淺談增值稅的征收及管理

[收稿日期] 2009-04-29

[摘 要] 本文針對(duì)增值稅征收管理中存在的問題提出相應(yīng)的對(duì)策，旨在堵塞漏洞，防患于未然。

[關(guān)鍵詞] 增值稅;征收;管理;

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.18.012

[中圖分類號(hào)] F230;F87042

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A

[文章編號(hào)] 1673-0194(2009)18-0035-02

增值稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。

一般來講，增值稅一般納稅人，應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額的多少，取決于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額這兩個(gè)主要因素，只要正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，就不難計(jì)算出應(yīng)納稅額。

但是，在增值稅的日常征收和管理過程中，卻常常出現(xiàn)這樣或那樣的問題，較為突出地體現(xiàn)在:虛開增值稅發(fā)票;偷逃增值稅款;增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額不配比;存貨期末余額異常增加，相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額卻沒有或嚴(yán)重與存貨配比失衡，等等，不勝枚舉。為什么會(huì)出現(xiàn)上述問題呢?一是利益的驅(qū)動(dòng)，二是在增值稅征管上存在漏洞。

首先，從外因來講，由于虛開增值稅發(fā)票，可獲取高額的利潤(rùn)(出口退稅和抵扣稅款等)，在高額利潤(rùn)的誘惑、驅(qū)動(dòng)下，一些個(gè)人或公司鋌而走險(xiǎn)，偷逃國(guó)家增值稅款，特征是:虛開增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，以進(jìn)項(xiàng)稅額來抵補(bǔ)銷項(xiàng)稅額，造成年末存在大量存貨，達(dá)到少交或不交增值稅的目的。對(duì)于有出口業(yè)務(wù)的公司來說，則是采取虛假報(bào)關(guān)出口方式達(dá)到偷稅的目的

其次，從稅務(wù)監(jiān)管方面來講，只強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)企業(yè)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額是繳稅的依據(jù)，沒有更進(jìn)一步關(guān)注銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的配比管理，則是造成增值稅監(jiān)管漏洞的內(nèi)在因素。實(shí)質(zhì)體現(xiàn)為:按票抵扣的規(guī)定使一般納稅人存貨計(jì)價(jià)缺乏可比性，期末會(huì)存在大量存貨，但進(jìn)項(xiàng)稅額卻明顯偏低。

再次，從會(huì)計(jì)核算角度來看，會(huì)計(jì)上本應(yīng)遞延的稅款，稅法上直接確認(rèn)使得賒購(gòu)賒銷雙方稅負(fù)不均，相關(guān)信息的披露缺乏理解性和重要性。

因此，必須堵塞漏洞，防患于未然，使增值稅法與會(huì)計(jì)核算所披露的內(nèi)容達(dá)到最大化統(tǒng)一。

1增值稅征收上，實(shí)行銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額配比原則

即每銷售1萬元的貨物實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額只能由與該項(xiàng)銷售相配比的成本產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅與之抵扣，多余的進(jìn)項(xiàng)稅額待實(shí)現(xiàn)銷售后再進(jìn)行抵扣，體現(xiàn)的是銷售實(shí)現(xiàn)抵扣原則。

例:某公司是增值稅一般納稅人，增值稅率17%，某年度采購(gòu)貨物100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，該年度實(shí)現(xiàn)銷售收入100萬元，銷項(xiàng)稅額17萬元，假設(shè)銷售成本率為70%。按現(xiàn)行的增值稅征管來講，銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之差為0，不繳納增值稅，但如果按照銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額配比原則，由于該公司銷售成本率為70%，本年度實(shí)現(xiàn)銷售收入100萬元，可以測(cè)算出該公司銷售成本為100×70%=70萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為70×17%=1190萬元，該年度應(yīng)該繳納增值稅51萬元，同時(shí)繳納城建稅及教育費(fèi)附加051萬元。

該種征收方法的優(yōu)點(diǎn)是只要實(shí)現(xiàn)銷售收入，就必須繳納增值稅;缺點(diǎn)是要增加稅收稽查人員的工作量。

2制定增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，解決增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額配比帶來的暫時(shí)無法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理存在的問題

目前，在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與增值稅稅法上的差異可分為兩種:一種是暫時(shí)性差異，該差異在某一時(shí)期發(fā)生，在以后各期可以轉(zhuǎn)回。另一種是永久性差異，該種差異發(fā)生在某一時(shí)期，但在以后各期不會(huì)轉(zhuǎn)回，主要是指平時(shí)取得存貨、固定資產(chǎn)或其他應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，一律按照適用稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，保證成本信息的可比性。

本文所指的是要解決出現(xiàn)的暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理，主要是增設(shè)“遞延增值稅”一級(jí)科目，并設(shè)置“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”、“遞延銷項(xiàng)稅額”兩個(gè)二級(jí)科目。遞延進(jìn)項(xiàng)稅額，解決的是當(dāng)本期進(jìn)項(xiàng)稅額不能實(shí)現(xiàn)抵扣時(shí)(時(shí)間性差異)，借:遞延增值稅——遞延進(jìn)項(xiàng)稅額，貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，期末余額應(yīng)是累積無法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;遞延銷項(xiàng)稅額解決的是增值稅銷項(xiàng)稅額確認(rèn)時(shí)間不一致產(chǎn)生的差異。上述兩種差異中“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”是本文所說的差異。

3報(bào)表上列示和披露

在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)明細(xì)項(xiàng)目“應(yīng)交增值稅——遞延增值稅”，用以反映待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和提前確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。同時(shí)，還應(yīng)該在附注中說明暫時(shí)性差異的處理情況。在利潤(rùn)表及其附表中還要說明永久性差異的處理情況。在相關(guān)稅表中列示遞延進(jìn)項(xiàng)稅額和遞延銷項(xiàng)稅額等情況。在對(duì)外提供的財(cái)務(wù)狀況說明書中還應(yīng)該說明遞延進(jìn)項(xiàng)稅額和遞延銷項(xiàng)稅額對(duì)本期及以后期間的影響情況。

4加強(qiáng)日常監(jiān)管，對(duì)異常情況及時(shí)稽查

目的是通過對(duì)正常申報(bào)過程中存在的異常問題展開及時(shí)稽查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅異常產(chǎn)生的原因以及對(duì)策。

綜上所述，上述做法會(huì)產(chǎn)生以下效果:

一是從制度上堵塞造假漏洞，減少造假的概率;二是增大造假成本，起到震懾作用;三是規(guī)范核算程序，減少人為因素影響;四是提供準(zhǔn)確信息，便于信息使用者一目了然，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。

主要參考文獻(xiàn)

[1] 楊梅試論增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定[J].財(cái)會(huì)月刊:綜合版，2007(11)。