高等教育成本核算問(wèn)題研究

[摘要]由于高教管理體制的問(wèn)題、成本核算意識(shí)談薄、成本概念界定不明確、財(cái)務(wù)制度的缺陷、成本核算方法不準(zhǔn)確、成本計(jì)量確認(rèn)不真實(shí)、成本構(gòu)成內(nèi)容不合理等原因，加之高校教育成本核算的難點(diǎn)及特點(diǎn)，高等教育尚未進(jìn)行成本核算，應(yīng)當(dāng)通過(guò)預(yù)算管理，增強(qiáng)成本意識(shí)；對(duì)高校成本核算制度進(jìn)改革：建立成本管理評(píng)價(jià)體系：科學(xué)劃分高校教育成本的范圍；建立科學(xué)的會(huì)計(jì)科目體系；建立科學(xué)的教育成本指標(biāo)體系；規(guī)范高校教育成本核算方法：建立教育成本配套體系等措施對(duì)高等教育成本進(jìn)行核算。

[關(guān)鍵詞]高等教育；成本核算；問(wèn)題研究

[中圖分類號(hào)]F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194(2009)23-0018-05

隨著高等教育經(jīng)費(fèi)投入由政府通過(guò)財(cái)政撥款包辦高等教育，轉(zhuǎn)變?yōu)橐载?cái)政撥款為主、學(xué)生付費(fèi)、社會(huì)籌資以及高校自籌經(jīng)費(fèi)在內(nèi)的多渠道融資機(jī)制，作為辦學(xué)主體的高校有責(zé)任向社會(huì)公開(kāi)辦學(xué)成本及其核算方法。因此，必須建立一種科學(xué)合理的成本核算模式來(lái)改變傳統(tǒng)體制下高校只核算經(jīng)費(fèi)支出而不核算培養(yǎng)成本的做法。

一、高校教育成本核算的現(xiàn)狀

1，高教管理體制的問(wèn)題

目前國(guó)家尚未要求高校進(jìn)行成本核算，高等教育的行政機(jī)構(gòu)也尚未把教育成本的核算和管理作為評(píng)估高?？?jī)效的重要指標(biāo)，且未成立教育成本管理的有關(guān)機(jī)構(gòu)。因此相關(guān)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度也就沒(méi)有明確要求對(duì)高校教育成本進(jìn)行核第這對(duì)高校成本核算工作的開(kāi)展不僅未起到促進(jìn)作用，而且使高校進(jìn)行成本核算缺乏動(dòng)力和外界壓力。

2，成本核算意識(shí)談薄

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)許多高校沒(méi)有進(jìn)行成本核算的積極性，缺乏成本效益觀念，缺乏成本核算與成本控制的動(dòng)機(jī)。在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中，不僅不注重成本核算和成本控制，而且還有教育成本最大化傾向。

3，成本概念界定不明確

目前我國(guó)許多高校的專家及學(xué)者在對(duì)高校教育成本進(jìn)行研究或探討時(shí)，成本概念界定不明確。與之相關(guān)的有教育成本、教學(xué)成本、高等教育成本、高校教育成本、機(jī)會(huì)成本、財(cái)務(wù)成本、管理成本等，不同的成本擁有不同的內(nèi)涵，相應(yīng)地其外延也不同，使我國(guó)高校教育成本的核算工作難以取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。

