新會計準則導向下的會計信息系統(tǒng)重構

[收稿日期] 2009-06-12

[基金項目]西北師范大學“知識與科技創(chuàng)新工程”項目資助。

[作者簡介]趙雪梅(1971-)，女，西北師范大學經濟管理學院副教授，主要研究方向:網絡會計。

[摘 要] 本文探討了新會計準則核心理念對現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)的沖擊，并在此基礎上分析了會計信息系統(tǒng)重構思路，以促進新會計準則價值觀在會計流程及信息行為中的滲透，保證新會計準則的執(zhí)行效率和效果。

[關鍵詞] 會計準則;會計信息系統(tǒng);公允價值;XBRL

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.18.002

[中圖分類號] F232

[文獻標識碼] A

[文章編號] 1673-0194(2009)18-0008-03

為適應經濟全球化的發(fā)展，需要會計準則國際趨同并充分發(fā)揮會計“國際通用商業(yè)語言”的功能。我國在總結會計改革經驗的基礎上，順應市場經濟發(fā)展對會計的新要求，于2006年發(fā)布了新的會計準則。新會計準則體系最顯著的特征是立足國情、國際趨同。新會計準則體現(xiàn)了原則導向理念、公允價值計量理念，這些理念不僅直接影響著會計的具體應用，而且也要求現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)在結構和功能上做出重大調整。本文擬對會計準則導向下的會計信息系統(tǒng)重構進行探討，希望使會計信息系統(tǒng)與新會計準則很好地融合。

一、新會計準則核心理念對現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)的沖擊

新會計準則與原準則相比，在很多方面都有變化。對此，財會軟件的生產廠家以及財會軟件的用戶采取了相應的應對措施，如預制新準則下的全新科目體系和財務報表，制定存貨成本的全新計價策略、固定資產折舊及減值準備計提的全新控制策略、滿足新準則要求的合并報表生成策略，全面支持職工福利費的靈活計提等。但以上措施只是針對新舊會計準則的具體變化對軟件功能所做的修補，并沒有充分體現(xiàn)新會計準則的核心理念。下面就現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)對新會計準則的不適應性進行分析。

(一)原則導向理念對現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)的沖擊

會計準則的制定存在著兩種不同的理念，一種是“規(guī)則導向說”;另一種是“原則導向說”。 我國新會計準則的制定范式已由舊準則的規(guī)則導向轉變?yōu)樵瓌t導向。雖然現(xiàn)行主流會計信息系統(tǒng)都已完成了適應新會計準則的一些功能調整，但并沒有充分體現(xiàn)原則導向核心理念。由于舊準則采用規(guī)則導向理念，為每一類交易事項的會計處理和財務報告提供唯一的、特定的規(guī)則，即使這種規(guī)則已不能真實、合理地反映當前經濟環(huán)境下的業(yè)務活動，會計信息系統(tǒng)的處理流程也須遵循這種一成不變的規(guī)則?，F(xiàn)階段推行的新準則采用原則導向理念，不再為每一具體的交易事項和財務報告制定詳細不變的規(guī)則，只就交易事項的會計處理及財務報告提出應遵循的原則，具體的操作處理方法需要依據準則對該經濟業(yè)務活動制定的原則和該經濟業(yè)務活動特點及會計人員的職業(yè)判斷來決定。導致企業(yè)對各個交易和事項的記錄與處理有更廣泛的選擇權，每個企業(yè)對相同會計事項可能會基于不同的職業(yè)判斷而選用不同的會計處理方法?，F(xiàn)有會計信息系統(tǒng)的功能還不能與此相適應。

(二)公允價值計量理念對現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)的沖擊

與原會計準則相比，新準則不僅具備更為完整的體系和更為豐富的內容，而且在會計計量上再次引入和強調了“公允價值”計量屬性。在38項具體會計準則中，有17項具體會計準則直接或間接地運用了公允價值進行會計計量。盡管我國本著審慎的態(tài)度，強調在公允價值的運用中遵循“適度運用”的原則，但我國會計準則體系中公允價值運用比例之高，使我們完全可以得到這樣一個結論:公允價值的引入是我國新會計準則最突出的特點，它豐富了會計計量模式。

現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)是與以往會計準則相適應的產物。新準則體系的變化所帶來的影響，會對現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)帶來沖擊和挑戰(zhàn)。公允價值可行的計量及運用方式成為現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)的難題。

