集團(tuán)公司資金集中管理的實(shí)踐探索

[摘要]集團(tuán)公司在內(nèi)部實(shí)行資全集中管理，是經(jīng)濟(jì)效益和管理效應(yīng)同樣巨大的管理選擇。本文從資金集中管理的目標(biāo)和特點(diǎn)出發(fā)，闡述了資金管理中心的主要工作內(nèi)容、主要業(yè)務(wù)流程以及在實(shí)施過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題，為實(shí)際操作提供了參考價(jià)值。

[關(guān)鍵詞]集團(tuán)公司；資金集中管理；業(yè)務(wù)流程

資金集中管理是當(dāng)前不少集團(tuán)公司在資金管理上的重要手段。通過(guò)建立資金管理中心，借鑒我國(guó)商業(yè)銀行的資金管理模式，依托現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)資金的統(tǒng)一籌集、分配、使用、管理和監(jiān)督，達(dá)到資金使用效率的最大化。筆者作為安徽煙草行業(yè)資金集中管理項(xiàng)目的主要參與者之一，全程參與了安徽煙草資金管理中心的籌建和運(yùn)行過(guò)程?；诖?，筆者對(duì)集團(tuán)公司資金集中管理實(shí)施過(guò)程中主要業(yè)務(wù)流程及注意事項(xiàng)等方面進(jìn)行探討，期望對(duì)同行有一定的參考借鑒價(jià)值。

一、資金集中管理的目標(biāo)和特點(diǎn)

目前，很多集團(tuán)公司都具有資產(chǎn)多、規(guī)模大、子公司分散、現(xiàn)金流量充足或參差不齊等特點(diǎn)，其內(nèi)部也可能沒(méi)有大量的內(nèi)部往來(lái)結(jié)算，但只要集團(tuán)公司所屬各企業(yè)合計(jì)沉淀有大量資金，有提高整個(gè)集團(tuán)資金使用效率的愿望，資金集中管理便是一個(gè)效益巨大的選擇。

資金集中管理所要達(dá)成的目標(biāo)是：通過(guò)建立資金管理中心，加強(qiáng)對(duì)集團(tuán)所屬企業(yè)資金的宏觀(guān)調(diào)控，盤(pán)活存量資金，調(diào)劑資金余缺，加速資金周轉(zhuǎn)，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，促進(jìn)資源的優(yōu)化配置。資金管理中心是在集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部設(shè)立的、辦理內(nèi)部成員單位現(xiàn)金收付和往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)。資金集中管理的特點(diǎn)表現(xiàn)在：

(一)內(nèi)部成員單位是獨(dú)立的核算單位

內(nèi)部成員單位都具有自己的財(cái)務(wù)部門(mén)和各自的銀行賬戶(hù)。集中在資金管理中心的資金不改變其所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)。

(二)收支兩條線(xiàn)的運(yùn)作流程

先集中內(nèi)部成員單位的現(xiàn)金收入，再由資金管理中心根據(jù)成員單位上報(bào)的現(xiàn)金預(yù)算，向各成員單位撥付各自所需的貨幣資金，同時(shí)監(jiān)控資金的流向和使用情況。

(三)對(duì)于成員單位之間的內(nèi)部往來(lái)結(jié)算不再通過(guò)銀行

成員單位之間的內(nèi)部往來(lái)結(jié)算由資金管理中心通過(guò)“走賬不走錢(qián)”的方式進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算，大大降低了整個(gè)集團(tuán)公司的資金需求量。這樣以富余的銀行存款來(lái)償還銀行貸款，將會(huì)大大降低銀行貸款的數(shù)額，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用。

(四)統(tǒng)貸統(tǒng)還和內(nèi)部借款

內(nèi)部成員單位不單獨(dú)從銀行貸款，由資金管理中心實(shí)行統(tǒng)貸統(tǒng)還，保證整個(gè)集團(tuán)的資金需求量。

(五)成員單位與資金管理中心之間形成存貸關(guān)系

各成員單位可以向資金管理中心進(jìn)行內(nèi)部存款、內(nèi)部借款和還款，實(shí)行有償存貸制度。

二、資金集中管理的主要業(yè)務(wù)流程

資金管理中心作為整個(gè)集團(tuán)公司的資金管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)集團(tuán)內(nèi)資金的集中統(tǒng)一管理。其主要工作內(nèi)容包括：測(cè)算整個(gè)集團(tuán)公司的資金需用量，統(tǒng)一對(duì)外融資；按全面預(yù)算管理的要求進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)資金的上劃與下?lián)躨辦理成員單位之間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部結(jié)算；調(diào)劑資金余缺，計(jì)算、收取和撥付內(nèi)部資金占用費(fèi)；對(duì)成員單位的資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督和考核等。

