促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究

白曉榮

一、我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀

我國(guó)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在“863”計(jì)劃、“火炬”計(jì)劃的實(shí)施后取得了快速發(fā)展。2005年，我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)品貿(mào)易實(shí)現(xiàn)了兩個(gè)“首次”突破：一是全年進(jìn)出口額首次突破4000億美元，達(dá)4159.6億美元，比上年同期增長(zhǎng)27１2％，占全國(guó)商品進(jìn)出口總額的比重達(dá)29１2％：二是全年出口首次邁上2000億美元臺(tái)階，達(dá)2182１5億美元，比上年凈增527１1億美元；占全國(guó)商品出口額的比重28１6％，比上年增長(zhǎng)0１7個(gè)百分點(diǎn)?！笆濉逼陂g，我國(guó)高技術(shù)產(chǎn)品出口總額6084，2億美元，是“九五”期間的5１5倍。我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)2008年總產(chǎn)值達(dá)到5１8萬億元，比上年增長(zhǎng)141％：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增加值約2１17萬億元，比上年增加14％。國(guó)家高新區(qū)目前已經(jīng)成為我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要基地。2008年，54個(gè)國(guó)家高新區(qū)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)總收入6１5萬億元，工業(yè)增加值達(dá)1１27萬億元，比上年增長(zhǎng)18１6％，占全國(guó)工業(yè)增加值的8１8％；出口創(chuàng)匯1957億美元，占全國(guó)全部出口創(chuàng)匯額的14％。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在我國(guó)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用越來越重要，要建立創(chuàng)新型國(guó)家也必須加快高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，因此，我國(guó)應(yīng)加大對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的政策支持，尤其是稅收政策。

二、現(xiàn)行高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題

(一)增值稅優(yōu)惠政策存在的問題

1從政策的規(guī)定來看，目前即征即退的優(yōu)惠政策只適用于軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)，對(duì)企業(yè)銷售的退免稅優(yōu)惠政策也只限于鼓勵(lì)企業(yè)出口?？傊?。增值稅對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策覆蓋面窄，環(huán)節(jié)單一，優(yōu)惠力度小。

2無形資產(chǎn)購(gòu)入、專利權(quán)和非專利技術(shù)購(gòu)入等費(fèi)用不屬于增值稅抵扣范圍，增大了在這方面投入比例較高的高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)，挫傷了企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開發(fā)和新產(chǎn)品研發(fā)的積極性。

(二)企業(yè)所得稅還存在某些制約高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的因素

1優(yōu)惠環(huán)節(jié)滯后。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)是中間環(huán)節(jié)多，一項(xiàng)成熟的科研成果應(yīng)用于社會(huì)生產(chǎn)一般要經(jīng)過實(shí)驗(yàn)室、中試和產(chǎn)業(yè)化三個(gè)階段。前兩個(gè)階段風(fēng)險(xiǎn)大、收益小或幾乎沒有收益。而我國(guó)現(xiàn)行的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策卻很少滲透到這兩個(gè)階段，大多數(shù)停留在產(chǎn)業(yè)化階段，從而使得稅收優(yōu)惠政策作用的力度大打折扣。

2優(yōu)惠方式簡(jiǎn)單。發(fā)達(dá)國(guó)家促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)為事前扶持和事后鼓勵(lì)，既重視科技產(chǎn)品的開發(fā)，又重視將科研開發(fā)成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力，但我國(guó)目前對(duì)高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步稅收優(yōu)惠的方式，偏重于事后優(yōu)惠，優(yōu)惠的主要對(duì)象是那些已經(jīng)和能夠獲得技術(shù)開發(fā)收益的企業(yè)，而對(duì)那些尚未或正在進(jìn)行技術(shù)研發(fā)的企業(yè)則無稅收刺激可言。尤其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠支持力度不夠。

(三)個(gè)人所得稅中促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策比較缺乏

1目前我國(guó)調(diào)整后的工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)仍大大低于國(guó)際慣例，固定數(shù)額的費(fèi)用扣除無法與物價(jià)指數(shù)掛鉤，使稅制缺乏應(yīng)有的彈性。而且高科技人才工資普遍較高，得到高薪卻并未享受到稅收優(yōu)惠，勢(shì)必影響到工作熱情，會(huì)造成人才外流，不利于科技進(jìn)步。

2現(xiàn)行的個(gè)人所得稅對(duì)高新技術(shù)人員的優(yōu)惠政策明顯不足?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅法沒有對(duì)高新技術(shù)人員的專門優(yōu)惠政策，對(duì)高科技人才的創(chuàng)造發(fā)明、成果轉(zhuǎn)讓收益沒有個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，削弱了科研工作者投身科技開發(fā)的積極性，也打擊了對(duì)科技成果進(jìn)行轉(zhuǎn)化的熱情。

