高等學(xué)校實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度的問(wèn)題探討

[摘要]國(guó)庫(kù)集中支付是財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革的重要內(nèi)容之一，在高校中推行國(guó)庫(kù)集中支付制度，對(duì)高等學(xué)校的預(yù)算管理、日常業(yè)務(wù)產(chǎn)生了深刻的影響。本文闡述了高校在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度過(guò)程中存在的一些問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的建議。

[關(guān)鍵詞]高等學(xué)校；國(guó)庫(kù)集中支付；預(yù)算管理

國(guó)庫(kù)集中支付是將所有的政府性財(cái)政資金全部集中存放到國(guó)庫(kù)或國(guó)庫(kù)指定的代理銀行開(kāi)設(shè)的單一賬戶，所有的財(cái)政支出必須由國(guó)庫(kù)單一賬戶集中撥付，是一種從預(yù)算分配到資金撥付、資金使用、銀行清算，直至資金到達(dá)商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者賬戶全過(guò)程的資金監(jiān)控制度。

一、高等學(xué)校實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的意義

相對(duì)于傳統(tǒng)的國(guó)庫(kù)分散支付制度而言，高校實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付，將發(fā)揮明顯的優(yōu)勢(shì)，主要體現(xiàn)在：

(一)資金管理規(guī)范化，提高了資金使用效率

國(guó)庫(kù)集中支付能從制度上解決以往資金使用過(guò)程中存在的截留、擠占、挪用等問(wèn)題。在新的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理體制下，財(cái)政國(guó)庫(kù)管理部門能夠運(yùn)用信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實(shí)行全過(guò)程監(jiān)測(cè)試點(diǎn)單位的資金支付活動(dòng)。

(二)收支活動(dòng)透明，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督

國(guó)庫(kù)集中支付制度改革以來(lái)，各高校都認(rèn)真按照用款計(jì)劃申請(qǐng)使用財(cái)政資金，資金使用的計(jì)劃性、科學(xué)性和規(guī)范性得到加強(qiáng)。

(三)提高管理水平，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

高校實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度改革，能從機(jī)制上保證財(cái)政各類收八及時(shí)、足額繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，改變了過(guò)去把資金撥付到各高校賬戶上由高校自行支付的做法，從支出源頭上進(jìn)行監(jiān)督、控制。

(四)有利于加強(qiáng)預(yù)算管理

國(guó)庫(kù)集中支付改革倡導(dǎo)建立統(tǒng)一、高效、規(guī)范的預(yù)算資金申請(qǐng)與撥付體系，以進(jìn)一步對(duì)預(yù)算資金的管理、使用進(jìn)行監(jiān)督約束，從而在預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督方面樹(shù)立了依法執(zhí)行預(yù)算的觀念。

二、高等學(xué)校實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度所面臨的問(wèn)題

對(duì)高等學(xué)校來(lái)講，國(guó)庫(kù)集中支付還是一種新生事物。由于受傳統(tǒng)的理財(cái)觀念及相關(guān)配套改革措施建設(shè)滯后的影響，國(guó)庫(kù)集中支付在給高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理帶來(lái)正面影響效應(yīng)的同時(shí)，在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中也使高等學(xué)校的財(cái)務(wù)管理面臨一些新問(wèn)題。

(一)預(yù)算管理不能滿足要求

國(guó)庫(kù)集中支付要求高等學(xué)校的預(yù)算具體、準(zhǔn)確、完整，但是目前高等學(xué)校的預(yù)算內(nèi)涵不清，若干個(gè)會(huì)計(jì)主體的預(yù)算匯集到一張預(yù)算表中，導(dǎo)致預(yù)算或重復(fù)或遺漏，無(wú)法做到準(zhǔn)確、完整，更難以據(jù)此執(zhí)行。

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付不僅涉及到財(cái)政資金撥付程序、支付方式、賬戶設(shè)置的變化，而且會(huì)影響到財(cái)務(wù)部門的工作習(xí)慣和管理方式。除了需要設(shè)置專門崗位負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作外，高等學(xué)校財(cái)務(wù)處還要對(duì)相關(guān)工作程序進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于備用金的提取和銀行存款的支付，每一筆都要按具體的類、款、項(xiàng)填寫(xiě)支付令；對(duì)于現(xiàn)金的管理，按現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度只需設(shè)一個(gè)現(xiàn)金科目，但實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后需要對(duì)零余額賬戶的現(xiàn)金單設(shè)科目進(jìn)行核算，因此出現(xiàn)了兩個(gè)現(xiàn)金科目，增加了出納人員的工作量。

(二)一些日常業(yè)務(wù)受到影響

高等學(xué)校國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)行，不僅給高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的理念及方法帶來(lái)了一定的變化，也對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置及有關(guān)業(yè)務(wù)處理帶來(lái)了一定影響，在日常業(yè)務(wù)中產(chǎn)生了一些問(wèn)題。