要保證資金集中管理模式的成功實(shí)現(xiàn)，必須借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，通過(guò)信息化來(lái)構(gòu)建資金集中管理系統(tǒng)。針對(duì)資金管理中心上述的主要工作內(nèi)容，資金集中管理系統(tǒng)需要設(shè)計(jì)出如下一些主要模塊，來(lái)完成資金集中管理的整個(gè)業(yè)務(wù)流程，即：資金預(yù)算管理、資金劃撥管理、內(nèi)部結(jié)算管理、借還款管理、資金占用費(fèi)管理、賬務(wù)與報(bào)表管理、綜合查詢(xún)等。每個(gè)模塊又分別設(shè)置一些子模塊，處理不同的業(yè)務(wù)。資金集中管理各模塊的系統(tǒng)功能見(jiàn)圖1。

(一)銀行賬戶(hù)管理

集團(tuán)公司在進(jìn)行資金集中管理之前，需要對(duì)資金管理中心和所有成員單位的銀行賬戶(hù)進(jìn)行清理，以便集中管理。資金管理中心在所有協(xié)作銀行(一般選擇兩到三個(gè)協(xié)作銀行)各開(kāi)立一個(gè)賬戶(hù)，既是收入賬戶(hù)，也是支出賬戶(hù)。通過(guò)該賬戶(hù)辦理內(nèi)部成員單位收入的上劃和預(yù)算資金的下?lián)艿葮I(yè)務(wù)。

各成員單位在所在地協(xié)作銀行的分支機(jī)構(gòu)中選定一家開(kāi)立一個(gè)支出賬戶(hù)，另外選擇一到兩家協(xié)作銀行開(kāi)立一到兩個(gè)收入專(zhuān)戶(hù)。收入專(zhuān)戶(hù)反映成員單位的各項(xiàng)收入及上劃資金管理中心的款項(xiàng)；支出賬戶(hù)是成員單位的基本賬戶(hù)，反映資金管理中心撥入的款項(xiàng)以及成員單位的各種支出。

除收入專(zhuān)戶(hù)和支出賬戶(hù)之外的原有其他賬戶(hù)應(yīng)逐步清理。

(二)增設(shè)會(huì)計(jì)科目

資金管理中心和成員單位均需增設(shè)“內(nèi)部存款”和“內(nèi)部借款”兩個(gè)一級(jí)科目?！皟?nèi)部存款”科目對(duì)資金管理中心來(lái)說(shuō)。核算的是收到的各成員單位的上劃款項(xiàng)，以及下?lián)艿礁鞒蓡T單位的款項(xiàng)；對(duì)成員單位來(lái)說(shuō)，核算的是上劃到資金管理中心的款項(xiàng)，以及收到資金管理中心的撥入款項(xiàng)?！皟?nèi)部借款”科目對(duì)資金管理中心來(lái)說(shuō)，核算的是借給成員單位的款項(xiàng)，以及收到的成員單位的還款；對(duì)成員單位來(lái)說(shuō)，核算的是從資金管理中心的借款，以及歸還資金管理中心的款項(xiàng)。另外，資金管理中心和成員單位均在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目下增設(shè)“內(nèi)部資金占用費(fèi)”明細(xì)科目，該科目核算收付的內(nèi)部資金占用費(fèi)。

(三)資金預(yù)算管理

資金預(yù)算管理的基本處理原則是網(wǎng)上處理與網(wǎng)下協(xié)調(diào)相結(jié)合。各成員單位將初步核定后的預(yù)算方案在資金管理系統(tǒng)的預(yù)算管理模塊錄入上報(bào)。每年年末填寫(xiě)下一年度的分季度的年度現(xiàn)金預(yù)算表，再據(jù)此在每月月末填寫(xiě)下一月的分旬的月度現(xiàn)金預(yù)算表。資金管理中心對(duì)各成員單位的月度預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行核準(zhǔn)，作為日常性預(yù)算支出在每句第一天向各成員單位下?lián)苜Y金。非日常性的現(xiàn)金預(yù)算支出，由各成員單位另行單筆申請(qǐng)，資金管理中心單筆審核、下?lián)堋?/p>