4，財(cái)務(wù)制度的缺陷

一是收付實(shí)現(xiàn)制不能合理準(zhǔn)確地計(jì)量教育成本。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算模式，不能體現(xiàn)教育投入和教育成本在因果關(guān)系和時(shí)間上的配比原則，導(dǎo)致了對(duì)高校教育成本有重大影響的因素(固定資產(chǎn)折舊、基建投資、科研費(fèi)用等)不能合理地進(jìn)入成本核算范圍。例如，設(shè)備購(gòu)置費(fèi)是一次性投入費(fèi)用，就會(huì)使得其在當(dāng)年支出增大，結(jié)余減少，以后受益各年份卻沒(méi)有分擔(dān)，收支不配比，這使得會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來(lái)面貌。二是會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理。根據(jù)高校會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)科目設(shè)置中按人員成本、公用成本、固定資產(chǎn)成本的項(xiàng)目劃分，對(duì)確認(rèn)教育成本中的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用、掌握固定成本和變動(dòng)成本的結(jié)構(gòu)和變化趨勢(shì)都具有很大的難度，不利于分析各個(gè)會(huì)計(jì)時(shí)期的成本變化從而不能合理配置資金，所以不能完全真實(shí)反映學(xué)校的教育成本水平。三是高等教育成本包含的項(xiàng)目沒(méi)有明確范圍。目前，大部分的高校在計(jì)算生均培養(yǎng)成本時(shí)都是以學(xué)校的實(shí)際支出作為教育成本，實(shí)際上包含了相當(dāng)一部分不應(yīng)當(dāng)分配到學(xué)生身上的成本。比如說(shuō)龐大的后勤支出、社會(huì)保障支出以及部分科研支出。四是無(wú)法按區(qū)分收益性支出與資本性支出原則合理界定高校的支出。五是會(huì)計(jì)成本核算期間。比如在會(huì)計(jì)核算期間上采用的日歷年制與高校培養(yǎng)學(xué)生的周期不一致。

5，成本核算方法不準(zhǔn)確

到目前為止，我們所用的教育成本數(shù)據(jù)基本上是采用統(tǒng)計(jì)分析法得到的。它是通過(guò)對(duì)高等學(xué)校預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外的經(jīng)費(fèi)支出規(guī)模進(jìn)行調(diào)整分析以及采用模擬計(jì)算折舊的辦法來(lái)測(cè)算教育成本的一種方法。這種方法雖然成本低、計(jì)算速度快，但是結(jié)果較為粗略，數(shù)據(jù)不精確，不可能提供利于教育成本分析的按功能劃分的精細(xì)教育成本項(xiàng)目信息。為了提供比統(tǒng)計(jì)分析法更為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，高校采取會(huì)計(jì)調(diào)整法進(jìn)行成本核算。它是指在現(xiàn)行的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度框架下，通過(guò)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算科目及核算內(nèi)容，根據(jù)教育主管部門統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)調(diào)整規(guī)則，經(jīng)過(guò)進(jìn)一步的按功能進(jìn)行分類核算和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換計(jì)算出教育成本的一種方法。但用這種方法仍然不能提供關(guān)于教育成本的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。在高等學(xué)校實(shí)行教育成本核算制度改革以前，采用這種方法雖是一種可行的方法，但只能是權(quán)宜之計(jì)。

6，成本計(jì)量確認(rèn)不真實(shí)

長(zhǎng)期以來(lái)，高校對(duì)于購(gòu)建的資產(chǎn)設(shè)備支出都是一次性列入當(dāng)年教育成本，然而固定資產(chǎn)購(gòu)建是一次性投人，而且投入金額較大、多年受益。如果將當(dāng)年固定資產(chǎn)購(gòu)建一次性列入當(dāng)年教育成本支出，就會(huì)造成當(dāng)年教育成本偏高。不利于準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)年的教育成本。

7，成本構(gòu)成內(nèi)容不合理

教育事業(yè)支出中一直包含著與學(xué)校教學(xué)工作無(wú)關(guān)的項(xiàng)目。如離退休人員支出、已經(jīng)實(shí)行產(chǎn)業(yè)后勤社會(huì)化服務(wù)人員支出以及部分科研項(xiàng)目支出。為便于準(zhǔn)確進(jìn)行教育成本比較分析，離退休人員經(jīng)費(fèi)不應(yīng)列入教育成本核算。應(yīng)由社會(huì)保障部門列支；高校后勤實(shí)行社會(huì)化后。后勤服務(wù)這部分也不應(yīng)列入教育成本?？蒲谢顒?dòng)在高等學(xué)校尤其是以應(yīng)用研究性為基礎(chǔ)的院校中占用很重要的地位，它與教學(xué)活動(dòng)構(gòu)成了高校兩大最重要的活動(dòng)。有時(shí)還與教學(xué)活動(dòng)難以區(qū)別。因此，如何合理地將科研支出計(jì)入教育成本，也是高校教育成本核算的一大難題。

二、高校教育成本核算的難點(diǎn)