1 項(xiàng)目支出中保證金與往來(lái)款存在的問(wèn)題

在政府采購(gòu)制度下，由于貨物的驗(yàn)收、項(xiàng)目的實(shí)施與貨款的支付存在時(shí)點(diǎn)間隔，特別是一些構(gòu)建項(xiàng)目的尾款需要在項(xiàng)目保修期結(jié)束后才支付，如按現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度處理，在采購(gòu)和支付間隔跨年度時(shí)，對(duì)高等學(xué)校來(lái)說(shuō)，會(huì)出現(xiàn)比較嚴(yán)重的賬實(shí)不符現(xiàn)象，不能真實(shí)反映高等學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全貌。

國(guó)庫(kù)集中支付強(qiáng)調(diào)在支付的最后環(huán)節(jié)要由財(cái)政直接支付到供應(yīng)商和勞務(wù)提供者，沒(méi)有提及預(yù)算單位往來(lái)款項(xiàng)的處理。而往來(lái)款項(xiàng)是各個(gè)會(huì)計(jì)主體廣泛存在和必然存在的財(cái)務(wù)現(xiàn)象。項(xiàng)目支出年終決算時(shí)是按照科目取數(shù)。正常一筆業(yè)務(wù)，當(dāng)付款時(shí)一般都要留一部分質(zhì)保金，等到一定時(shí)問(wèn)，的確沒(méi)有問(wèn)題時(shí)再支付。但是在項(xiàng)目管理上存在一些問(wèn)題，因?yàn)橐话隳杲K時(shí)，本來(lái)項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)算完畢，卻因有暫存款造成銀行存款有結(jié)余，以致支出數(shù)與銀行存款數(shù)不符，影響了年終決算報(bào)表，使得國(guó)庫(kù)結(jié)余資金與財(cái)政撥款收支表結(jié)余不一樣。

2 向后勤集團(tuán)劃款受到影響

隨著高等教育體制改革的深入，我國(guó)高等學(xué)校進(jìn)行了后勤社會(huì)化改革。但相關(guān)文件對(duì)于高校后勤集團(tuán)經(jīng)費(fèi)撥付業(yè)務(wù)沒(méi)有明確的規(guī)定。高等學(xué)校的后勤集團(tuán)不是獨(dú)立法人的集團(tuán)公司，但其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)獨(dú)立。在高等學(xué)校中承擔(dān)了大量的后勤服務(wù)保障工作，高等學(xué)校必須向其支付相關(guān)費(fèi)用。這些服務(wù)結(jié)算在集中支付制度改革前分散撥款實(shí)有資金的體制下，根本不存在資金撥付問(wèn)題，但實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，按照《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)資金支付管理辦法》的規(guī)定，一個(gè)預(yù)算單位只能設(shè)立一個(gè)零余額賬戶，而且不得向其下屬單位撥付資金。這樣必然使應(yīng)由高等學(xué)校零余額賬戶支付給后勤集團(tuán)的款項(xiàng)無(wú)法劃撥，也勢(shì)必影響后勤社會(huì)化改革的進(jìn)程。

3 加大了籌資難度

近年來(lái)，高等學(xué)?？焖侔l(fā)展建設(shè)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要依靠銀行融資。向銀行貸款已成為高等學(xué)?；I措急需資金的一條重要途徑。銀校合作在很大程度上促進(jìn)了高等學(xué)校的跨越式發(fā)展，但是這種銀校合作建立在高等學(xué)校和銀行互惠互利的基礎(chǔ)之上。在以前的財(cái)政分散支付體系下，預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金最終都會(huì)撥付到高等學(xué)校存款賬戶或支付賬戶上，由于高等學(xué)校在銀行有存款，有收費(fèi)權(quán)可以作質(zhì)押，銀行為高等學(xué)校提供貸款也能降低貸款風(fēng)險(xiǎn)，因此高等學(xué)校可以比較容易地從商業(yè)銀行獲得貸款。商業(yè)銀行融資作為高等學(xué)校財(cái)務(wù)的一種重要的籌資方式，彌補(bǔ)了財(cái)政資金的不足，對(duì)我國(guó)高等學(xué)校近幾年的跨越式發(fā)展有著不可磨滅的功勞。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，由于取消了高等學(xué)校在商業(yè)銀行的賬戶，零余額賬戶由財(cái)政部門指定，其他商業(yè)銀行可能會(huì)對(duì)高等學(xué)校貸款采取一種消極的態(tài)度。而且，即使和國(guó)庫(kù)單一賬戶結(jié)算，因?yàn)橛囝~保持為零，所以高等學(xué)校在指定銀行以外的存款趨于零，沒(méi)有了賬戶存款的質(zhì)押，商業(yè)銀行由于懼怕信貸風(fēng)險(xiǎn)而不愿貸款給高等學(xué)校，高等學(xué)校的存款利息收入也因此而減少，等于斷絕了高等學(xué)校的這一個(gè)重要的籌資渠道。

三、完善高等學(xué)校集中支付制度的建議

我們應(yīng)充分認(rèn)識(shí)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付管理制度改革的重要性、艱巨性和復(fù)雜性，建立健全高等學(xué)校內(nèi)部的核算制度和財(cái)務(wù)管理制度，努力提高資金的使用效益，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度的改革。