(四)資金劃撥管理

資金劃撥管理包括資金上劃和資金下?lián)堋?/p>

1 資金上劃。資金管理中心委托協(xié)作銀行將成員單位收入實(shí)行專(zhuān)戶(hù)存款，于每日營(yíng)業(yè)終了，通過(guò)電子匯劃系統(tǒng)，自動(dòng)將成員單位此時(shí)點(diǎn)前收入專(zhuān)戶(hù)上的所有資金直接上劃到資金管理中心銀行賬戶(hù)，將成員單位該收入專(zhuān)戶(hù)上的存款掃數(shù)為零。所有上劃資金，當(dāng)日到賬。資金上劃時(shí)，資金管理中心借記“銀行存款”科目，貸記“內(nèi)部存款一XX成員單位”科目；各成員單位借記“內(nèi)部存款——資金管理中心”科目，貸記“銀行存款”科目。

2 資金下?lián)?。分為日常性資金下?lián)芎头侨粘Ｐ再Y金下?lián)堋?duì)于成員單位的日常性資金需求，資金管理中心根據(jù)各成員單位每月在預(yù)算管理模塊上報(bào)的分旬的月預(yù)算計(jì)劃，在每甸第一天撥付到各成員單位支出賬戶(hù)；對(duì)于成員單位關(guān)于基建、技改或?qū)ν馔顿Y等非日常性活動(dòng)的資金需求。由成員單位在預(yù)算管理模塊隨時(shí)申請(qǐng)，資金管理中心審核確認(rèn)后，隨時(shí)及時(shí)撥付。資金下?lián)軙r(shí)，資金管理中心借記“內(nèi)部存款——XX成員單位”科目，貸記“銀行存款”科目；各成員單位借記“銀行存款”科目，貸記“內(nèi)部存款——資金管理中心”科目。

(五)內(nèi)部結(jié)算管理

成員單位之間因銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)等發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及其他往來(lái)業(yè)務(wù)一律通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)賬結(jié)算。針對(duì)不同的結(jié)算情由，收付各方可以分別選擇主動(dòng)付款方式或主動(dòng)收款方式申請(qǐng)結(jié)算，在對(duì)方審核確認(rèn)后，系統(tǒng)根據(jù)確認(rèn)的收付金額，自動(dòng)減少付款方的內(nèi)部存款余額，增加收款方的內(nèi)部存款余額，完成付款行為。付款完成后，資金管理系統(tǒng)自動(dòng)生成可供收付雙方打印的資金結(jié)算原始憑證。發(fā)生內(nèi)部結(jié)算時(shí)，成員單位銷(xiāo)貨(提供勞務(wù))方借記“內(nèi)部存款——資金管理中心”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”等科目；成員單位購(gòu)貨(接受勞務(wù))方借記“庫(kù)存商品(其他業(yè)務(wù)支出等)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目。貸記“內(nèi)部存款——資金管理中心”科目；資金管理中心借記“內(nèi)部存款XX購(gòu)貨方”科目，貸記“內(nèi)部存款——XX銷(xiāo)貨方”科目。

(六)借還款管理

借還款管理分為借款管理和還款管理。當(dāng)某成員單位測(cè)算到所需資金超過(guò)自身?yè)碛械膬?nèi)部存款時(shí)，可以提前向資金管理中心申請(qǐng)借款。資金管理中心對(duì)借款的金額、用途、期限等進(jìn)行審核。核準(zhǔn)確認(rèn)后，軟件系統(tǒng)按照核準(zhǔn)的金額自動(dòng)增加該成員單位的內(nèi)部借款余額和內(nèi)部存款余額，并從增加之日起開(kāi)始計(jì)收內(nèi)部借款的資金占用費(fèi)。某成員單位向資金管理中心進(jìn)行內(nèi)部借款時(shí)，資金管理中心借記“內(nèi)部借款——XX成員單位”科目，貸記“內(nèi)部存款——XX成員單位”科目；成員單位借記“內(nèi)部存款——資金管理中心”科目，貸記“內(nèi)部借款——資金管理中心”科目。

如果成員單位以后的內(nèi)部存款大于正常需用，有富余資金。則既可以到期還款，也可以申請(qǐng)?zhí)崆斑€款或可以在到期前分期還款。在申請(qǐng)后由資金管理中心審核確認(rèn)，軟件系統(tǒng)按照確認(rèn)的還款金額自動(dòng)減少成員單位的內(nèi)部借款余額和內(nèi)部存款余額。某成員單位進(jìn)行內(nèi)部還款時(shí)，資金管理中心借記“內(nèi)部存款——XX成員單位”科目，貸記“內(nèi)部借款——XX成員單位”科目；成員單位借記“內(nèi)部借款——資金管理中心”科目，貸記“內(nèi)部存款——資金管理中心”科目。