高校在提供教育服務(wù)的過(guò)程中會(huì)發(fā)生各種不同的費(fèi)用，如將所有費(fèi)用都?xì)w集到培養(yǎng)學(xué)生的成本中是不合理的，其合理性和客觀性讓人置疑。從高校教育受益的對(duì)象來(lái)看，主要有學(xué)生、教職工和社會(huì)：學(xué)生受益是因?yàn)橹苯酉硎芰烁咝Ｌ峁┑慕逃?wù)。這種服務(wù)使其掌握了將來(lái)謀生需要的知識(shí)和技能：教職工受益是因?yàn)槠淅脤W(xué)校的資源進(jìn)行科研、進(jìn)修等。獲得了自己的利益；社會(huì)受益是因?yàn)楦咝＝逃芯哂邪牍伯a(chǎn)品的性質(zhì)，社會(huì)通過(guò)特殊的途徑從高校獲取了一定的直接和間接利益?？茖W(xué)合理的成本分?jǐn)偡绞骄褪歉鶕?jù)受益原則來(lái)確定相益應(yīng)承擔(dān)的成本。但是，目前高校支出中有以下一些領(lǐng)域的分?jǐn)傒^為復(fù)雜。

1，固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題

事業(yè)單位的特點(diǎn)使高等院校在資產(chǎn)使用過(guò)程中不考慮資產(chǎn)使用成本，高等院校會(huì)計(jì)制度也沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的要求。但現(xiàn)實(shí)情況是，學(xué)校培養(yǎng)了一屆又一屆的學(xué)生，都耗用了學(xué)校的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)應(yīng)該根據(jù)學(xué)校的經(jīng)營(yíng)期限與資產(chǎn)的使用壽命計(jì)提折舊。折舊費(fèi)用的歸屬又必須根據(jù)使用的途徑來(lái)細(xì)分。比如，用于教育的，則分配到產(chǎn)品直接成本中去。用于行政管理的，如果是為了培養(yǎng)學(xué)生發(fā)生的，則先把其歸為間接費(fèi)用，然后根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)在不同的產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；作為其他用途的，比如教師科研，與學(xué)生無(wú)關(guān)，則不歸屬于教育成本。

2，固定資產(chǎn)閑置、浪費(fèi)問(wèn)題

不少高校為了追求規(guī)模和表面形象，盲目進(jìn)行擴(kuò)建、合并等，學(xué)校面積是大了，學(xué)生數(shù)量也增加了，教育的質(zhì)量和效益提高與否姑且不論，但由于盲目投資所造成的資源浪費(fèi)和閑置現(xiàn)象卻隨處可見(jiàn)。典型的例子就是前幾年全國(guó)風(fēng)靡一時(shí)的大學(xué)城“圈地運(yùn)動(dòng)”，全國(guó)不少城市給每個(gè)學(xué)校動(dòng)輒千畝的土地進(jìn)行校園的建設(shè)。建設(shè)規(guī)模過(guò)大。導(dǎo)致很多大學(xué)城校園的相關(guān)設(shè)施利用率不高，不僅浪費(fèi)了學(xué)校的資源，同時(shí)增加了將來(lái)的維護(hù)成本以及相關(guān)管理成本。由于學(xué)校增加投資，勢(shì)必要向銀行借債，這也必然導(dǎo)致學(xué)校面臨的財(cái)務(wù)費(fèi)用和潛在的風(fēng)險(xiǎn)成本增加。這些成本都不應(yīng)當(dāng)歸屬于教育成本。

3，高校后勤社會(huì)化問(wèn)題

隨著高校擴(kuò)招，學(xué)生人數(shù)劇增，導(dǎo)致高校后勤社會(huì)化。雖然后勤與學(xué)校教育活動(dòng)分離，實(shí)行企業(yè)化運(yùn)作。但現(xiàn)實(shí)情況是“分而不離”。很多高校后勤低價(jià)或廉價(jià)利用學(xué)校的資源牟取利益，與其獲得的利益相比，其向?qū)W校繳納的管理費(fèi)或創(chuàng)收只是其中的一小部分。高校后勤集團(tuán)占用或耗用了學(xué)校的資源，但是卻沒(méi)有付出相應(yīng)的代價(jià)，這部分成本間接轉(zhuǎn)嫁到學(xué)生身上去了。