(一)改革與完善預(yù)算編制

改革部門預(yù)算編制方法，強(qiáng)化、細(xì)化預(yù)算。一方面，把部門預(yù)算改革作為國(guó)庫(kù)集中支付改革的先決條件來(lái)推進(jìn)，預(yù)算科目的使用、支出目級(jí)的細(xì)化程度以及一級(jí)預(yù)算單位所屬基層單位的確定等等，都要充分考慮預(yù)算執(zhí)行的需要。另一方面，要把國(guó)庫(kù)集中支付改革作為鞏固部門預(yù)算改革成果的保障機(jī)制來(lái)實(shí)施，通過(guò)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付，對(duì)預(yù)算指標(biāo)和用款計(jì)劃進(jìn)行嚴(yán)格控制來(lái)保證部門預(yù)算的嚴(yán)肅性，強(qiáng)化財(cái)政支出的剛性約束。

(二)創(chuàng)新會(huì)計(jì)核算方法，解決往來(lái)款問(wèn)題

為了解決項(xiàng)目保證金問(wèn)題，在實(shí)踐中一些解決辦法被提出。高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算人員在做賬務(wù)處理時(shí)，全額進(jìn)支出科目，與銀行存款數(shù)相對(duì)應(yīng)。這樣，支出科目完全與銀行存款數(shù)對(duì)應(yīng)。年終決算時(shí)，完全能夠?qū)ι蠑?shù)。

(三)建立健全與財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度改革相適應(yīng)的法律制度

為了更加順利地推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中支付制度改革，立法部門應(yīng)建立健全與財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度改革相適應(yīng)的法律制度，以及建立一套比較完備、能適應(yīng)國(guó)庫(kù)改革需要的法律法規(guī)。1 修訂與國(guó)庫(kù)改革不相適應(yīng)的法律規(guī)章。財(cái)經(jīng)法規(guī)本來(lái)就是與經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和財(cái)政政策相適應(yīng)的，必須與時(shí)俱進(jìn)，使之更加符合實(shí)際需要、更加科學(xué)，因而應(yīng)著手修訂《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》、《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《中華人民共和國(guó)國(guó)家金庫(kù)條例實(shí)施細(xì)則》、《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以及相關(guān)的稅收征收、收費(fèi)征管辦法等法規(guī)。2 制定一批專門針對(duì)國(guó)庫(kù)管理的法律、法規(guī)，使之有法可依，如《國(guó)庫(kù)收入管理辦法》、《收入退庫(kù)管理辦法》和《財(cái)政資金支付管理辦法》等相關(guān)規(guī)定。

(四)積極行動(dòng)，采取各種辦法搞好銀校關(guān)系

近年來(lái)，由于高等學(xué)校發(fā)展迅速。相應(yīng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)較多，而國(guó)家對(duì)基本建設(shè)的投入又相對(duì)較少，所以必須和銀行建立良好的合作關(guān)系。在這種嚴(yán)峻的形式下。高等學(xué)校沒(méi)有等靠，而是積極行動(dòng)，采取各種辦法與銀行合作。

實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度后，財(cái)政零余額現(xiàn)金量特別大，對(duì)高等學(xué)校和銀行而言，工作量都比較大，還容易出錯(cuò)，費(fèi)時(shí)費(fèi)力。在和銀行溝通研究后，結(jié)合高等學(xué)校的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，可由銀行開(kāi)發(fā)網(wǎng)上報(bào)賬一體化財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件。在實(shí)際操作中，學(xué)校把工資賬戶轉(zhuǎn)到銀行，職工都有一張報(bào)銷可用的準(zhǔn)貸記卡，經(jīng)審核原始憑證認(rèn)定合理時(shí)，報(bào)銷的金額就可以直接支付到對(duì)應(yīng)的工資卡上，省去支取現(xiàn)金的麻煩。

通過(guò)與銀行協(xié)商，銀行出資安裝圈存機(jī)，并可在高校內(nèi)設(shè)立辦事處，為學(xué)生存取款服務(wù)。這樣。銀行一次性增加了萬(wàn)余名客戶，而學(xué)生真正實(shí)現(xiàn)了一卡走遍校園，一舉兩得。同時(shí)，學(xué)生繳費(fèi)、領(lǐng)取伙食補(bǔ)助改為通過(guò)銀行卡直接收付，解決了以往收發(fā)現(xiàn)金時(shí)，擁擠排隊(duì)而出錯(cuò)的不良后果。

通過(guò)在高校內(nèi)安裝網(wǎng)上銀行系統(tǒng)，省去了出納員跑銀行的人力和物力。同時(shí)，網(wǎng)上銀行對(duì)于內(nèi)部控制也起到了一定作用。

總之，國(guó)庫(kù)集中支付制度改革是繼預(yù)算外資金管理、政府采購(gòu)、部門預(yù)算之后，國(guó)家財(cái)政預(yù)算管理的又一項(xiàng)重大改革，是構(gòu)建社會(huì)主義公共財(cái)政框架的必然趨勢(shì)。高校應(yīng)及時(shí)更新觀念。提高預(yù)算管理水平，并與銀行加強(qiáng)合作，以確保國(guó)庫(kù)集中支付制度在高校的順利施行。