戰(zhàn)略審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估研究

[收稿日期] 2009-02-01

[基金項(xiàng)目]上海市教委重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目(J51701)。

[作者簡介]陳力生，男，上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)學(xué)系教授，主要研究方向:審計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理。

[摘 要] 全球金融危機(jī)的爆發(fā)引發(fā)了審計(jì)領(lǐng)域?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)控制與戰(zhàn)略審計(jì)這兩大課題的高度關(guān)注。本文基于風(fēng)險(xiǎn)控制觀的視角，在解析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)與戰(zhàn)略審計(jì)概念的基礎(chǔ)上，探索戰(zhàn)略審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估方法，旨在促使企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)趨于完善化。

[關(guān)鍵詞] 戰(zhàn)略審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)評估;評分維度;戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分布圖

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.18.017

[中圖分類號] F239

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A

[文章編號] 1673-0194(2009)18-0050-03

一、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)與戰(zhàn)略審計(jì)解析

戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是一種綜合性風(fēng)險(xiǎn)，所有對企業(yè)價(jià)值或發(fā)展路徑產(chǎn)生重大影響的事件或趨勢，都可謂企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。其影響因素可能來自于外部，如自然災(zāi)害和經(jīng)濟(jì)危機(jī);也可能源自于內(nèi)部，如企業(yè)轉(zhuǎn)型和盲目并購。

基于風(fēng)險(xiǎn)控制的戰(zhàn)略審計(jì)是將企業(yè)置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論來判斷影響因素，從企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營方式、管理機(jī)制等方面來評估企業(yè)戰(zhàn)略制定、實(shí)施過程的科學(xué)合理性，并把被審計(jì)單位的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評估納入審計(jì)程序中去。

二、戰(zhàn)略審計(jì)實(shí)施中的風(fēng)險(xiǎn)評估探索

在實(shí)施戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評估中，審計(jì)人員需要對初步識別出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行進(jìn)一步的綜合評估，從而對企業(yè)戰(zhàn)略管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)狀況做出合理、準(zhǔn)確的判斷，并參考其他審計(jì)內(nèi)容的有關(guān)因素和對戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，對審計(jì)結(jié)果做出調(diào)整。

對戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的評估可采用單體風(fēng)險(xiǎn)評分法。其中，固有風(fēng)險(xiǎn)是假設(shè)企業(yè)沒有對這一風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控所面臨的狀態(tài)，固有風(fēng)險(xiǎn)越高說明這項(xiàng)工作的重要性越高。剩余風(fēng)險(xiǎn)是結(jié)合了企業(yè)的管控有效性之后所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，也就是企業(yè)實(shí)際的狀況。固有風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)的概念差體現(xiàn)的就是企業(yè)的管理水平。單一風(fēng)險(xiǎn)評分法分別對固有風(fēng)險(xiǎn)、剩余風(fēng)險(xiǎn)打分，以各自的評分維度作為打分標(biāo)準(zhǔn)。分為5個(gè)等級:很高(5分)、高(4分)、中(3分)、低(2分)、很低(1分)。固有風(fēng)險(xiǎn)、剩余風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)各個(gè)維度的評分結(jié)束后，將得分加權(quán)平均，可得固有風(fēng)險(xiǎn)及剩余風(fēng)險(xiǎn)的總評分。

(一) 固有風(fēng)險(xiǎn)及剩余風(fēng)險(xiǎn)的評分維度剖析

對于固有風(fēng)險(xiǎn)的個(gè)別維度不適用的情況，直接在“很低”一欄填寫“不適用”即可;剩余風(fēng)險(xiǎn)不存在“不適用”的打分，若是個(gè)別維度體現(xiàn)不明顯，則直接選擇“很低”。評級盡可能先做定量判斷;在很難定量的情況下，再進(jìn)行定性判斷。固有風(fēng)險(xiǎn)及剩余風(fēng)險(xiǎn)的評分維度如表1、表2所示。

對固有風(fēng)險(xiǎn)評分表的分析:

(1)財(cái)務(wù)影響。該維度是假設(shè)沒有管控或管控不力的情況下，近一年該戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)對公司凈利潤或現(xiàn)金流量的直接影響。財(cái)務(wù)影響的分級數(shù)據(jù)可利用公司年度稅后凈利潤或現(xiàn)金流量乘以重要性水平得到。

(2)聲譽(yù)。該維度是假設(shè)沒有管控或管控不力的情況下，戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的后果所引發(fā)的社會(huì)責(zé)任以及對公司聲譽(yù)的影響程度。其可從負(fù)面消息流傳的范圍及關(guān)注程度考慮，“很高”，是在世界范圍流傳;“很低”，是在企業(yè)內(nèi)部流傳;“中”是在全國流傳。