4，科研支出是否計(jì)入教育成本

高校集教學(xué)、科研與社會(huì)服務(wù)三大功能于一體，科研水平是衡量一所高校辦學(xué)質(zhì)量的重要方面。但是其科研支出是否計(jì)入教育成本、應(yīng)該計(jì)人多少，以什么為標(biāo)準(zhǔn)，都難以確定。但有一個(gè)原則必須堅(jiān)持，那就是誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)成本。實(shí)際工作中，與培養(yǎng)學(xué)生無(wú)關(guān)的項(xiàng)目科研支出多是高等院校與外單位合作的、與教學(xué)活動(dòng)無(wú)關(guān)的科研活動(dòng)，或是高等院校承接的政府或上級(jí)部門下達(dá)的科研任務(wù)。

三、高校教育成本的特點(diǎn)

1，教育成本補(bǔ)償?shù)拈g接性

高校的“產(chǎn)品”主要是學(xué)生，而高校培養(yǎng)的學(xué)生既是維持生活需要的消費(fèi)主體，又是教育經(jīng)費(fèi)耗費(fèi)承擔(dān)的客體。同時(shí)“產(chǎn)品”還具有階段性。在接受高等教育之前已經(jīng)有了必要的中小學(xué)教育成本，把這種“在產(chǎn)品”經(jīng)過(guò)高等教育進(jìn)行再培養(yǎng)，達(dá)到“產(chǎn)成品”之后，投入到用人單位。服務(wù)于社會(huì)，使本身具有的能力通過(guò)不同形式的勞動(dòng)進(jìn)行轉(zhuǎn)化，通過(guò)稅收或其他方式上繳國(guó)家，然后再通過(guò)國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)政撥款，使高校的投入得到補(bǔ)償。

2，教育成本計(jì)算的不確定性

首先，從外部環(huán)境看，教育活動(dòng)是一種協(xié)作性很強(qiáng)的工作，高?！爱a(chǎn)品”的制造過(guò)程決定了高校需要全社會(huì)多方面的配合、協(xié)調(diào)發(fā)展，其中涉及政治、經(jīng)濟(jì)、文化、道德、社會(huì)結(jié)構(gòu)等方面，這些方面的投入無(wú)法計(jì)量也就無(wú)法計(jì)入成本，決定了其成本計(jì)算的不確定性。其次，從高?？?，學(xué)校的一些教育成本支出，雖然大多都能正確界定出準(zhǔn)確的數(shù)額，但有些部分要準(zhǔn)確計(jì)入成本是很困難的，如科研成本。高校的科研具有雙重功能：一是為培養(yǎng)學(xué)生而進(jìn)行的必要研究；二是為社會(huì)解決應(yīng)用性問(wèn)題所進(jìn)行的橫向科研發(fā)生的成本支出，與培養(yǎng)學(xué)生的相關(guān)性較小。因此?？蒲兄С鲞M(jìn)入高等教育培養(yǎng)成本的數(shù)額要進(jìn)行具體分析。

3，教育成本組成的特殊性

在一般的產(chǎn)品成本中，直接材料、直接人工等絕大多數(shù)費(fèi)用可以明確確定由某一產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。其成本構(gòu)成大多以直接費(fèi)用為主。而高校教育成本則不同，教育活動(dòng)協(xié)作性強(qiáng)，教育資源共享程度高。由于培養(yǎng)學(xué)生的各項(xiàng)投入大部分是綜合性投入，如管理人員的工資性支出、土地占用費(fèi)、基礎(chǔ)課實(shí)驗(yàn)室以及文化娛樂(lè)、公用建筑、圖書資料、后勤設(shè)施等。共同費(fèi)用直接關(guān)系到教育成本指標(biāo)的準(zhǔn)確性，共同費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，原則上應(yīng)根據(jù)待分配額與成本計(jì)算對(duì)象的相關(guān)密切程度確定。但由于共同性費(fèi)用較多。使高校教育成本的核算復(fù)雜化，按什么標(biāo)準(zhǔn)和原則進(jìn)行科學(xué)合理的分?jǐn)傊陵P(guān)重要，這都影響到成本核算的準(zhǔn)確性。

