企業(yè)轉(zhuǎn)換過程的事項法例析

［摘 要］ 1969年美國會計學家喬治·索特（George Sorter）教授提出了事項法。事項法是與現(xiàn)行價值法相對的一種會計方法。近年來，有許多文章從理論上對它進行探討，不過，事項會計的研究目前仍停留在會計核算程序和會計核算信息事件上。本文將以企業(yè)轉(zhuǎn)換過程實例說明事項會計的具體實施過程，重點從會計核算的角度來進一步說明事項會計的優(yōu)越性。

［關(guān)鍵詞］ 轉(zhuǎn)換過程；事項法；例析

［中圖分類號］F232［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2009）02-0012-04

1969年，喬治·索特提出了事項法，它與價值法相對。事項法認為會計目標在于提供與各種可能決策模型相關(guān)的經(jīng)濟事項，可以觀察到的，亦可用會計數(shù)據(jù)表現(xiàn)其特性的具體活動、交易與事件；其會計人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項的信息，而讓使用者自己選擇適用的事項。而按價值法理論，會計目的在于提供最佳收益和資本價值，這就可以根據(jù)資產(chǎn)負債表和收益表數(shù)據(jù)來決定使用者的決策模式。在這種思想指導下，產(chǎn)生了目前流行的收入與費用相配比的方法等［１］。近年來，不少文章從理論上探討了事項會計，并著重論述了事項會計與現(xiàn)行價值會計的區(qū)別。為了更好地理解事項會計，筆者將以企業(yè)轉(zhuǎn)換過程的實例說明事項會計的具體實施過程，從會計核算的角度來進一步說明事項會計的優(yōu)越性。轉(zhuǎn)移過程介于采購/付款過程與銷售/收款過程之間，所涉及的范圍較廣，所包含的事件隨著企業(yè)及所處行業(yè)的不同而不同，甚至在提供類似產(chǎn)品或服務(wù)的企業(yè)中，轉(zhuǎn)換過程也會各具特色。因此，本文旨在提供思路，不耽于細節(jié)，并與同仁商榷。

一、 案例說明

現(xiàn)假定某制造企業(yè)是為汽水批發(fā)商生產(chǎn)玻璃瓶。在事項法下，其資料設(shè)計情況如下：

（一）涉及事件、資源和參與者

事件：領(lǐng)用材料事件、加熱事件、倒模事件、磨刺貼簽事件、包裝瓶子事件、驗收入庫事件；

資源：存貨（含原材料、在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品）、設(shè)備、周轉(zhuǎn)材料；

參與者：領(lǐng)料人員、火爐操作員、倒模人員、磨刺貼簽人員、包裝人員、驗收人員。

數(shù)據(jù)表：在數(shù)據(jù)庫中設(shè)置下列數(shù)據(jù)表（本文只列明主要字段，見表1~表4）。

（二）設(shè)置屬性

一般來說，每個實體（資源、事件、參與者）都是一種關(guān)系。識別關(guān)系之后，應(yīng)該定義鍵屬性（主鍵），它唯一標識表中每一行的屬性，若有多個屬性可以成為主鍵，我們將這些屬性稱為候選鍵。但并不是關(guān)系中每個屬性都可成為鍵屬性［２］。比如，領(lǐng)料事件表中“領(lǐng)料人員標識”不能作為鍵屬性，因為多個領(lǐng)料事件的對象可能是同一領(lǐng)料人員。在本例中，我們可以定義鍵屬性①為：

領(lǐng)料事件表（領(lǐng)料事件號，

加熱事件表（加熱事件號，

倒模事件表（倒模事件號，

磨刺貼簽事件表（磨刺貼簽事件號，

包裝瓶子事件表（包裝瓶子事件號，

瓶子驗收入庫事件表（瓶子驗收入庫事件號，

存貨表（存貨號，

若將所有轉(zhuǎn)換事件表與存貨表進行連接，就形成轉(zhuǎn)換/存貨表，其鍵屬性為：

轉(zhuǎn)換/存貨表（[轉(zhuǎn)換事件號]、[投入存貨號]，[產(chǎn)出存貨號]，

在連接關(guān)系后，將定義非鍵屬性，以產(chǎn)生由系統(tǒng)需求定義的業(yè)務(wù)事件和過程的各種視圖。在定義非鍵屬性時，應(yīng)注意組合屬性和多值屬性。如人員的地址就是組合屬性，我們應(yīng)將其分解為姓名或名稱、街道、城市、省、國家、郵政編碼等多個屬性，以便采集細節(jié)資料（表中資料已省略）。對多值屬性（如一個職員具有多項技能或工種）應(yīng)建立單獨的關(guān)系，將多值屬性用多個單值屬性替代。

二、案例分析

（一）記錄轉(zhuǎn)換過程

若有T1-01號領(lǐng)料事件：領(lǐng)料日期為2008/03/01；領(lǐng)用存貨1-0001，其數(shù)量為15 000千克；R1-01號領(lǐng)料人員；從材料倉庫領(lǐng)出，領(lǐng)入到加熱車間；1-0001號存貨的單價為10元；總計150 000元。應(yīng)如下記錄：

將“T1-01號事件、領(lǐng)用日期、R1-01號領(lǐng)料人員”記入領(lǐng)料事件表，將“領(lǐng)料事件號T1-01、領(lǐng)出（投入）數(shù)量為

