企業(yè)財務(wù)備案淺議

[摘要]《稅收征管法》第二十條明確規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件，應(yīng)當(dāng)報送稅務(wù)機關(guān)備案。”《稅收征管法實施細則》第二十四務(wù)規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。納稅人使用計算機記賬的。應(yīng)當(dāng)在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機關(guān)備案?！北疚木推髽I(yè)的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)會計處理方法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備案作一簡要探討。

[關(guān)鍵詞]稅收；財務(wù)；制度；備案

[中圖分類號]F810.423 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673-0194(2009)23-0062-02

備案是相對于審批而言的一種管理方式。備案制度是指依照法定程序報送有關(guān)機關(guān)備案。對符合法定條件的，有關(guān)機關(guān)應(yīng)當(dāng)予以登記的法律性要求。但在實踐中，對這一規(guī)定的理解存在不同的認識，甚至產(chǎn)生了不少的歧義。本文就企業(yè)的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備案作一簡要探討。

一、企業(yè)財務(wù)備案的現(xiàn)狀

稅務(wù)機關(guān)綜合征管軟件查詢統(tǒng)計結(jié)果顯示，目前嚴格執(zhí)行此項財務(wù)備案規(guī)定的企業(yè)不到20％，且流于形式的比較多。除了長期以來經(jīng)濟轉(zhuǎn)型造成的體制原因外，主要還有以下原因：

1，企業(yè)對財務(wù)備案認識不足。重視程度不夠。很多依法登記成立的新企業(yè)，認為企業(yè)按照有關(guān)關(guān)法規(guī)制定了相關(guān)的財務(wù)會計制度，沒有將企業(yè)的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)。而且認為，這個制度是企業(yè)內(nèi)部的，對稅收按規(guī)定辦就是了，報與不報都一樣。

2，稅務(wù)機關(guān)不重視。管理存在疏漏。在新辦企業(yè)的管理中，稅務(wù)機關(guān)一般只要求企業(yè)將工商、稅務(wù)登記和相關(guān)資料報送備案并按月或按季及時申報繳稅，對財務(wù)備案的必要性重視不夠，認為如有相關(guān)檢查時，再要求企業(yè)補報就可以了。

3，相關(guān)規(guī)定與實際操作存在脫節(jié)。對于新辦企業(yè)，要求“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。納稅人使用計算機記賬的。應(yīng)當(dāng)在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機關(guān)備案”。由于部分新辦企業(yè)的經(jīng)營場所、人員、辦公設(shè)備及相關(guān)企業(yè)制度都還未到位或建立，要求企業(yè)短時間內(nèi)報送財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件及相關(guān)規(guī)章制度，可操作性不大。

二、企業(yè)財務(wù)備案的建議

現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)會計制度體系分為3個層次：一是《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務(wù)通則》；二是分行業(yè)財務(wù)會計制度；三是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度及會計核算方法?！镀髽I(yè)會計準則》是以立法的形式出現(xiàn)的，納稅人在遵守統(tǒng)一會計準則的前提下，有權(quán)結(jié)合自身的特點，制定內(nèi)部會計制度。選擇切合實際的靈活自主的會計處理方法。這為稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的財務(wù)備案提供了管理的主觀性和法律的客觀必要性。

(一)提高認識。充分認識財務(wù)報備工作的重要性

《稅收征管法》第二十條及《稅收征管法實施細則》第二十四條規(guī)定，報送財務(wù)、會計制度是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人必須履行的義務(wù)。同時做好財務(wù)會計制度及會計核算軟件備案管理工作是稅務(wù)機關(guān)依法征收稅款和對企業(yè)實施財務(wù)會計監(jiān)督管理的重要措施，是稅務(wù)機關(guān)及時掌握企業(yè)財務(wù)會計核算情況。有效地開展稅務(wù)管理、納稅評估和稅務(wù)稽查工作的關(guān)鍵。