四、高校教育成本核算的基本前提

1，高校教育成本核算的對(duì)象

高等教育生產(chǎn)出來(lái)的“產(chǎn)品”是學(xué)生，他們是教育服務(wù)的接受者，也是教育成本的核算對(duì)象。由于高校中不同科類、不同層次、不同專業(yè)的教育成本不同，為了準(zhǔn)確地核算教育成本，在成本核算時(shí)可按培養(yǎng)對(duì)象的層次劃分。高校的學(xué)生可以按多種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，主要有以下幾種：①按是否有學(xué)歷劃分。可以分為學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育兩大類。其中學(xué)歷教育包括本科生、?？粕?、研究生、成人高等教育生。非學(xué)歷教育包括研究生進(jìn)修班學(xué)生、各類輔導(dǎo)班學(xué)生。②按學(xué)習(xí)方法劃分。可以分為全日制學(xué)生和非全日制學(xué)生兩大類。③按學(xué)科劃分?？梢苑譃榻?jīng)濟(jì)管理學(xué)、法學(xué)、文學(xué)、歷史、農(nóng)學(xué)、醫(yī)學(xué)等多個(gè)學(xué)科。

2，高校教育成本核算的會(huì)計(jì)期間

為了定期地反映學(xué)校的財(cái)務(wù)收支狀況，就必須將持續(xù)不斷的教學(xué)科研活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)、相等的會(huì)計(jì)期間，據(jù)以準(zhǔn)確無(wú)誤地編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表?！陡叩葘W(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，高校會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。由于我國(guó)的教育周期是按學(xué)年(當(dāng)年9月1日至次年8月31日)劃分的，學(xué)校的教學(xué)是按學(xué)年組織的，學(xué)費(fèi)也是按學(xué)年收取的，其特殊性決定了高校教育成本的計(jì)量應(yīng)將學(xué)年作為教育成本核算的期間，才能更符合高校特定的運(yùn)行規(guī)律。

3，高校教育成本核算的持續(xù)經(jīng)營(yíng)

高校會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以各項(xiàng)教學(xué)、科研活動(dòng)持續(xù)正常進(jìn)行為前提。明確這個(gè)基本前提，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法，例如計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊，才能準(zhǔn)確地反映教育成本的內(nèi)容。

五、高校教育成本核算的建議

(一)通過(guò)預(yù)算管理。增強(qiáng)成本意識(shí)

一是分級(jí)管理、指標(biāo)控制。對(duì)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)由學(xué)校和各部門分級(jí)管理，并進(jìn)行事先、事中和事后控制。二是量入為出，收支平衡。即編制預(yù)算要積極穩(wěn)妥，以收定支，收支平衡，不搞赤字。三是大收大支。各種收入全部納入總體預(yù)算，各項(xiàng)支出統(tǒng)一管理。經(jīng)費(fèi)和成本支出項(xiàng)目既要配比也要合理并考慮效益。

(二)對(duì)高校成本核算制度進(jìn)行改革

1，以學(xué)年制為高校成本計(jì)算周期

高校的教學(xué)是按學(xué)年組織的，學(xué)費(fèi)也是按學(xué)年收取的，因此，只有允許高校將會(huì)計(jì)年度按學(xué)年確定，才能使高校的教育成本核算年度與學(xué)生培養(yǎng)周期保持一致，即將每年9月1日至次年8月31日作為成本計(jì)算周期。但由于政府財(cái)政年度為公歷年度，二者年度不一，對(duì)此可以要求學(xué)校按1—12月的公歷年度上報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)告，以滿足政府部門的需要。

2，以權(quán)責(zé)發(fā)生制確定當(dāng)期收益與成本

高校的事業(yè)收入和支出在相鄰的會(huì)計(jì)期間是相互交錯(cuò)的。每一年在下半年收取學(xué)費(fèi)，但學(xué)費(fèi)是當(dāng)年下半年和次年上半年的收入；當(dāng)年的支出中特別是教學(xué)設(shè)備支出、圖書支出等是以后各個(gè)年度共同受益的，因此?？煽紤]混合采用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制：凡是涉及屬于教育成本核算范圍的收入和費(fèi)用支出的業(yè)務(wù)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)；凡是涉及不屬于教育成本核算范圍的收入和費(fèi)用支出的業(yè)務(wù)，采用收付實(shí)現(xiàn)制作為記賬基礎(chǔ)。

