試論無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)攤銷的關(guān)系

［摘 要］ 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)攤銷是無(wú)形資產(chǎn)核算的重要組成部分，又都是“無(wú)形資產(chǎn)”的備抵項(xiàng)目，它們共同反映著無(wú)形資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，既有許多區(qū)別，也有共同之處。本文認(rèn)為，兩者在性質(zhì)目的、理論基礎(chǔ)、核算原則、核算范圍、計(jì)提時(shí)間、計(jì)提方法、計(jì)提基數(shù)、納稅影響、賬務(wù)處理等9個(gè)方面存在著明顯的不同。同時(shí)指出，從金額上看，兩者此消彼長(zhǎng)、相互影響；從資產(chǎn)負(fù)債表看，兩者都使得無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值降低；從利潤(rùn)表看，兩者都是利潤(rùn)的減項(xiàng)，其作用的結(jié)果都會(huì)使企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)減少；從兩者的核算要求來(lái)看，都需要借助會(huì)計(jì)人員較強(qiáng)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。

［關(guān)鍵詞］ 無(wú)形資產(chǎn)減值；無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；累計(jì)攤銷；相互關(guān)系

［中圖分類號(hào)］F230［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2009）02-0019-04

新準(zhǔn)則頒布以后，會(huì)計(jì)核算發(fā)生了許多新的變化，無(wú)形資產(chǎn)新準(zhǔn)則也不例外。而在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與“累計(jì)攤銷”賬戶的設(shè)立就有許多新的變化和突破。無(wú)形資產(chǎn)減值與攤銷是無(wú)形資產(chǎn)核算的重要組成部分，從資產(chǎn)負(fù)債表上看，“累計(jì)攤銷”與“減值準(zhǔn)備”都是“無(wú)形資產(chǎn)”的備抵項(xiàng)目，兩者互為補(bǔ)充，共同反映無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少。無(wú)論是計(jì)提減值準(zhǔn)備，還是提取攤銷，都不同程度地體現(xiàn)了“正確計(jì)算損益、減少風(fēng)險(xiǎn)損失、合理確定成本補(bǔ)償尺度”的“謹(jǐn)慎”原則。也正是因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)減值與攤銷有著許多共同之處，所以導(dǎo)致實(shí)務(wù)中對(duì)兩者的關(guān)系認(rèn)識(shí)不清。為此，本文著重就兩者之間的區(qū)別和聯(lián)系作一探析。

一、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)攤銷的區(qū)別

（一）性質(zhì)目的不同

無(wú)形資產(chǎn)攤銷是指將使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額在其使用壽命內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)合理的分配。累計(jì)攤銷是“資產(chǎn)價(jià)值損耗的計(jì)量”，它把無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值按照一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟綗o(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用的期限內(nèi)，以實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比，屬于成本的分配手段或分?jǐn)傔^程。攤銷表示的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的減損，主要是由于無(wú)形資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的價(jià)值轉(zhuǎn)移，它可以從業(yè)務(wù)收入中得到補(bǔ)償。而無(wú)形資產(chǎn)減值是指無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)作為資產(chǎn)的一種，意味著“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”，無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)上是從“資產(chǎn)是預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”的角度出發(fā)，對(duì)可收回金額與賬面價(jià)值進(jìn)行定期比較。當(dāng)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生了減值，要計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而調(diào)整無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以使賬面價(jià)值真實(shí)客觀地反映實(shí)際價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)減值所表示的價(jià)值減損，主要是由于企業(yè)外部環(huán)境或內(nèi)部因素的變化而引起的，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的關(guān)系不大，它可能發(fā)生也可能不發(fā)生，具有很大的不確定性。

由此可見，計(jì)提攤銷是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的分?jǐn)偅⒉槐硎緹o(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際減少。盡管攤銷特別是加速攤銷，在一定程度上起到反映諸如技術(shù)進(jìn)步等因素帶來(lái)的資產(chǎn)貶值的作用，但這并非攤銷的主要作用，攤銷不能及時(shí)反映和調(diào)整可收回金額與賬面價(jià)值的偏差；而無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正是在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的基礎(chǔ)上，以一種更靈活、更及時(shí)的方式，確保無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值計(jì)量信息的有用與相關(guān)。因此，也有人認(rèn)為計(jì)提減值準(zhǔn)備是對(duì)歷史成本的修正，反映了無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)前的價(jià)值，是一種資產(chǎn)計(jì)價(jià)的手段。

