現(xiàn)金預(yù)算的相關(guān)問題探討

[摘要]隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及企業(yè)管理人員管理水平的提高，作為企業(yè)血液的現(xiàn)金變得越來越重要，如何及時足額籌措安排資金成為企業(yè)十分關(guān)注的問題，作為現(xiàn)金管理核心環(huán)節(jié)和方法的現(xiàn)金預(yù)算成為問題焦點(diǎn)。但是對現(xiàn)金預(yù)算的重點(diǎn)，即如何確定銷貨款每一期的收款比例和購料款每一期的付款比例，相關(guān)的教材和文獻(xiàn)都沒有進(jìn)行論述。本文對此問題進(jìn)行分析，并提出解決的方法。

[關(guān)鍵詞]現(xiàn)金預(yù)算；收款比例；付款比例

[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194(2009)23-0037-03

現(xiàn)金是企業(yè)的血液，是企業(yè)生存的關(guān)鍵。企業(yè)現(xiàn)金持有量不足會影響周轉(zhuǎn)，現(xiàn)金過多又會造成浪費(fèi)，都說明現(xiàn)金管理不力?，F(xiàn)金管理在財(cái)務(wù)管理中的地位舉足輕重。而現(xiàn)金預(yù)算是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金管理目標(biāo)最重要的量化管理工具，是現(xiàn)金管理的核心環(huán)節(jié)和方法。但是由于目前各種相關(guān)教材對現(xiàn)金預(yù)算時，現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出中的重要預(yù)算——銷售貨物現(xiàn)金收人預(yù)算和購進(jìn)材料現(xiàn)金支出預(yù)算中的一些問題都沒有講解具體的操作方法，導(dǎo)致在實(shí)際預(yù)算時，相關(guān)的人員不知如何下手。本文對這個問題進(jìn)行分析，并提出了解決的方法。

1 現(xiàn)金預(yù)算分析

現(xiàn)金預(yù)算是有關(guān)預(yù)算的匯總，由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足、資金的籌集與運(yùn)用4個部分組成。

1，1現(xiàn)金收入預(yù)算

“現(xiàn)金收人”部分包括期初現(xiàn)金余額和預(yù)算期現(xiàn)金收入。年初的“現(xiàn)金余額”是在編制預(yù)算時根據(jù)上期現(xiàn)金的期末余額決定的；預(yù)算期現(xiàn)金收入的主要來源是銷貨收入——經(jīng)營現(xiàn)金收入。眾所周知。銷售貨物取得現(xiàn)金既有以前期賒銷當(dāng)期收款的金額，又有當(dāng)期銷售當(dāng)期收款的金額，甚至包括預(yù)收的貨款。而在市場競爭激烈的今天，預(yù)先收取貨款的情況并不常發(fā)生，所以某預(yù)算期的經(jīng)營現(xiàn)金收入的計(jì)算公式為：

某期回收以前期的應(yīng)收賬款=本期期初應(yīng)收賬款×該期的預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款回收率。

式中，某期現(xiàn)銷含稅收入=該期含稅銷售收入×該期預(yù)計(jì)現(xiàn)銷率：

某預(yù)算期經(jīng)營現(xiàn)金收入=該期現(xiàn)銷含稅收人×該期回收以前期的應(yīng)收賬款。

根據(jù)上述公式，可以看出在預(yù)算現(xiàn)金收入時，主要是確定企業(yè)在銷售貨物當(dāng)期與以后期每期收款的比例。12現(xiàn)金支出預(yù)算

“現(xiàn)金支出”部分包括預(yù)算的各項(xiàng)現(xiàn)金支出。當(dāng)期的現(xiàn)金支出包括購買材料、支付人工費(fèi)、支付制造費(fèi)用和銷售與管理費(fèi)用，以及繳納所得稅、購置設(shè)備和股利分配等，在這些預(yù)算中一般人工費(fèi)按照勞動法規(guī)定：企業(yè)不允許拖欠職工的工資，且需要及時上繳各種保險(xiǎn)等，預(yù)算數(shù)即為現(xiàn)金支出數(shù)。而支付的制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用的數(shù)據(jù)分別來自前述有關(guān)預(yù)算。繳納所得稅、購置設(shè)備和股利分配等現(xiàn)金支出的數(shù)據(jù)分別來自另行編制的專門預(yù)算。故在預(yù)算時首先需要確定企業(yè)購買材料的支付現(xiàn)金的情況。在實(shí)務(wù)中，為了取得材料支付的現(xiàn)金既包括以前期賒購當(dāng)期付款而支付的現(xiàn)金，也包括當(dāng)期購買當(dāng)期支付的現(xiàn)金，甚至包括為了購買材料而預(yù)先支付的購貨款。在目前市場競爭激烈的今天，預(yù)付貨款的情況是很的，故預(yù)算某一期購買材料支付的現(xiàn)金金額的公式如下：