3，以實(shí)際成本計(jì)價(jià)為會(huì)計(jì)核算基本原則

高校在進(jìn)行教育成本核算時(shí)，凡不屬于成本核算范圍的費(fèi)用，必須予以剔除，如“獨(dú)生子女費(fèi)”、“離退休人員費(fèi)”、“撫恤費(fèi)”等。同時(shí)，應(yīng)對(duì)使用的資產(chǎn)分別按其磨損程度將其磨損的費(fèi)用攤?cè)私逃杀?，如教學(xué)(科研)人員的工資及福利費(fèi)可按各成本計(jì)算對(duì)象消耗的教學(xué)(科研)學(xué)時(shí)的比例分配；教學(xué)設(shè)備折舊費(fèi)和修理費(fèi)可按各成本計(jì)算對(duì)象消耗的教學(xué)、實(shí)驗(yàn)學(xué)時(shí)的比例分配；教學(xué)管理費(fèi)用可借鑒工業(yè)會(huì)計(jì)中的工時(shí)法、工資法、直接費(fèi)用法來(lái)分配等，這種按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算方法不僅簡(jiǎn)便，而且結(jié)果也較準(zhǔn)確。

(三)建立成本管理評(píng)價(jià)體系

科學(xué)合理的成本管理評(píng)價(jià)體系，可以從總體上起到正確的政策導(dǎo)向作用，對(duì)高校成本管理起到激勵(lì)作用。通過(guò)設(shè)計(jì)生均教學(xué)經(jīng)費(fèi)支出、生均教學(xué)儀器占用率、生均圖書資料占用率、就業(yè)率、師生比、教學(xué)投入效率(合格學(xué)生人數(shù)/教學(xué)投入總量)等指標(biāo)，定期對(duì)相關(guān)單位進(jìn)行考核，總結(jié)成績(jī)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找出薄弱環(huán)節(jié)，使成本管理不斷完善，以達(dá)到降低辦學(xué)成本，提高辦學(xué)效益的目的。

(四)科學(xué)劃分高校教育成本的范圍

對(duì)于高校教育成本雖有規(guī)定，但也有爭(zhēng)議。筆者認(rèn)為可分為直接成本項(xiàng)目和間接成本項(xiàng)目?jī)纱箢?。直接成本是可以直接?jì)入培養(yǎng)對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括：①學(xué)生費(fèi)用。指直接用于學(xué)生的助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金、學(xué)生物價(jià)補(bǔ)貼、特困生補(bǔ)助費(fèi)，以及學(xué)生實(shí)習(xí)實(shí)驗(yàn)費(fèi)、學(xué)生活動(dòng)費(fèi)、招生費(fèi)、畢業(yè)生派遣費(fèi)、體育維持費(fèi)等。②教學(xué)費(fèi)用。指直接從事教學(xué)的教師及教學(xué)輔助人員的工資、職工福利費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)及教學(xué)差旅費(fèi)、水電費(fèi)、資料講義費(fèi)等。間接成本是指不宜直接計(jì)入，但為了組織和協(xié)調(diào)整個(gè)學(xué)校正常的教學(xué)及與教學(xué)相關(guān)的活動(dòng)而開(kāi)支的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括：①管理費(fèi)用。指從事教務(wù)管理、圖書管理及黨務(wù)、行政、后勤等部門人員的工資、職工福利費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、師資培訓(xùn)費(fèi)等。②社會(huì)保障費(fèi)用。指學(xué)校離休、退休人員的工資及各項(xiàng)福利待遇等費(fèi)用。③固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用。④其他費(fèi)用。

(五)建立科學(xué)的會(huì)計(jì)科目體系

一方面按成本核算的要求正確處理物權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)間和貨幣資金收付時(shí)間不一致的問(wèn)題，即改革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，準(zhǔn)確核算固定資產(chǎn)折舊、大修理費(fèi)用等跨期攤配費(fèi)用。另一方面按成本核算的要求，對(duì)經(jīng)費(fèi)支出科目的核算內(nèi)容進(jìn)一步細(xì)化。增設(shè)有關(guān)成本費(fèi)用方面的會(huì)計(jì)科目。其成本費(fèi)用科目的名稱和核算內(nèi)容如下：