15 000千克、1-0001號存貨、單價10元、領(lǐng)出（投入）地點為材料倉庫、產(chǎn)出地點為加熱車間”記入轉(zhuǎn)換/存貨表。

（二）生成轉(zhuǎn)換單

轉(zhuǎn)換單是指企業(yè)在轉(zhuǎn)換過程中所形成的一系列單據(jù)，如領(lǐng)料單、入庫單等。要生成轉(zhuǎn)換單，一般須列出某一轉(zhuǎn)換事件的參與者的姓名、部門名稱、原因或用途以及其他轉(zhuǎn)換信息（如所轉(zhuǎn)換存貨的編號、名稱、數(shù)量、單價、金額、地點等）。

現(xiàn)假定要為T3-01號事件生成一張轉(zhuǎn)換單，需要以下表：

轉(zhuǎn)換（倒模）事件表：T3-01號事件、R3-01號倒模人員、轉(zhuǎn)換日期為2008/03/02；

倒模人員表：R3-01號倒模人員是孫大武；

轉(zhuǎn)換/存貨表：T3-01號事件的投入存貨號為2-0001、產(chǎn)出存貨號為2-0002；其數(shù)量、單價、地點、金額（即數(shù)量×單價）在表中均可得出；

存貨表：2-0001號存貨是溶液混合物、2-0002號存貨是雛瓶。

（三）表間關(guān)系反映價值會計的借貸關(guān)系

現(xiàn)行價值會計中，會計數(shù)據(jù)主要通過借貸形式來記錄，并隨后分類匯總，產(chǎn)生財務(wù)報告。不過用事項會計表間關(guān)系也能完成此任務(wù)。

從以上資料中可以看出，01號領(lǐng)料事件的轉(zhuǎn)換成本列示在轉(zhuǎn)換/存貨表，01號領(lǐng)料事件的材料成本應(yīng)來自采購/付款過程的采購/存貨表（由于本例是轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)，故在此未列出）。具體如下：

1-0001號15 000 × 10

表中反映領(lǐng)料成本為150 000元，地點從材料倉庫轉(zhuǎn)移到加熱車間。即

借：生產(chǎn)成本——材料 150 000

貸：原材料150 000

可以看出，在事項會計中，記錄業(yè)務(wù)事件的信息事件能夠生成與現(xiàn)行價值會計總賬分錄相同的信息并非偶然?，F(xiàn)行價值會計中的復(fù)式記賬法和會計科目表只不過是幫助使用者匯總和管理經(jīng)營活動中大量數(shù)據(jù)的工具或方法。現(xiàn)在信息技術(shù)日益發(fā)達，我們已經(jīng)不再受人力資源的限制，不需要現(xiàn)行價值會計的這些額外的步驟，可以直接從大量的細節(jié)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中獲取信息。事項會計提供了一種更為有效的途徑——事件驅(qū)動，去實現(xiàn)現(xiàn)行價值會計功能和減少數(shù)據(jù)冗余。

（四）大量減少用于存儲的物理文件

在現(xiàn)行價值會計體系結(jié)構(gòu)中，轉(zhuǎn)換過程的數(shù)據(jù)分別存放于臨時憑證文件、憑證文件、賬簿文件等物理文件中；而在事項會計體系結(jié)構(gòu)中，其數(shù)據(jù)存放于業(yè)務(wù)事件表（見上述例證），憑證和賬簿只是一種視圖，不再是一種物理文件，其數(shù)據(jù)來源于對事件數(shù)據(jù)的匯總，比如，要查詢存貨號為1-0001的存貨結(jié)存數(shù)量，可通過采購/存貨表和轉(zhuǎn)換/存貨表中的數(shù)據(jù)推出，因此事項會計減少了數(shù)據(jù)重復(fù)存儲和數(shù)據(jù)聚合，它使得企業(yè)減少了對物理會計系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)的依賴性，同時擴大了財務(wù)與非財務(wù)分析的范圍。

（五）事項會計的原生態(tài)存儲方式有利于決策

首先我們比較一下現(xiàn)行價值會計和事項會計的存儲與處理過程（如圖1所示）。

通過對比可以看出：事項會計的存儲和處理更加簡化。它們的主要區(qū)別在于事項會計只是將原始數(shù)據(jù)采集、存儲于數(shù)據(jù)倉庫之中，取消了現(xiàn)行價值會計的中間處理步驟?，F(xiàn)行價值會計中的記賬、編制報表都會產(chǎn)生大量物理文件，也使得維護、報告數(shù)據(jù)復(fù)雜化。而在事項會計體系結(jié)構(gòu)中，現(xiàn)行價值會計的記賬及中間數(shù)據(jù)存儲等被信息報告過程所取代。事項會計的數(shù)據(jù)沒有經(jīng)過加工處理，有利于各種決策模型的取數(shù)。

（六）有利于取得審計線索

由于事項法采用記錄各種事件的細節(jié)數(shù)據(jù)，包括財務(wù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)，各種轉(zhuǎn)換事件的具體情況盡顯于數(shù)據(jù)倉庫中，而傳統(tǒng)會計的許多審計線索游離于會計系統(tǒng)之外，所以運用事項法來處理會計有利于取得所需的審計線索。

主要參考文獻

[1] 葛家澍，林志軍. 現(xiàn)代西方會計理論[M]. 廈門:廈門大學出版社， 2001.

[2] 阿妮塔·S·霍蘭德，等. 現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)[M]. 楊周南，等，譯. 北京:經(jīng)濟科學出版社，1999.

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