資金管理中心為提高資金管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部借還款管理，控制貸款風(fēng)險(xiǎn)，可以參照商業(yè)銀行的信貸管理制度，實(shí)行信用評(píng)級(jí)制度，為內(nèi)部成員單位評(píng)定信用等級(jí)。對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部信用等級(jí)較高的成員單位，資金管理中心可以核定綜合授信額度，需要時(shí)可以發(fā)放信用貸款。對(duì)于內(nèi)部信用等級(jí)較低的成員單位，資金管理中心可以發(fā)放內(nèi)部擔(dān)保貸款，由內(nèi)部信用等級(jí)較高的成員單位提供擔(dān)保。

(七)資金占用費(fèi)管理

資金管理中心按照資金有償占用的原則，可對(duì)成員單位的內(nèi)部存款和內(nèi)部借款計(jì)算、收取、支付內(nèi)部資金占用費(fèi)。內(nèi)部資金占用費(fèi)由資金管理系統(tǒng)根據(jù)各成員單位的內(nèi)部存款或內(nèi)部借款余額每月結(jié)息一次，并生成內(nèi)部資金占用費(fèi)通知單。資金管理中心、成員單位可以將該通知單打印出來(lái)，按照收到或支付的內(nèi)部資金占用費(fèi)相應(yīng)減少或增加財(cái)務(wù)費(fèi)用，納入當(dāng)期損益。

內(nèi)部借款和內(nèi)部存款的利息計(jì)算公式如下：

1 內(nèi)部借款。資金管理中心收取的內(nèi)部資金占用費(fèi)=∑[計(jì)息期內(nèi)每筆內(nèi)部借款數(shù)額×實(shí)際占用天數(shù)×日貸款利率]

2 內(nèi)部存款。資金管理中心支付的內(nèi)部資金占用費(fèi)=∑[計(jì)息期內(nèi)內(nèi)部存款每天余額]×日存款利率

為了有效調(diào)動(dòng)成員單位在資金管理中心內(nèi)部存款和內(nèi)部借款的積極性，制定內(nèi)部資金占用費(fèi)率時(shí)，在參照銀行同期存貸款利率和衡量?jī)?nèi)部存款總體余額與內(nèi)部借款總體余額的比例關(guān)系后，適當(dāng)上浮內(nèi)部存款的資金占用費(fèi)率，適當(dāng)下調(diào)內(nèi)部借款的資金占用費(fèi)率。這主要是考慮不把存貸利差留在資金管理中心。而是讓利于所有成員單位。

資金管理中心收取資金占用費(fèi)時(shí)，資金管理中心借記“內(nèi)部存款——XX成員單位”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——內(nèi)部資金占用費(fèi)”科目；成員單位借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——內(nèi)部資金占用費(fèi)”，貸記“內(nèi)部存款——資金管理中心”科目。資金管理中心支付資金占用費(fèi)時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

(八)賬務(wù)與報(bào)表管理

1 賬務(wù)處理。整個(gè)資金管理系統(tǒng)涉及了所有成員單位和資金管理中心的資金收支和收益，因此，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理便非常重要。資金集中管理的信息化系統(tǒng)針對(duì)所發(fā)生的絕大部分資金業(yè)務(wù)都應(yīng)自動(dòng)生成會(huì)計(jì)憑證并同時(shí)記賬。只有少數(shù)一些不常見(jiàn)的業(yè)務(wù)需要手工填制記賬憑證。這樣，可在資金管理系統(tǒng)里產(chǎn)生一個(gè)完整的賬務(wù)處理系統(tǒng)，包括會(huì)計(jì)憑證、總賬和分類(lèi)別的或分單位的明細(xì)賬，以便及時(shí)反映整個(gè)資金管理系統(tǒng)的所有業(yè)務(wù)處理情況。

2 報(bào)表管理。為了反映資金集中管理的總體運(yùn)行狀況，資金管理中心需要編制多種資金報(bào)表。資金管理系統(tǒng)附屬的資金報(bào)表模塊可以在每月月底自動(dòng)生成多種資金報(bào)表。供集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)了解整個(gè)集團(tuán)的資金運(yùn)行狀況。需要編制的資金管理報(bào)表主要包括：資金平衡表(類(lèi)似于資產(chǎn)負(fù)債表)、內(nèi)部存款增減變動(dòng)表、內(nèi)部借款增減變動(dòng)表、內(nèi)部資金占用費(fèi)收支表等。

3 對(duì)賬管理。資金管理中心需要在資金管理系統(tǒng)里及時(shí)記賬、復(fù)核、結(jié)賬(一日一結(jié))。資金管理系統(tǒng)可以提供自動(dòng)對(duì)賬的功能。每月對(duì)賬一次，月末的最后一日為對(duì)賬截止日。主要是核對(duì)成員單位在資金管理中心的內(nèi)部存款和內(nèi)部借款的發(fā)生額和余額。