(1)“教育成本”科目。用于核算高校施教過(guò)程中發(fā)生的與學(xué)生培養(yǎng)有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括教職工的工資、福利費(fèi)、學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)金助學(xué)金，各項(xiàng)實(shí)習(xí)實(shí)驗(yàn)費(fèi)、資料講義費(fèi)等直接費(fèi)用，以及教學(xué)輔助費(fèi)用、行政管理、學(xué)生事務(wù)管理、后勤服務(wù)等間接費(fèi)用。該科目應(yīng)分專業(yè)按學(xué)生級(jí)次設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算，以便計(jì)算各專業(yè)各年級(jí)學(xué)生培養(yǎng)成本。

(2)“學(xué)生事務(wù)費(fèi)用”科目。用于核算高校施教過(guò)程中發(fā)生的與學(xué)生事務(wù)管理有關(guān)的費(fèi)用，如學(xué)生活動(dòng)費(fèi)、招生就業(yè)費(fèi)、學(xué)籍管理費(fèi)、勤工助學(xué)基金凈支出等費(fèi)用項(xiàng)目。該科目所匯集的費(fèi)用應(yīng)在期末按一定標(biāo)準(zhǔn)在各成本計(jì)算對(duì)象之間分配后結(jié)轉(zhuǎn)到“教育成本”總賬科目及相應(yīng)的明細(xì)科目。

(3)“教學(xué)輔助費(fèi)用”科目。用于核算高校施教過(guò)程中發(fā)生的輔助性教學(xué)費(fèi)用。如教學(xué)水電暖費(fèi)、教學(xué)設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊、維修維護(hù)費(fèi)、勞保用品費(fèi)、體育維持費(fèi)、圖書資料費(fèi)以及教學(xué)業(yè)務(wù)管理費(fèi)用等。該科目所匯集的費(fèi)用應(yīng)按一定方法在各成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行分配，并結(jié)轉(zhuǎn)到“教育成本”總賬科目以及相應(yīng)的明細(xì)科目。

(4)“行政管理費(fèi)用”科目。用于核算高校施教過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)行政管理費(fèi)用，包括行政管理人員工資、福利費(fèi)、辦公及差旅費(fèi)、公安保衛(wèi)費(fèi)用、行政辦公用固定資產(chǎn)折舊與維修維護(hù)費(fèi)用、通訊費(fèi)、車船費(fèi)等。該科目所匯集的費(fèi)用應(yīng)在期末按一定標(biāo)準(zhǔn)在各成本計(jì)算對(duì)象之間分配后，結(jié)轉(zhuǎn)記入“教育成本”、“科研成本”總賬科目以及相應(yīng)的明細(xì)科目。

(5)“后勤服務(wù)費(fèi)用’'科目。用于核算高校為保證教學(xué)科研工作正常運(yùn)行而發(fā)生的各項(xiàng)服務(wù)性費(fèi)用。包括后勤管理、工勤人員的工資、福利費(fèi)、公用固定資產(chǎn)折舊、維修維護(hù)費(fèi)、公用水電暖費(fèi)以及公共基礎(chǔ)設(shè)施維持維護(hù)費(fèi)用等。該科目應(yīng)在期末將所匯集的費(fèi)用在各成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行分配，然后結(jié)轉(zhuǎn)記人“教育成本”、“科研成本”總賬科目及相應(yīng)的明細(xì)科目。

除此之外，高校還應(yīng)設(shè)置“科研成本”科目，用于核算高校從事科學(xué)研究過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以便計(jì)算每一科研項(xiàng)目的成本。同時(shí)，還應(yīng)根據(jù)需要設(shè)置遞延資產(chǎn)、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、累計(jì)折舊等科目。

建立上述會(huì)計(jì)科目體系，是進(jìn)行教育成本核算的前提。高校還必須按照規(guī)定的成本核算程序，對(duì)高校發(fā)生的各項(xiàng)教育費(fèi)用在各會(huì)計(jì)科目之間進(jìn)行科學(xué)的歸集、分配、再歸集，然后計(jì)算出高校教育成本指標(biāo)。

