我國通貨膨脹現(xiàn)實(shí)下取消后進(jìn)先出法的合理性

［摘 要］ 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》取消了存貨發(fā)出計價方法的后進(jìn)先出法，國內(nèi)學(xué)術(shù)界對其取消的原因紛紛提出了不同的看法。筆者認(rèn)為，取消后進(jìn)先出法具有鮮明的時代特征，是我國當(dāng)前通貨膨脹現(xiàn)實(shí)下的必然結(jié)果。

［關(guān)鍵詞］ 通貨膨脹；后進(jìn)先出法；先進(jìn)先出法；合理性

［中圖分類號］F230［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673-0194（2009）02-0025-02

一、新會計準(zhǔn)則中取消后進(jìn)先出法的規(guī)定

2006年2月25日，財政部公布了修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》及38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，這是我國會計改革歷史上的一次偉大的進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同，并具有鮮明的時代特征。其中《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》第三章第十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。”該條款表明已經(jīng)不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法來確認(rèn)發(fā)出存貨的實(shí)際成本。那么新準(zhǔn)則取消該方法的用意何在，是該方法本身存在固有的缺陷還是基于其他原因，國內(nèi)學(xué)術(shù)界對此提出了不同的看法。筆者認(rèn)為，取消后進(jìn)先出法具有鮮明的時代特征，是我國當(dāng)前通貨膨脹現(xiàn)實(shí)下的必然結(jié)果。

二、在通貨膨脹現(xiàn)實(shí)下兩種核算方法的舉例

發(fā)出存貨采用不同的計價方法，對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量都會產(chǎn)生一定程度的影響，在物價水平變動較大的情況下，采用先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法所得的結(jié)果反差就更為明顯。而據(jù)國家統(tǒng)計局最新統(tǒng)計資料顯示，我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)處于高速發(fā)展時期，居民消費(fèi)價格指數(shù)（CPI）連創(chuàng)新高，產(chǎn)品價格持續(xù)上漲。2008年2月份，居民消費(fèi)價格總水平同比上漲8.7%，食品價格上漲23.3%，非食品價格上漲1.6%；消費(fèi)品價格上漲10.9%，服務(wù)項(xiàng)目價格上漲2.0%。在這樣的通貨膨脹現(xiàn)實(shí)情況下，我們將通過舉例來說明后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法對會計信息產(chǎn)生的差異。

例某企業(yè)為商品流通企業(yè)，2月初結(jié)存A商品200件，進(jìn)貨單價為15元/件，銷售價格為22元/件，所得稅率為33%，本月的具體購銷情況見表1。

1. 先進(jìn)先出法下：

本月銷售成本=200×15+600×16+400×16+2 000×18 +600×20=67 000（元）；

本月存貨金額=900×20=18 000（元）；

本月稅前利潤=3 800×22-67 000=16 600（元）；

本月應(yīng)納所得稅額=16 600×33%=5 478（元）。

2. 后進(jìn)先出法下：

本月銷售成本=800×16+1 500×20+1 500×18=69 800（元）；

本月存貨金額=200×15+200×16+500×18=15 200（元）；

本月稅前利潤=3 800×22-69 800=13 800（元）；

本月應(yīng)納所得稅額=13 800×33%=4 554（元）。

3. 兩者會計信息結(jié)果的比較。通過先進(jìn)先出法與后進(jìn)先出法的核算舉例，我們可以看出，企業(yè)如果采用后進(jìn)先出法對發(fā)出存貨計價，則會造成本期的銷售成本增加

2 800元（69 800-67 000），進(jìn)而使得稅前利潤減少2 800元，造成少納所得稅額924元（5 478-4 554），增加了企業(yè)在流通過程中的現(xiàn)金使用量；并且，在后進(jìn)先出法下，月末企業(yè)存貨的價值比在先進(jìn)先出法下低估了2 800元（18 000-15 200），與存貨的實(shí)際價值不符。

三、取消后進(jìn)先出法的合理性

1. 后進(jìn)先出法加快了物價上漲的速度。我國當(dāng)前正處于通貨膨脹時期，突出表現(xiàn)就是CPI連創(chuàng)新高，產(chǎn)品價格持續(xù)上漲。而在后進(jìn)先出法下，企業(yè)的當(dāng)期銷售成本偏高，從而使當(dāng)期利潤減少。獲利是企業(yè)財務(wù)管理的一個目標(biāo)，因此，企業(yè)管理層就會有動機(jī)來提高售價以增加企業(yè)的利潤，雖然在原材料持續(xù)上漲的情況下，提高售價是必然的結(jié)果，但是由于存貨的周轉(zhuǎn)需要一段時間，售價的提高是一個漸進(jìn)的過程，而后進(jìn)先出法下卻沒有考慮這個周轉(zhuǎn)期的問題，直接影響了物價上升的速度，因此，取消后進(jìn)先出法能在一定程度上減緩我國當(dāng)前通貨膨脹的速度。

2. 后進(jìn)先出法使企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流增加，社會貨幣資金存量增多，造成通貨膨脹。從前面的分析可知，在后進(jìn)先出法下，企業(yè)的利潤額降低，不僅使有的企業(yè)達(dá)到了合理避稅的目的，不利于國家的財政收入，而且減少了企業(yè)實(shí)際的現(xiàn)金流出，使得企業(yè)在生產(chǎn)過程中的現(xiàn)金增加，即增加了商品流通過程中的貨幣資金量。而商品流通過程中的貨幣資金量一旦超過實(shí)際需求量，通貨膨脹也就產(chǎn)生了。

3. 后進(jìn)先出法不利于相關(guān)人員的決策。在物價持續(xù)上漲的情況下，企業(yè)對存貨的計量采用后進(jìn)先出法就會使期末存貨價值偏離當(dāng)前的實(shí)際價值，不能正確地反映企業(yè)實(shí)際的財務(wù)狀況，并且采用后進(jìn)先出法使企業(yè)當(dāng)期的利潤下降，應(yīng)納稅額減少，企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流增加，這樣也就不能真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，不利于管理層、投資者、債權(quán)人的決策。

因此，后進(jìn)先出法的取消具有相當(dāng)?shù)暮侠硇?，它不僅能提高企業(yè)財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，有利于相關(guān)人員的決策，尤其是在我國當(dāng)前的通貨膨脹現(xiàn)實(shí)情況下，它在一定程度上減緩了我國通貨膨脹的速度，并且對于抑制通貨膨脹也起到一定的作用。所以說，后進(jìn)先出法的取消具有鮮明的時代特征，它的取消是必然的。

主要參考文獻(xiàn)

[1] 財政部. 企業(yè)會計準(zhǔn)則[S]. 2006.

[2] 陳春艷. 對取消存貨發(fā)出計價中后進(jìn)先出法的原因分析[J]. 廣西財經(jīng)學(xué)院學(xué)報，2006(12).

[3] 張廣柱. 取消后進(jìn)先出法對鋼鐵企業(yè)的影響[J]. 商場現(xiàn)代化，2008(6).