現(xiàn)金流量表編制的探討

［收稿日期］2008-12-01

［作者簡介］范雅玲（1969-），河北唐山人，唐山職業(yè)技術(shù)學院財經(jīng)系高級講師，注冊會計師。

［摘 要］本文從日?，F(xiàn)金及等價物業(yè)務的核算，通過設(shè)置登記現(xiàn)金流量相關(guān)明細賬，來探討編制現(xiàn)金流量表的方法。

［關(guān)鍵詞］現(xiàn)金流量表;日常核算;明細賬

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.13.012

［中圖分類號］F231.5［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2009）13-0032-01

現(xiàn)金流量表是三大會計報表之一，編制方法有多種，如工作底稿法、T形賬戶法、綜合分析法等。這些方法均存在一些缺陷，理論性強、可操作性差，是以現(xiàn)金收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的，需要對以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)登記的賬項進行大量的調(diào)整、計算、分析，工作量大，常常會丟三落四，容易出現(xiàn)差錯，導致實際工作中會計人員編制的現(xiàn)金流量表牽強附會，隨意湊數(shù)，一定程度上降低了會計信息的質(zhì)量。因此筆者認為應從現(xiàn)金本身入手，分析有關(guān)現(xiàn)金日常的業(yè)務，不是等到期末而是通過日常核算來編制現(xiàn)金流量表。方法如下：

企業(yè)在其他日常核算的基礎(chǔ)上增設(shè)如下有關(guān)現(xiàn)金流量的明細賬：

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

——銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

——收到的稅費返還

——收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

——購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金

——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

——支付的各種稅費

——支付的與其他經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

——收回投資收到的現(xiàn)金

——取得投資收益收到的現(xiàn)金

——處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

——處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

——購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

——投資支付的現(xiàn)金

——取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

——收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

——吸收投資收到的現(xiàn)金

——取得借款收到的現(xiàn)金

——償還債務支付的現(xiàn)金

——分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金

——收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

在日?，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價物業(yè)務填制記賬憑證時注明明細科目，如：

1甲企業(yè)1月1日，銷售商品一批，價款300 000元，增值稅51 000元，收到款項存入銀行。

借：銀行存款——經(jīng)營活動的產(chǎn)生現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金351 000

貸：主營業(yè)務收入300 000

應交稅費——應交增值稅51 000

此憑證用于登記銀行存款日記賬，同時登記經(jīng)營活動的產(chǎn)生現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金流量明細賬

21月5日償還長期借款的本金850 000元，

借：長期借款850 000

貸：銀行存款——籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——償還債務支付的現(xiàn)金850 000

此憑證登記銀行存款日記賬，同時登記籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——償還債務支付的現(xiàn)金流量明細賬，然后根據(jù)明細賬的內(nèi)容填制現(xiàn)金流量表。

采用這種方法進行日常核算時，若涉及現(xiàn)金內(nèi)部的劃轉(zhuǎn)業(yè)務，則只登記現(xiàn)金及銀行存款日記賬，而不登記現(xiàn)金流量明細賬。

采用這種方法編制現(xiàn)金流量表通俗易懂，簡便易行，不需要編制目前大多數(shù)會計人員無法接受和理解的調(diào)整分錄；變集中為分散，提高了會計信息的及時性，采用此法可將現(xiàn)金流量表的年報編制工作分散于日常工作中，平時可根據(jù)各現(xiàn)金流量明細賬，在不需要編制現(xiàn)金流量表的情況下，隨時了解掌握本單位的各項活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、流出和凈流量信息。期末可根據(jù)現(xiàn)金流量明細賬，直接編制每月現(xiàn)金流量表，克服了年終集中突擊編制現(xiàn)金流量表時人為調(diào)整數(shù)字、胡編亂湊數(shù)字的弊端，提高了會計信息的及時性、可靠性；最大的好處是有利于會計電算化編制現(xiàn)金流量表。但是，此種方法增加了日常會計核算工作。