(二)注重稅收法律要求的財務(wù)備案工作的內(nèi)容

1，報備的對象：(1)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人(不包括實行定期定額征收方式管理的納稅人。非生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人可以不報送)；(2)財務(wù)會計制度發(fā)生變更或會計核算軟件發(fā)生啟用、升級、改版、變更等情形的納稅人。

2，報備的時限：(1)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報主管稅務(wù)機關(guān)備案。(2)納稅人使用計算機記賬的。應(yīng)當(dāng)在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。(3)財務(wù)會計制度發(fā)生變更或會計核算軟件發(fā)生升級、改版、變更等情形的納稅人，在財務(wù)會計制度發(fā)生變更或會計核算軟件發(fā)生升級、改版、變更后15日內(nèi)報主管稅務(wù)機關(guān)備案。(4)稅務(wù)機關(guān)承諾時限?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于清理簡并納稅人報送涉稅資料有關(guān)問題的通知》(國稅函[2007]1077號)規(guī)定，提供資料完整、填寫內(nèi)容準確、各項手續(xù)齊全，符合條件的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)場辦結(jié)。

3，報備的資料及內(nèi)容：(1)《財務(wù)會計制度及核算軟件備案報告書》(稅務(wù)機關(guān)提供格式)。由納稅人按要求填寫財務(wù)、會計制度或財務(wù)會計核算辦法相關(guān)內(nèi)容。對于使用電子計算機記賬的納稅人，同時需在《財務(wù)會計制度及核算軟件備案報告書》中填寫會計核算軟件的名稱、版本號、軟件啟用時間、軟件來源、軟件開發(fā)商、數(shù)據(jù)庫類型、軟件通用查詢用戶(或軟件負責(zé)人)及聯(lián)系電話等相關(guān)內(nèi)容。(2)財務(wù)、會計制度或財務(wù)會計核算辦法。(3)會計核算軟件使用說明書(使用電子計算機記賬的企業(yè))，包括數(shù)據(jù)接口等。

4，報備的要求：證件資料齊全、合法、有效，《財務(wù)會計制度及核算軟件備案報告書》填寫完整準確，印章齊全。與附報資料一致。

(三)注重財務(wù)備案工作的法律規(guī)定。

報送備案的財務(wù)會計等制度，是企業(yè)單方面的程序性義務(wù)，報送的財務(wù)、會計等制度不需經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)審批。企業(yè)依照有關(guān)法規(guī)制是的財務(wù)、會計等制度，企業(yè)完全有權(quán)自主地執(zhí)行，稅務(wù)機關(guān)不予干預(yù)，但其財務(wù)、會計制度或處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的。應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收規(guī)定計算納稅，避免處罰風(fēng)險。

1，未按規(guī)定報送財務(wù)備案是要承擔(dān)責(zé)任的?！抖愂照鞴芊ā返诹畻l(三)項規(guī)定：“未按規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備查的”，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。

2，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對財務(wù)備案資料保密?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第八條第二款規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。第八十七條規(guī)定，未按照本法規(guī)定為納稅人、扣繳義務(wù)人、檢舉人保密的，對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。

(四)財務(wù)備案需要注意的事項

1，《財務(wù)會計制度及核算軟件備案報告書》、財務(wù)會計制度或財務(wù)會計核算辦法等報備資料報送后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意要求稅務(wù)部門在報備資料清單上簽字歸檔備查。

2，企業(yè)使用的獨立于財務(wù)會計核算軟件之外的非稅控收銀軟件系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)視同財務(wù)會計核算軟件。一并按上述報備要求進行報送，減少企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

3，企業(yè)財務(wù)人員積極向企業(yè)稅收管理人員咨詢財務(wù)備案的程序及相關(guān)要求，加強納稅咨詢，完善企業(yè)財務(wù)會計制度及會計核算軟件備案工作，促進稅企征納關(guān)系和諧。