某預(yù)算期采購現(xiàn)金支出=該期現(xiàn)購材料現(xiàn)金支出+該期支付以前期的應(yīng)付賬款。

式中。某期現(xiàn)購材料現(xiàn)金支出=該期預(yù)計(jì)采購金額×該期預(yù)計(jì)付現(xiàn)率；

某期支付以前期的應(yīng)付賬款=本期期初應(yīng)付賬款×該期的預(yù)計(jì)應(yīng)付賬款支付率。

根據(jù)上述公式，在進(jìn)行購買材料現(xiàn)金支付金額的預(yù)算時，主要是確定企業(yè)在購買材料當(dāng)期和以后期每期支付購買款的比例。

1.3現(xiàn)金多余或不足預(yù)算

“現(xiàn)金多余或不足”是現(xiàn)金收入合計(jì)與現(xiàn)金支出合計(jì)的差額。差額為正，說明收入大于支出，現(xiàn)金有多余，可用于償還借款或用于短期投資；差額為負(fù)，說明支出大于收人，現(xiàn)金不足，需要向銀行取得新的借款。

綜上所述，對于現(xiàn)金的預(yù)算，主要是確定企業(yè)銷售產(chǎn)品后每期的收款比例和企業(yè)購買材料后每期的付款比例，而對該比例如何確定，相關(guān)的財(cái)務(wù)管理教程都沒有給出方法，導(dǎo)致很多做預(yù)算的人員在進(jìn)行現(xiàn)金預(yù)算時，只能憑主觀判斷，一方面導(dǎo)致預(yù)算不準(zhǔn)確；另一方面也導(dǎo)致制定的預(yù)算沒有說服力。在現(xiàn)金預(yù)算日益重要的今天。筆者認(rèn)為有必要對該問題進(jìn)行分析，提出確定的方法。

2 某一年銷貨款每期收款比例的確定

對該比例的確定，不能光靠相關(guān)人員的主觀判斷，這樣就會導(dǎo)致編制的預(yù)算成為無本之木、無源之水，且不具有說服力，所以筆者認(rèn)為應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的歷史資料為基礎(chǔ)來確定。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)企業(yè)應(yīng)收賬款逾期3年沒有收回，應(yīng)該全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，所以對于銷售貨物的收款一般不會長于3年；同時按照我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，現(xiàn)金流量表的編制是年報(bào)，每年編制一次。故在此情況下。筆者認(rèn)為，現(xiàn)金的預(yù)算可以每年編制一次，其銷貨款的情況應(yīng)該估計(jì)3年每年的收款比例。首先找到企業(yè)近3年的會計(jì)資料，根據(jù)每年現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額找到當(dāng)期營運(yùn)現(xiàn)金收入的總額，然后查閱詳細(xì)資料找出該總額中收取的現(xiàn)金當(dāng)年的有多少、去年的有多少、前年的有多少，然后根據(jù)利潤表找到近3年?duì)I業(yè)收入，再根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”明細(xì)賬查出各年的每年銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)所發(fā)生的增值稅金額，將二者相加即為每年的含稅銷售收入。這樣用當(dāng)年收取的當(dāng)年銷貨款的現(xiàn)金金額除以當(dāng)年的含稅銷售收入，即為銷售貨物當(dāng)年的收款比例；用當(dāng)年收取的去年銷貨款的現(xiàn)金金額除以上年的含稅銷售收入。即為銷售貨物第二年收款的比例：用當(dāng)年收取的前年銷貨款的現(xiàn)金金額除以前年的含稅銷售收入。即為銷售貨物第三年收款的比例：依次類推。舉例如下：