從公允價值的應用要求可以看出，會計信息系統(tǒng)與外界保持動態(tài)的數據連接，是對運用公允價值的會計系統(tǒng)的基本功能要求?，F(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)在外部信息的數據接口，信息數據共享方面沒有達到這一要求。目前這項工作是通過人工取得信息，再錄入到電腦中進行下一步的信息處理。由于缺乏外部信息的數據接口，數據的采集質量取決于人。另外在會計信息的加工過程中，由基本數據向高度綜合數據的歸集過程可能造成信息的丟失和扭曲。這種扭曲或產生于信息處理過程中的無意錯誤，或可能是被有意篡改所致，但更多的是由于信息提供者采用了有利于自身利益的會計選擇。這就是說，由于歸集過程完全控制在信息提供者手中，因此對于信息使用者來講，會計信息的生成類似于一個“黑箱”，他們只能得到最終的結果，而無法了解會計信息的生產過程，這就難免為企業(yè)管理者舞弊留下很大的空間。這種將公允價值的計量結果簡單地引入系統(tǒng)的做法，形成了現(xiàn)有會計系統(tǒng)應對新準則實施的軟肋。

公允價值的使用需要依靠活躍的交易市場和估值技術。對企業(yè)而言，如何確定公允價值，特別是在沒有活躍市場的交易報價時，企業(yè)必須懂得應用估價技術，這并不容易。這就要求重構的會計信息系統(tǒng)從技術上支持公允價值一級、二級估計數據的取得并納入會計核算系統(tǒng)。

總之，無論是估價方法的技術實現(xiàn)，還是市場價格數據的導入等公允價值的具體處理等問題的應對，都需要對現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)進行優(yōu)化。

(三)國際趨同理念對現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)的沖擊

20世紀90年代以后，世界經濟全球化的趨勢明顯加快，國際貿易、國際投融資以及跨國公司均呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢，跨國兼并活動日益頻繁，國際資本流動也日漸迅速，各國經濟比以往任何時候都更加緊密地聯(lián)系在一起。在此背景下，國與國之間會計準則的差異使各國間的會計信息不具備可比性，妨礙了國際投資的發(fā)展和資本市場的國際化，妨礙了國際貿易各方對成本的衡量，不利于貿易糾紛的解決，已明顯成為國際資源有效配置的障礙。在此背景下我國發(fā)布了新的會計準則。新會計準則與“國際財務報告準則”不僅整體架構保持了一致，實現(xiàn)了內涵和實質上的統(tǒng)一，而且大多數項目都做到了相互對應，得到了國際會計準則理事會的認可。

XBRL可從財務信息分類規(guī)范的角度促進各國會計準則國際趨同。XBRL是一種開放式的、不局限于特定操作平臺的、在互聯(lián)網上披露企業(yè)財務報告的國際標準和技術。XBRL的標準體系包括兩部分內容:技術規(guī)范(Specification)和分類標準(Taxonomy)。前者是XBRL的核心，它規(guī)定了XBRL的理念和原則;后者是技術規(guī)范在各國財務報告的具體應用，必須基于特定版本的技術規(guī)范制定，這樣保證了各國財務報告的技術手段的一致性。對于分類標準的制定，主要是對財務報告披露的信息按一定的規(guī)范要求進行整理、分級和分解，直到信息分解成為可以獨立傳達一種含義的信息單位，并對其賦予一個唯一“標簽”，按照一定的規(guī)范進行描述。也就是說，分類標準更加規(guī)范了財務報告披露的可操作性。目前XBRL國際組織和發(fā)達國家都出臺了一些分類標準，如美國頒布的“GAAP工商業(yè)分類標準”;國際會計準則委員會基金會頒布的“基本財務報表分類標準”等。財務報告分類標準的制定過程就是各國會計標準化過程，會計準則的差異會造成財務信息分類的差異，將影響XBRL財務報告的應用效果。因此，XBRL的發(fā)展應用必定會推動各國財務信息分類的統(tǒng)一性，從而推進會計準則的國際趨同。

二、會計信息系統(tǒng)的設計思路應體現(xiàn)新準則導向

會計準則對會計信息系統(tǒng)的設計和構建具有指導意義，因此應從以下幾個方面作出努力，充分發(fā)揮新會計準則在會計信息系統(tǒng)構建方面的導向作用。

(一)建立開放型應用平臺

現(xiàn)階段推行的新準則采用原則導向理念，會計信息系統(tǒng)的功能必須與此相適應，提供一種開放型財務軟件應用平臺，為各經濟業(yè)務活動提供在新準則下的各種可行的操作處理方法，會計人員在新準則的指導下，根據經濟業(yè)務活動的特點，判斷經濟業(yè)務活動的實質，選擇和配置處理模塊和處理方法。