（二）理論基礎(chǔ)不同

計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論基礎(chǔ)主要是使無(wú)形資產(chǎn)符合資產(chǎn)的定義。而當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額減至賬面價(jià)值以下時(shí)，由此所形成的減值已不符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，因而應(yīng)將這部分減值從無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值中剔除，并將減值列入當(dāng)期損益。無(wú)形資產(chǎn)攤銷的理論基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)假設(shè)［１］。會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求企業(yè)對(duì)收入與費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生和影響作為計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。無(wú)形資產(chǎn)能在較長(zhǎng)的時(shí)間里給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，而對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其價(jià)值將隨時(shí)間的推移而消失，因此，要將其無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值按經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式分期計(jì)入費(fèi)用，而這正是權(quán)責(zé)發(fā)生制具體要求的體現(xiàn)。

（三）核算原則不同

計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是以謹(jǐn)慎性原則為依據(jù)的。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。將無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖減其賬面價(jià)值，體現(xiàn)了“謹(jǐn)慎”思想。無(wú)形資產(chǎn)攤銷是以配比原則為依據(jù)的。無(wú)形資產(chǎn)能在較長(zhǎng)的時(shí)間里給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，而對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其價(jià)值將隨時(shí)間的推移而消失［1］?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》中規(guī)定，“使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷”，“企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式”，這種將攤銷金額與其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系起來(lái)的思想，正是配比原則的具體體現(xiàn)和運(yùn)用。

（四）核算范圍不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命，并對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，而對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)則不應(yīng)攤銷。而對(duì)計(jì)提減值準(zhǔn)備《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》中規(guī)定，對(duì)使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在減值跡象時(shí)，才對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試；而對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。進(jìn)而在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第五條中進(jìn)一步明確當(dāng)存在“資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌”等7種跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。而當(dāng)可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

由此可見，計(jì)提攤銷的無(wú)形資產(chǎn)范圍不包括使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，而計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)范圍恰包括使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。所以，而計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)范圍比計(jì)提攤銷的無(wú)形資產(chǎn)范圍要大得多。

（五）計(jì)提時(shí)間不同

無(wú)形資產(chǎn)攤銷的計(jì)提通常是按月進(jìn)行的，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)的成本或當(dāng)期費(fèi)用，屬于因正常時(shí)間推移在不同會(huì)計(jì)期間的成本或費(fèi)用，具有系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性；而無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算通常是在資產(chǎn)負(fù)債表日（對(duì)使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)減值）或年末（對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)減值）根據(jù)實(shí)際減值測(cè)試情況來(lái)進(jìn)行，在并無(wú)證據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下，不必作賬務(wù)處理。因此，不同會(huì)計(jì)期間的減值損失與時(shí)間推移或正常使用之間并不存在必然的系統(tǒng)的聯(lián)系［2］。

（六）計(jì)提方法不同

對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的核算，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》中規(guī)定，首先，判斷無(wú)形資產(chǎn)使用壽命。對(duì)使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不存在攤銷問題。其次，確定攤銷期間。使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止的整個(gè)期間內(nèi)進(jìn)行攤銷。再次，選擇攤銷方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來(lái)選擇攤銷方法，可以采用直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、生產(chǎn)總量法、車流量法等，無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷［3］。同時(shí)規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并按無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定處理。

而對(duì)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》中規(guī)定，首先，無(wú)形資產(chǎn)減值的測(cè)試。當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)不能收回賬面價(jià)值時(shí)，減值損失就發(fā)生了，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其存在減值的跡象進(jìn)行判斷。其次，無(wú)形資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。再次，減值損失的確認(rèn)?？墒栈亟痤~的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

可見，無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算沒有像攤銷那樣有多種可選擇的方法，它主要是于期末通過對(duì)無(wú)形資產(chǎn)可收回金額與其賬面價(jià)值的估價(jià)、分析比較、判斷來(lái)進(jìn)行計(jì)提的。