3個(gè)人投資高新技術(shù)企業(yè)獲取的個(gè)人所得(如股息、利息和個(gè)人分得的利潤(rùn))沒有所得稅方面的優(yōu)惠措施，并且企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的課征形成了雙重課稅。這在一定程度上影響了個(gè)人投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的積極性，

4缺乏對(duì)教育投入的激勵(lì)機(jī)制，最終影響對(duì)科技人才的培養(yǎng)。

(四)地區(qū)之間的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠區(qū)別較大

為了促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，各地競(jìng)相采取針對(duì)性的財(cái)政辦法及地方稅收優(yōu)惠，這些不同的地方性稅收優(yōu)惠政策在一定程度上有力地促進(jìn)了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但存在著一定的局限。

1地方稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)帶有地區(qū)性色彩，各地區(qū)的口徑不一致，易引起地區(qū)性的不平衡，甚至造成財(cái)政性優(yōu)惠政策的惡性競(jìng)爭(zhēng)，影響公平、公正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)外部環(huán)境條件的形成。

2稅收先征后返，手續(xù)繁瑣，成本較高，時(shí)間滯后。企業(yè)辦理新產(chǎn)品退稅要經(jīng)過科委、經(jīng)委、國(guó)稅、地稅、財(cái)政5家聯(lián)合認(rèn)定、審核，環(huán)節(jié)多手續(xù)繁瑣，從而造成政策優(yōu)惠效應(yīng)低下。

3強(qiáng)化地區(qū)的政策優(yōu)勢(shì)，弱化產(chǎn)業(yè)性的政策導(dǎo)向，從總體上對(duì)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和稅收政策的實(shí)施造成影響，有違稅收公平原則，不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、促進(jìn)我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收對(duì)策

(一)增值稅的優(yōu)化

為了扶持中小高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，對(duì)一些規(guī)模小、達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的高新技術(shù)企業(yè)，可視同一般納稅人，允許其自行開具增值稅發(fā)票，征收稅率為簡(jiǎn)易稅率。這樣不僅降低了中小高新技術(shù)企業(yè)的增值稅稅負(fù)，也有利于中小高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品銷售，使中小高新技術(shù)企業(yè)迅速壯大起來，從而為我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造新鮮血液。

提高對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品的出口退稅率。這是在加入WTO過渡期內(nèi)對(duì)增值稅完善的一個(gè)有力補(bǔ)充措施。為了在短期內(nèi)增加高新技術(shù)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，并鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)外出口，對(duì)出口的高新技術(shù)產(chǎn)品實(shí)行全額退稅，即對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)繳納的一切稅款全部退還給企業(yè)。

(二)企業(yè)所得稅的完善

1優(yōu)惠環(huán)節(jié)應(yīng)從結(jié)果優(yōu)惠向過程優(yōu)惠轉(zhuǎn)變。將稅收優(yōu)惠的重心由直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)向研究開發(fā)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變。把對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠重點(diǎn)從以企業(yè)為主體轉(zhuǎn)向重大技術(shù)攻關(guān)、重大市場(chǎng)開拓等重要項(xiàng)目和環(huán)節(jié)。把在生產(chǎn)活動(dòng)中已運(yùn)用或待開發(fā)、正在開發(fā)中的技術(shù)作為優(yōu)惠對(duì)象。同時(shí)，為防止稅收優(yōu)惠的濫用，應(yīng)建立科技項(xiàng)目的認(rèn)定制度及科技成果的鑒定驗(yàn)收制度，在年終對(duì)企業(yè)高新技術(shù)項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)評(píng)，把企業(yè)收入分為全部高新技術(shù)項(xiàng)目收入和部分高新技術(shù)項(xiàng)目收入，按照其占總產(chǎn)值的比例來確定享受稅收優(yōu)惠的比例，根據(jù)全年納稅情況進(jìn)行年終調(diào)節(jié)，多退少補(bǔ)。