三、資金集中管理實(shí)施過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題

(一)爭(zhēng)取銀行、財(cái)政和稅務(wù)部門(mén)的理解與支持

資金管理中心需要與協(xié)作銀行達(dá)成共識(shí)，簽訂銀企合作協(xié)議，爭(zhēng)取更好的服務(wù)和優(yōu)惠條件。商業(yè)銀行的結(jié)算服務(wù)和信貸支持可以保證資金集中管理的順利運(yùn)行，確保資金匯劃快捷、安全，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金結(jié)算和需求。

針對(duì)資金管理中心內(nèi)部結(jié)算這一新的款項(xiàng)結(jié)算方式，可以請(qǐng)求財(cái)政和稅務(wù)部門(mén)下達(dá)專(zhuān)門(mén)文件，明確集團(tuán)公司內(nèi)部成員單位之間通過(guò)資金管理中心辦理的收付款憑證可以視同合規(guī)的款項(xiàng)結(jié)算依據(jù)。

(二)資金集中管理的風(fēng)險(xiǎn)控制

資金管理中心在進(jìn)行資金集中管理的過(guò)程中，會(huì)不可避免地存在一些風(fēng)險(xiǎn)：

1 商業(yè)銀行的借貸風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到集團(tuán)內(nèi)部。原來(lái)基層企業(yè)各自在銀行的借款轉(zhuǎn)為在資金管理中心的借款，當(dāng)某基層企業(yè)效益不好甚至破產(chǎn)時(shí)，原來(lái)商業(yè)銀行承擔(dān)的貸款損失風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)轉(zhuǎn)移到集團(tuán)公司的資金管理中心。

2 分散風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榧酗L(fēng)險(xiǎn)。以前，如果一個(gè)或幾個(gè)基層企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行困難，一般不會(huì)影響到其他企業(yè)和整個(gè)集團(tuán)，而現(xiàn)在就有可能拖累到整個(gè)集團(tuán)。資金管理中心統(tǒng)借統(tǒng)還的融資方式，雖增強(qiáng)了融資管理，但也承擔(dān)了整個(gè)集團(tuán)的融資風(fēng)險(xiǎn)。

因此，風(fēng)險(xiǎn)控制將是集團(tuán)公司資金管理中心需日常重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。資金管理中心和所有成員單位都要做好建章立制工作，加強(qiáng)銀行賬戶(hù)管理，規(guī)范操作流程，建立和遵守不相容職務(wù)分離控制制度。通過(guò)必要措施，有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)集團(tuán)公司加強(qiáng)對(duì)所屬企業(yè)的控制和管理。

四、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)務(wù)院國(guó)資委近幾年相繼制定相關(guān)政策法規(guī)鼓勵(lì)央企集團(tuán)加強(qiáng)資金的集中管理。國(guó)資委研究中心自2006年11月起就重點(diǎn)課題“國(guó)有大型集團(tuán)公司資金集中管理”多次召開(kāi)研討會(huì)，以科學(xué)發(fā)展觀(guān)為指導(dǎo)，對(duì)推行資金集中管理的模式、效益、前景展開(kāi)討論，研究資金監(jiān)管的思路和措施，提升國(guó)有大型企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力。2007年1月1日起施行的新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》(財(cái)政部第41號(hào)令)第四章“資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)”中提到“企業(yè)集團(tuán)可以實(shí)行內(nèi)部資金集中統(tǒng)一管理，但應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)金融管理等法律、行政法規(guī)規(guī)定，并不得損害成員企業(yè)的利益?！笨梢?jiàn)，國(guó)家對(duì)于國(guó)有大中型企業(yè)集團(tuán)的資金集中管理是持續(xù)關(guān)注、研究并給予支持的。無(wú)論是國(guó)有性質(zhì)的還是私營(yíng)性質(zhì)的集團(tuán)型企業(yè)，為加強(qiáng)資金監(jiān)管，累積資金實(shí)力，應(yīng)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)，提高集團(tuán)整體競(jìng)爭(zhēng)力，都可以考慮資金集中統(tǒng)一管理的思路和辦法。而在集團(tuán)公司內(nèi)部建立財(cái)務(wù)公司的架構(gòu)，相對(duì)來(lái)說(shuō)要求較強(qiáng)的資金實(shí)力和金融專(zhuān)業(yè)管理能力，并接受較多監(jiān)管。因此，建立集團(tuán)內(nèi)部的資金管理中心實(shí)為事半功倍的選擇。