（七）計(jì)提基數(shù)不同

無(wú)形資產(chǎn)攤銷是以無(wú)形資產(chǎn)成本（原值）減去預(yù)計(jì)殘值后金額作為攤銷基數(shù)，并在估計(jì)確定的使用壽命年限內(nèi)計(jì)提攤銷的。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)。（2）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在［4］。應(yīng)注意的是，資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。但因無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整無(wú)形資產(chǎn)攤銷額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)攤銷不作調(diào)整。由上可見，無(wú)形資產(chǎn)成本（原值）使用壽命、預(yù)計(jì)殘值等都是事先確定好的，屬于帶有一定主觀性的會(huì)計(jì)估算。而無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則是針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值而言的，在期末時(shí)按賬面價(jià)值與可收回金額孰低的原則來(lái)計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而可收回金額是依據(jù)核算日前后的相關(guān)信息確定的，不可事先確定?？梢?，相對(duì)攤銷而言，無(wú)形資產(chǎn)減值這種估算是事后的，客觀一些，不同時(shí)間計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額具有不確定性。

（八）納稅影響不同

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二十二條規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)可以在稅前扣除。2008年1月1日實(shí)施的《新企業(yè)所得稅法》第十二條也規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。而計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條明確規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金）以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金（主要指經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)提取壞賬準(zhǔn)備金）之外的任何形式的準(zhǔn)備金都不得扣除。這就表明無(wú)論企業(yè)采取什么樣的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策，在稅收法規(guī)上均不予承認(rèn)，從而避免對(duì)所得稅的沖擊。可見，企業(yè)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不得在稅前扣除的，它對(duì)所得稅數(shù)額沒有影響，但是因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取，會(huì)影響攤銷數(shù)額的變化，從而會(huì)形成納稅的暫時(shí)性差異［2］。

（九）賬務(wù)處理不同

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷與日常經(jīng)營(yíng)管理息息相關(guān)，是經(jīng)常發(fā)生的，所以其攤銷額直接體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)常性費(fèi)用中，提取時(shí)借記 “管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目［5］；而無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理無(wú)直接關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致減值的情形也并非是經(jīng)常發(fā)生的，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

盡管無(wú)形資產(chǎn)減值與攤銷有著上述種種區(qū)別，但它們不是孤立的，而是彼此聯(lián)系，相互影響的。

二、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)攤銷的聯(lián)系

（一）兩者的金額大小相互影響

無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷額的大小會(huì)影響無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)額的高低，而無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取，也實(shí)實(shí)在在地通過改變攤銷的核算基數(shù)而影響攤銷額的多少。另外，它們還反映了這樣一種關(guān)系：“無(wú)形資產(chǎn)成本（原值）”減去“累計(jì)攤銷”等于“凈值”；“凈值”再減去“減值準(zhǔn)備”等于“無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值”。這最后得出的“賬面價(jià)值”，可以理解為此時(shí)此刻該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額。所以從這個(gè)角度來(lái)看，“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”也是“累計(jì)攤銷”的修正與補(bǔ)充，它們共同反映著無(wú)形資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值［2］。

（二）兩者的作用都使得無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值降低

從資產(chǎn)負(fù)債表上看，“累計(jì)攤銷”與“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶都是“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶的備抵項(xiàng)目，都表現(xiàn)為無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的減少。當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，則是將應(yīng)攤銷金額記入“累計(jì)攤銷”賬戶的貸方；當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，通過計(jì)提“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”來(lái)減少其賬面價(jià)值，減記至可收回金額。以上關(guān)系可用公式表示為：無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)（成本）－累計(jì)攤銷－無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（三）兩者的結(jié)果都會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的減少

從利潤(rùn)表上看，無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的攤銷金額記入“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶；當(dāng)期發(fā)生的根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定的無(wú)形資產(chǎn)減值損失，按應(yīng)減記的金額記入“資產(chǎn)減值損失”賬戶。無(wú)論是“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”還是“資產(chǎn)減值損失”，它們都是損益類賬戶，其最終都要結(jié)轉(zhuǎn)記入“本年利潤(rùn)”賬戶借方，從而使企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)減少。

（四）兩者的核算都需要借助會(huì)計(jì)職業(yè)判斷

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于無(wú)形資產(chǎn)攤銷的始終［1］。首先，判斷確定的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)取得的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)分析判斷其有無(wú)使用壽命，如使用壽命有限則要進(jìn)一步判斷確定的使用壽命年限。其次，判斷確定的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額。新準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命有限無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額，同時(shí)規(guī)定使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但也有例外情況。再次，判斷選擇攤銷方法。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，采用直線法攤銷。

同樣，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中也得到了廣泛的運(yùn)用。首先，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象進(jìn)行測(cè)試判斷；其次，在無(wú)形資產(chǎn)存在減值跡象的情況下，估計(jì)其可收回金額；最后，根據(jù)估計(jì)的可收回金額，確定無(wú)形資產(chǎn)減值損失。

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