線、繩或索結(jié)制的網(wǎng)料，紡織材料制成的漁網(wǎng)及其他網(wǎng)”，化纖制的漁網(wǎng)歸5608.1100，化纖制的高炮偽裝網(wǎng)與漁網(wǎng)同類，因此歸5608.1900的“其他”。

（五）關(guān)于其他歸類總規(guī)則

“列名、用途、成分”雖然沒有直接關(guān)聯(lián)歸類總規(guī)則五、六，但并不是排斥的，而是包含的。

1.歸類總規(guī)則六是任一商品歸類時(shí)都應(yīng)遵守的基礎(chǔ)。

歸類總規(guī)則六：“貨品在某一品目項(xiàng)下各子目的法定歸類，應(yīng)按子目條文或有關(guān)的子目注釋以及以上各條規(guī)則來確定，但子目的比較只能在同一數(shù)級(jí)上進(jìn)行。除本商品目錄條文另有規(guī)定的以外，有關(guān)的類注、章注也適用于本規(guī)則?？煽偨Y(jié)為：逐級(jí)確定，同級(jí)比較?！?/p>

例17：中華絨毛蟹種苗。

在歸稅品目0306項(xiàng)下子目時(shí)，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行：

（1）先確定一級(jí)子目，即將兩個(gè)一級(jí)子目“凍的”與“未凍的”進(jìn)行比較后歸入“未凍的”；

（2）再確定二級(jí)子目，即將二級(jí)子目“龍蝦”、“大螯蝦”、“小蝦及對(duì)蝦”、“蟹”、“其他”進(jìn)行比較后歸入“蟹”；

（3）然后確定三級(jí)子目，即將兩個(gè)三級(jí)子目“種苗”與“其他”進(jìn)行比較后歸入“種苗”。

所以正確的歸類（重點(diǎn)是子目）是0306.2410。

注意：不能將三級(jí)子目“種苗”與四級(jí)子目“中華絨毛蟹”比較而歸入0306.2491“中華絨螯蟹”。因?yàn)槎卟皇峭?jí)子目，不能比較。

2.歸類總規(guī)則五主要是界定商品包裝歸類時(shí)應(yīng)注意的原則，規(guī)則五（一）是關(guān)于專用包裝的，規(guī)則五（二）是重復(fù)使用的包裝。

歸類總規(guī)則五（一）：“制成特殊形狀僅適用于盛裝某個(gè)或某套物品并適合長期使用的照相機(jī)套、樂器盒、槍套、繪圖儀器盒、項(xiàng)鏈盒及類似容器，如果與所裝物品同時(shí)進(jìn)口或出口，并通常與所裝物品一同出售的，應(yīng)與所裝物品一并歸類。但本款不適用于本身構(gòu)成整個(gè)貨品基本特征的容器?！笨煽偨Y(jié)為：專用包裝容器不另行歸類。但條件是：特殊形狀專用；與所裝商品一同進(jìn)口或出口；適合長期使用。

例18： “與數(shù)字照相機(jī)一同進(jìn)口的照相機(jī)套”，由于符合規(guī)則五(一)的條件，所以“照相機(jī)套”（4202）不用歸，而只歸“數(shù)字照相機(jī)”品目8525。

歸類總規(guī)則五（二）：“除規(guī)則五（一）規(guī)定的以外，與所裝貨品同時(shí)進(jìn)口或出口的包裝材料或包裝容器，如果通常是用來包裝這類貨品的，應(yīng)與所裝貨品一并歸類。但明顯可重復(fù)使用的包裝材料和包裝容器可不受本款限制?！边@意味著，重復(fù)使用的包裝初外，雖然它可能也是特定包裝，但仍將單獨(dú)歸類。

例19：“瓶裝液化氣”，“液化氣瓶”雖是特定包裝，但它是重復(fù)使用的，故應(yīng)分開歸?！耙夯瘹狻睔w2711,“液化氣瓶”歸7311。

總之，商品歸類應(yīng)遵守《協(xié)調(diào)制度》的六大規(guī)則，因而，商品歸類是一項(xiàng)非常嚴(yán)肅的活動(dòng)，也是任何報(bào)關(guān)人在報(bào)關(guān)實(shí)踐中不能任意發(fā)揮的活動(dòng)。我們應(yīng)對(duì)商品有所認(rèn)知，用“商品歸類語言”來思考?xì)w類。熟能生巧，我們將六大歸類總規(guī)則詮釋為“六個(gè)字”——列名、用途、成分，并不得顛倒次序。這樣有助于大家都能簡易入門，但如若想更上一層樓，尚需大量實(shí)踐?！?/p>

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