(六)建立科學(xué)的教育成本指標(biāo)體系

高校教育成本指標(biāo)取決于高校確定的成本計(jì)算對(duì)象。根據(jù)高校辦學(xué)特點(diǎn)和管理要求，其成本對(duì)象可確定為高校所培養(yǎng)的學(xué)生。具體講，可分專業(yè)按年級(jí)設(shè)置成本計(jì)算對(duì)象，分別計(jì)算全校各專業(yè)各年級(jí)學(xué)生總教育成本和生均培養(yǎng)成本；并在此基礎(chǔ)上，將全校所有專業(yè)各年級(jí)學(xué)生教育成本相加，即可計(jì)算全?？偨逃杀竞蜕囵B(yǎng)成本：同時(shí)，將某屆某專業(yè)學(xué)生學(xué)制期內(nèi)各年級(jí)教育成本相加，即可計(jì)算該專業(yè)每屆畢業(yè)生總成本和生均培養(yǎng)成本。

(七)高校教育成本核算方法

第一，利用現(xiàn)有會(huì)計(jì)資料進(jìn)行轉(zhuǎn)換。首先，從學(xué)校財(cái)務(wù)部門按學(xué)年取得有關(guān)會(huì)計(jì)資料。其次，按學(xué)年和成本項(xiàng)目對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整、計(jì)算和轉(zhuǎn)換，剔除一些不屬于教育成本的內(nèi)容，計(jì)算和分配有關(guān)費(fèi)用。最后，按照教育成本信息披露的要求，整理匯總各教育成本計(jì)算單。編制出需要的教育成本報(bào)表。第二，會(huì)計(jì)核算與教育成本核算雙軌制。具體做法為：日常會(huì)計(jì)核算仍遵循《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的要求，采用收付實(shí)現(xiàn)制，按公歷年度進(jìn)行；同時(shí)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行教育成本核算，按學(xué)年進(jìn)行。平時(shí)財(cái)務(wù)部門在編制記賬憑證時(shí)，只把涉及教育成本核算的費(fèi)用支出，再重新編制一張會(huì)計(jì)分錄。對(duì)于教學(xué)中發(fā)生的各種直接費(fèi)用，可按成本對(duì)象直接記入有關(guān)“教育成本”賬戶；對(duì)于教學(xué)中發(fā)生的各種間接費(fèi)用可先設(shè)置“公共費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集，月末或?qū)W年末按一定比例進(jìn)行分配后記人有關(guān)“教育成本”賬戶，這樣就計(jì)算出了本月或本學(xué)年的教育成本。對(duì)學(xué)年生均教育成本的計(jì)算，主要采用在校生折合人數(shù)的計(jì)算方法。根據(jù)我國(guó)的具體情況并參考有關(guān)資料，以本科生數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，將各類在校生折合成標(biāo)準(zhǔn)單位數(shù)，即本科生為1，碩士生為2，博士生為3，?？粕鸀?L5。據(jù)此計(jì)算出某學(xué)年在校生折合人數(shù)：某學(xué)年在校生折合人數(shù)=某學(xué)年在校本科生人數(shù)+某學(xué)年在校碩士生人數(shù)×2+某學(xué)年在校博士生人數(shù)×3某學(xué)年在校?？粕藬?shù)×0.5。對(duì)某屆學(xué)生生均教育成本是指某屆畢業(yè)生在校期間全部的生均教育成本。其計(jì)算公式為：某屆學(xué)生生均教育成本=畢業(yè)生在校期間每個(gè)學(xué)年生均教育成本之和。

(八)建立教育成本配套體系

教育成本配套體系包括教育成本預(yù)算中心、教育成本核算中心和教育成本監(jiān)督管理中心。教育成本預(yù)算中心的職責(zé)主要是編制成本預(yù)算，確定目標(biāo)成本。為保證成本總額以及目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。必須把總預(yù)算中確定的成本指標(biāo)在各系部進(jìn)行分解。形成責(zé)任成本。教育成本核算中心的職責(zé)主要是作好教育成本的核算，把以貨幣資金為中心的核算模式轉(zhuǎn)移到以資產(chǎn)為中心的核算模式。教育成本監(jiān)督管理中心的職責(zé)主要是加強(qiáng)對(duì)教育成本核算的監(jiān)督與控制，定期公開(kāi)教育成本核算，對(duì)各種收費(fèi)進(jìn)行調(diào)整。