新準則最突出的特點是引入公允價值計量體系，增加會計計量模式。公允價值計量模式更能體現(xiàn)會計信息的相關性，而且有些資產如衍生金融資產，只能采用公允價值計量，采用歷史成本計量無法反映經濟活動的實質，無法反映該資產的真實價值及價值變動對損益的影響。但是，大量的資產因各種原因，還須用歷史成本進行計量。因此，會計信息系統(tǒng)要提供一種開放型應用平臺，財會人員可進行計量模式的選擇。

(二)完善數據接口，實現(xiàn)與外部數據的對接

公允價值的使用需要依靠活躍的交易市場和估值技術。對企業(yè)而言，如何確定公允價值，特別是在沒有活躍市場的交易報價時，企業(yè)必須懂得應用估價技術，這并不容易。

對于存在活躍市場報價的公允價值計量，則按照活躍市場中的報價確定相應資產的公允價值，比如金融資產中股票收盤價格的取得，以及相關資產的減值測試數據。最佳的模型應該是通過信息技術聯(lián)機實時提供最新的市場報價。將有關的證券交易軟件與會計軟件進行銜接，就可以比較便利地實現(xiàn)這一公允價值計量的技術支持。這對于軟件的接口、報價數據傳輸的及時性和準確性提出了切實的要求。股票市場價格數據的對接難度相對較小，其他資產交易市場的報價數據接入的標準化問題難度較大，有的市場甚至沒有標準的報價系統(tǒng)，這就需要完成許多配套工作。

公允價值的計量中，對于不存在活躍市場的資產的價值，應采用合理的估值技術確定。如果是企業(yè)自行估價的，在其會計信息系統(tǒng)中設定備選的估價技術模塊，并將估價參數的輸入權提供給客戶，不過估價參數的輸入也需要信息技術的輔助;如果是外部專家進行估價并提供估價數據，則應將其關鍵的數據和模型納入企業(yè)的會計信息系統(tǒng)中，也可以由授權專家按模塊自行輸入到估價系統(tǒng)，經內部系統(tǒng)確認并納入計量系統(tǒng)。

將證券市場的活躍價格數據通過接口直接導入核算系統(tǒng)，可以保障數據的客觀性，降低人為操作的主觀性和非主觀偏差。其次，在公允價值二級估價中， 由系統(tǒng)從外部市場將多個市場報價一并引入到系統(tǒng)中，使得資產價格信息比較全面地呈現(xiàn)在會計信息系統(tǒng)中，而核算結果的選擇就在其中。再次，將企業(yè)使用的外部專家及其估價過程引入核算系統(tǒng)，并保留其將來作為審計程序中的可驗證的估價過程、估價參數以及采用的假設條件。這些會計信息系統(tǒng)中的安排，將公允價值計量的過程和計量的依據盡可能地透明化，從而使得新的核算系統(tǒng)能一定程度上降低公允價值被人為操縱的機會。

(三)加強XBRL的研究和應用

XBRL于1998年在美國誕生，已經在世界各地得到了迅猛發(fā)展，應用領域涵蓋了資本市場、金融監(jiān)管、稅務稽查、工商管理、保險和審計等諸多方面。國際上許多大型軟件公司與證券交易所、會計師事務所等部門聯(lián)合正在加緊研發(fā)基于XBRL的軟件系統(tǒng)。新會計準則的實施將加速我國企業(yè)的國際化進程，也為XBRL在企業(yè)財務報告中的應用提供了一個契機。同時，XBRL的發(fā)展應用必定會推動各國財務信息分類的統(tǒng)一性，從而推進會計準則的國際趨同。

因此必須借助于我國會計準則指導委員會的組織架構，建立我國的XBRL組織，制定相關準則和規(guī)范，指導和監(jiān)控我國XBRL研發(fā)的整體框架，加強理論和實務研究，并在此基礎上推廣應用XBRL。XBRL將從根本上改變企業(yè)編制和報告財務信息的方式，它為企業(yè)在互聯(lián)網上編制、存儲、發(fā)布財務報告和其他信息提供了一種標準和規(guī)范的技術體系，解決了財務信息披露與財務數據采集一體化以及跨平臺使用的根本問題，方便全球各地的信息使用者通過互聯(lián)網快速檢索、按需自動采集和分析企業(yè)財務信息。

主要參與文獻

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