(3)合法合規(guī)性。該維度是假設(shè)沒有管控或管控不力的情況下，公司違反相關(guān)法規(guī)的程度或金額。可從兩個(gè)方面考慮:一方面是違規(guī)的程度，反映在調(diào)查機(jī)關(guān)的級別高低上，“很高”是引起中央機(jī)關(guān)的調(diào)查，“中”是導(dǎo)致地方政府的調(diào)查，“很低”是輕微的違反法律法規(guī);另一方面是引起訴訟和罰款的金額。

(4)客戶。該維度是假設(shè)沒有管控或管控不力的情況下，與公司的銷售終端——客戶的關(guān)系受影響的程度，可用客戶的訂單量為參考依據(jù)。“很高”是客戶停止采購或取消80%以上訂單;“高”是客戶尋找其他供應(yīng)商或取消部分訂單;“中”是對客戶訂單基本無影響，但未來的業(yè)務(wù)發(fā)展受到限制;“低”是有部分投訴或發(fā)生補(bǔ)救費(fèi)用;“很低”是對客戶影響很小，僅發(fā)生最少的投訴及補(bǔ)救費(fèi)用。

(5)員工的流失。該維度是假設(shè)在不對該風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控的情況下公司全體員工的流失程度?？蓮膬煞矫孢M(jìn)行評價(jià):一是關(guān)鍵員工的流失比率;二是普通員工的流失比率。員工流失的越多，級別越高。

(6)運(yùn)營。該維度結(jié)合了對企業(yè)整體業(yè)務(wù)影響的時(shí)間、人力、成本等定量指標(biāo)，即指挽回對運(yùn)營造成的影響所需付出的成本、人力等。從“很高”到“很低”，對企業(yè)的業(yè)務(wù)的影響程度依次是:影響重大業(yè)務(wù)能力、影響部分業(yè)務(wù)能力、影響日常運(yùn)作、有一定影響但不影響日常運(yùn)作、影響微弱等，無法定量判斷時(shí)就采用定性判斷。

(7)其他利益相關(guān)者。這里是指除了客戶和員工以外的利益相關(guān)者，如股東和社會(huì)機(jī)構(gòu)。其反映為對企業(yè)股價(jià)的影響，可以用消息是否外傳或公布來幫助理解?！昂芨摺钡健昂艿汀币来螌?yīng):股價(jià)連續(xù)大幅震蕩、股價(jià)數(shù)日大幅震蕩、股價(jià)非正常震蕩、股價(jià)單日漲(跌)停、不會(huì)實(shí)質(zhì)性導(dǎo)致股票波動(dòng)。

(8)發(fā)作速度。該維度假設(shè)在沒有管控或管控不力的情況下，從隱性不利跡象到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致實(shí)質(zhì)損失的時(shí)間、非常迅速到很少或沒有預(yù)警時(shí)間?！昂芨摺钡健昂艿汀币来螌?yīng):在一到幾天以內(nèi)就發(fā)作、經(jīng)過數(shù)天到數(shù)周才發(fā)作、潛伏期已達(dá)數(shù)月、潛伏期在數(shù)月以上到數(shù)年。

對剩余風(fēng)險(xiǎn)評分表的分析:

(1)響應(yīng)速度。該維度衡量風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生以后企業(yè)采取補(bǔ)救措施的速度，響應(yīng)速度越快風(fēng)險(xiǎn)越低。

(2)控制效果和效率:控制/整改。該維度衡量風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生之后企業(yè)是否針對原有流程進(jìn)行優(yōu)化與整改:“很高”是沒有整改計(jì)劃，“高”是計(jì)劃不完善，“中”是有計(jì)劃但沒有例行測試，“低”是有計(jì)劃有定期測試，“很低”是將計(jì)劃和測試嵌入企業(yè)的整個(gè)流程，作為部門的長效管理機(jī)制。

(3)控制效果和效率:監(jiān)測和報(bào)告。該維度衡量有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告，“很高”和“高”的差別是有沒有分析風(fēng)險(xiǎn)，有沒有報(bào)告;“高”和“中”的差別是有沒有識別風(fēng)險(xiǎn)源頭，是口頭報(bào)告還是正式報(bào)告;“中”和“低”的差別是有沒有報(bào)告的時(shí)間表;“低”和“很低”的差別是有沒有風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。

(4)近一年的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù):違規(guī)成本或造成的損失。該維度衡量近一年內(nèi)該風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生造成的實(shí)際損失的相關(guān)數(shù)據(jù)。