[例1]某企業(yè)收款的最長時間是3年，該企業(yè)為了編制2009年的現(xiàn)金預(yù)算，利用了2008年、2007年和2006年的資料，該企業(yè)這3年的含稅收人分別是5 000萬元、4500萬元、4000萬元，這3年的現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目金額分別是4750萬元(其中收2008年的銷售的貨款3000萬元、2007年的銷售的貨款1350萬元、2006年的貨款的金額400萬元)、4280萬元(其中收2007年的銷售的貨款2700萬元、2006年的銷售的貨款1200萬元、2005年的貨款的金額380萬元)、3890萬元(其中收2006年的銷售的貨款2400萬元、2005年的銷售的貨款1 140萬元、2004年的貨款的金額350萬元)。其比例計(jì)算見表1。

根據(jù)例1可以看出。如果收取某一年貨款涉及3年的，利用3年的信息可以得出3個第一年收款的比例、兩個第二年收款的比例和一個第三年收款的比例。在本例中，得到的相同年度的收款比例都一樣。而在實(shí)務(wù)里這種情況是很少的。為了讓每年的收款比例與實(shí)際更為接近，得出每年收款比例既可以采用簡單平均數(shù)計(jì)算，也可以采用加權(quán)平均數(shù)計(jì)算。如果采用加權(quán)平均數(shù)計(jì)算，要注意權(quán)重的設(shè)計(jì)，一般來講，距預(yù)測年度越近，權(quán)重應(yīng)設(shè)得越大，據(jù)預(yù)測年度越遠(yuǎn)，權(quán)重應(yīng)設(shè)得越小。

3 某一年購料款每期付款比例的確定

對每期付款比例的確定，像銷售貨物的收款比例確定一樣，不能光靠相關(guān)人員的主觀判斷，所以筆者認(rèn)為應(yīng)該以企業(yè)的歷史資料為基礎(chǔ)來確定，現(xiàn)金的預(yù)算可以每年編制一次，其購料款支付情況應(yīng)該估計(jì)3年中每年的付款比例。首先找到企業(yè)近3年的會計(jì)資料，根據(jù)每年現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額找到當(dāng)期支付購料款現(xiàn)金支出的總額，然后查閱詳細(xì)資料找出該總額中支付的現(xiàn)金當(dāng)年的有多少、去年的有多少、前年的有多少，然后根據(jù)“原材料”總賬和“應(yīng)交稅費(fèi)—一直交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”明細(xì)賬查出各年的每年購買材料的貨款金額(含稅金額)。這樣用當(dāng)年支付的當(dāng)年購料款的現(xiàn)金金額除以當(dāng)年購買的貨款金額，即為購買材料當(dāng)年付款的比例：用當(dāng)年支付的去年購料款的現(xiàn)金金額除以上年的購買的貨款金額，即為購買材料第二年付款的比例；用當(dāng)年支付的前年購買材料的現(xiàn)金金額除以前年購買的貨款金額，為購買材料第三年付款的比例；依次類推。舉例如下：

[例2]某企業(yè)收款的最長時間是3年，該企業(yè)為了編制2009年的現(xiàn)金預(yù)算，利用了2008年、2007年和2006年的資料，該企業(yè)這3年的購買材料的含稅金額分別是2000萬元、1 800萬元、1 700萬元，這3年的現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目金額分別是1 930萬元(其中支付2008年的貨款1400萬元，2007年的貨款360萬元，2006年的貨款170萬元)、1760萬元(其中支付2007年的貨款1260萬元、2006年的貨款340萬元、2005年的貨款160萬元)、1660萬元(其中支付2006年的貨款1190萬元、2005年的貨款320萬元、2004年的貨款150萬元)。其比例計(jì)算見表2。

根據(jù)例2可以看出，如果支付某一年貨款涉及3年的，利用3年的信息可以得出3個第一年付款的比例、兩個第二年付款的比例和一個第三年付款的比例，在例2中，得到的相同年度的付款比例都一樣。而在實(shí)務(wù)里這種情況是很少的。為了讓每年的付款比例與實(shí)際更為接近。得出每年付款比例與收款比例的確定一樣，既可以采用簡單平均數(shù)計(jì)算，也可以采用加權(quán)平均數(shù)計(jì)算。如果采用加權(quán)平均數(shù)，其權(quán)重設(shè)計(jì)的原則和比例的計(jì)算同收款比例。