2重視間接優(yōu)惠方式的應(yīng)用。要重視間接優(yōu)惠方式的應(yīng)用，因?yàn)榻档投惵?、減免稅額等直接優(yōu)惠方式的作用主要體現(xiàn)在政策性傾斜、補(bǔ)償損失上，可概括為“扶弱”，它偏重于利益的直接讓渡，強(qiáng)調(diào)的是事后優(yōu)惠。而投資抵免、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等間接優(yōu)惠方式主要體現(xiàn)在刺激新技術(shù)開發(fā)、推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步、優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)上，可概括為“創(chuàng)優(yōu)”，它偏重于引導(dǎo)，強(qiáng)調(diào)的是事前優(yōu)惠，帶給企業(yè)的是長(zhǎng)期利益。值得重視。目前，國(guó)際上設(shè)計(jì)稅收優(yōu)惠政策的總體趨勢(shì)是以間接優(yōu)惠為主、直接優(yōu)惠為輔。另外，可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，建立高新技術(shù)準(zhǔn)備金制度，對(duì)目前規(guī)模雖小但有科技發(fā)展前途的企業(yè)，允許其按銷售收入的一定比例在稅前提取高新技術(shù)準(zhǔn)備金，同時(shí)限定該準(zhǔn)備金在一定時(shí)間內(nèi)(3～5年)用于研究開發(fā)、技術(shù)更新和技術(shù)培訓(xùn)等方面，對(duì)逾期不用或挪作他用的，應(yīng)補(bǔ)繳稅款并加罰滯納金。

(三)個(gè)人所得稅的完善

為實(shí)施“以知識(shí)為本”、“以人才為本”的戰(zhàn)略，政府應(yīng)增加對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)人力資本的激勵(lì)。筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面著手：1、提高科技人員個(gè)人所得稅的免征額，可比照軟件行業(yè)，實(shí)行全額扣除：對(duì)科技人員在技術(shù)成果和服務(wù)方面的收入可比照稿酬所得，實(shí)行應(yīng)納所得稅額減征的辦法。2、科技人員的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)專利使用費(fèi)等收入減免個(gè)人所得稅。3、科技人員從事研究與開發(fā)活動(dòng)做出特殊成績(jī)或貢獻(xiàn)所獲得的各類獎(jiǎng)金及特殊津貼免征個(gè)人所得稅。4、鼓勵(lì)科技人員參加員工持股，有必要利用稅收政策推動(dòng)員工持股制度的發(fā)展與普及，對(duì)科技人員以技術(shù)入股獲得的股權(quán)收益，包括紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入免征個(gè)人所得稅。

(四)相關(guān)企業(yè)的稅收優(yōu)惠問題

技術(shù)市場(chǎng)不同于一般中介市場(chǎng)，可以對(duì)科技成果的產(chǎn)業(yè)化起重要的橋梁作用，國(guó)家應(yīng)通過政策性扶持，加速其成長(zhǎng)完善的進(jìn)程。如英國(guó)科技部在全國(guó)各地區(qū)設(shè)立技術(shù)轉(zhuǎn)讓中心，并設(shè)置各種不同形式的科研基金和獎(jiǎng)學(xué)金，專門資助工業(yè)企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)合作的科研課題，增強(qiáng)相互之間的聯(lián)系與結(jié)合，取得了較好效果。我國(guó)也應(yīng)對(duì)技術(shù)市場(chǎng)的建設(shè)和發(fā)展給予一定的稅收扶持。高科技風(fēng)險(xiǎn)投資，是高新技術(shù)開發(fā)和產(chǎn)業(yè)化的“奶娘”，國(guó)際上普遍給予一定的稅收優(yōu)惠。我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策，對(duì)高科技風(fēng)險(xiǎn)投資行為及風(fēng)險(xiǎn)投資公司的鼓勵(lì)力度很小，可考慮以下幾個(gè)方面：各類創(chuàng)業(yè)投資公司與高科技企業(yè)享受同等稅收待遇，以加倍風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、延期納稅等方式降低風(fēng)險(xiǎn)，提高行業(yè)吸引力：參與創(chuàng)業(yè)投資公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易只征收印花稅，對(duì)創(chuàng)業(yè)投資基金的轉(zhuǎn)讓交易免征印花稅：企業(yè)購(gòu)買高新技術(shù)企業(yè)的股權(quán)支出，視為企業(yè)的科技開發(fā)投入，享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策。

目前的稅收政策對(duì)技術(shù)的開發(fā)研究和技術(shù)成果的轉(zhuǎn)讓，都制定了相應(yīng)的優(yōu)惠措施，但對(duì)科技成果的受讓方缺乏相應(yīng)優(yōu)惠。無形資產(chǎn)的受讓支出不得稅前扣除，采取直線法攤銷，攤銷期限一般在年以上可以考慮：對(duì)屬于引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、先進(jìn)技藝而形成的無形資產(chǎn)實(shí)行加速攤銷，或一次性列入費(fèi)用。