(5)風(fēng)險(xiǎn)管理能力:人/技能/知識。該維度考慮兩個(gè)方面:一是員工本身的管理戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的意識和能力;二是員工獲取外部資源的途徑是否充分，即有助于戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理的渠道、信息、管理方法、管理模型等。員工的風(fēng)險(xiǎn)管理能力越強(qiáng)、能夠獲取的外部資源越多風(fēng)險(xiǎn)越低。

(6)風(fēng)險(xiǎn)管理能力:第三方。該維度衡量企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)與第三方的關(guān)系。對第三方的依賴程度越高，風(fēng)險(xiǎn)越高。第三方包括:客戶、代理商、供應(yīng)商。

(7)風(fēng)險(xiǎn)管理能力:流程。對流程的影響是指改變流程的走向。主要看對關(guān)鍵流程的影響:影響多個(gè)關(guān)鍵流程對應(yīng)“很高”;影響一個(gè)關(guān)鍵流程對應(yīng)“高”;對關(guān)鍵流程沒有影響對應(yīng)“中”。

(8)風(fēng)險(xiǎn)管理能力:系統(tǒng)/數(shù)據(jù)/信息系統(tǒng)/安全。該維度衡量對企業(yè)關(guān)鍵信息系統(tǒng)的依賴和影響程度。依賴和影響的程度越大，風(fēng)險(xiǎn)程度就越高。如果信息系統(tǒng)出現(xiàn)問題，考慮是否能夠由手工替代，若完全無法替代，則剩余風(fēng)險(xiǎn)較高。

(9)擴(kuò)張或收縮。該維度是指未來12個(gè)月或更長的時(shí)間內(nèi)管理這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)、人員、流程和系統(tǒng)發(fā)生變革的程度。發(fā)生變革的程度越大，則剩余風(fēng)險(xiǎn)越高。

(二)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分布圖評估

通過對識別出的各個(gè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的評分，我們可以得到有關(guān)單體風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)分值(X，Y)，固有風(fēng)險(xiǎn)一個(gè)分

數(shù)(X)、剩余風(fēng)險(xiǎn)一個(gè)分?jǐn)?shù)(Y)，據(jù)此可以得到四象限矩陣的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分布圖，如圖1所示。

戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分布圖清晰地展示了企業(yè)目前面臨的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀，固有風(fēng)險(xiǎn)展示的是戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)原生態(tài)的狀況，是該戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的重要性的體現(xiàn);剩余風(fēng)險(xiǎn)展示的是管理層施加管理控制措施后的風(fēng)險(xiǎn)水平，其實(shí)質(zhì)上反映了企業(yè)的管控水平及能力。戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分布圖可以讓管理層一目了然地了解到戰(zhàn)略管理中存在的問題，即哪些程序、哪些環(huán)節(jié)仍需進(jìn)一步的調(diào)整與控制。

戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分布圖已成為審計(jì)人員提出審計(jì)意見及改進(jìn)建議的依據(jù)。針對第一象限的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)(雙高風(fēng)險(xiǎn))，審計(jì)人員應(yīng)建議管理層改善現(xiàn)有的管理措施，提升業(yè)務(wù)流程及人員的管理水平，加強(qiáng)對該風(fēng)險(xiǎn)事件的監(jiān)測與控制;針對第二象限內(nèi)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)(固有風(fēng)險(xiǎn)高，剩余風(fēng)險(xiǎn)低)，表明企業(yè)針對重大風(fēng)險(xiǎn)事件所采取的管理措施是行之有效的，但仍需繼續(xù)關(guān)注，建議管理層定期評審相關(guān)流程的內(nèi)部控制執(zhí)行效力;針對第三象限內(nèi)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)(雙低風(fēng)險(xiǎn))，審計(jì)人員應(yīng)建議管理層重新部署有限的管理資源，將人力、時(shí)間投入到需要管控的其他流程上;針對位于第四象限的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)(固有風(fēng)險(xiǎn)低，剩余風(fēng)險(xiǎn)高)，因其剩余風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)事件長期積累的結(jié)果，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步測量該風(fēng)險(xiǎn)的累積影響。

三、結(jié)束語

本文將戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)有機(jī)地融合，通過對基于風(fēng)險(xiǎn)控制的戰(zhàn)略審計(jì)評估技術(shù)的探討，并融合企業(yè)環(huán)環(huán)相扣的戰(zhàn)略管理活動(dòng)，使其真正能夠起到改善并控制企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的功效，以此促進(jìn)我國審計(jì)事業(yè)的良性發(fā)展。同時(shí)，基于風(fēng)險(xiǎn)控制的戰(zhàn)略審計(jì)評估能促使企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)不斷實(shí)施、執(zhí)行、評價(jià)和完善，趨于持續(xù)動(dòng)態(tài)改進(jìn)。

主要參考文獻(xiàn)

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