淺析會計造假的原因及其對策

冷翠珠

摘要：會計信息失真，已經(jīng)成為普遍關(guān)注的重大社會問題，究其原因，一是我國理論界對會計造假的原因分析缺乏深度，滿足于理論上推理；二是提出的對策缺乏系統(tǒng)性、可行性，特別是對會計管理體制沒有提出大刀闊斧的改正。本文從產(chǎn)生會計造假的根本原因、直接原因和間接原因三個方面進(jìn)行了理性的、深入的分析，并對我國會計造假的成因、治假的對策作以下粗淺的探索。

關(guān)鍵詞：會計造價原因?qū)Σ?/p>

0引言

會計造假對我國并不十分完善的證券市場機(jī)制產(chǎn)生了巨大的震動，為什么要造假等一系列問題引發(fā)了人們的思考。

1會計造假的原因

1.1根本原因——兩權(quán)分離會計造假的原因眾說紛紜，大多以獨特的視角從不同的側(cè)面進(jìn)行了探究。如果透過表象來思考這一問題，人們不難發(fā)現(xiàn)，“兩權(quán)分離”才是會計造假產(chǎn)生的根本原因?！皟蓹?quán)分離”是指資本所有權(quán)(表現(xiàn)為投資者擁有的投入資產(chǎn)權(quán))和資本運作權(quán)(表現(xiàn)為管理者經(jīng)營、運作投資者投入資產(chǎn)權(quán))的分離。也就是說，所有者擁有的資產(chǎn)不是自己管理運作，而是委托他人完成管理運作任務(wù)。兩權(quán)分離是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，更是社會進(jìn)步的必然。在兩權(quán)分離的過程中，資本所有權(quán)與資本運作權(quán)應(yīng)該是一個統(tǒng)一體，無論是資本的所有者還是資本的運作者，都是為了一個目標(biāo)，即實現(xiàn)最大化的盈余。但是，在實現(xiàn)這個最大化盈余的過程中，必定會出現(xiàn)這樣或那樣的問題。如對盈余的分配比例問題，資本所有者總是希望憑借對財產(chǎn)的最終擁有權(quán)分享全部盈余，而資本運作者卻希望保留一定比例盈余擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營，甚至還要考慮自身的回報(表現(xiàn)為薪水、福利等)。這樣必然會出現(xiàn)資本所有者與資本運作者的矛盾，矛盾的最終結(jié)果是：資本運作者虛列成本，虛計收入，虛報盈余，會計造假也就在不知不覺中產(chǎn)生了。

1.2會計造假的直接原因——利益驅(qū)動

1.2.1政治利益仔細(xì)地分析一下會計造假的公司不難看出，不管是上市公司還是非上市公司，它們大多是一些在全國或地方比較有些名氣的大公司。大企業(yè)，甚至是地方的支柱產(chǎn)業(yè)，在歷史上曾經(jīng)有過輝煌的業(yè)績，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人也都是一些頭面人物，有著較深的政治背景。但是，市場在變化，競爭格局在變化，這些企業(yè)沒有跟上變化了的形勢，管理模式依舊，產(chǎn)品式樣如故，從而使過去的優(yōu)勢逐漸消失。為了保住昔日殊榮，維護(hù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)形象，甚至有個別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了撈取政治資本，不惜一切代價，賬上添彩，表中生花，虛報產(chǎn)值，虛報收入，虛報利潤。更有甚者，有些地方政府或主管部門為維護(hù)地方或部門形象，有意識地引導(dǎo)企業(yè)會計造假，行政干預(yù)銀行貸款給企業(yè)，以解決企業(yè)虛報利潤應(yīng)上交稅收的資金。

1.2.2經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動會計造假主要是兩個方面：一是為了籌措資金。《公司法》對股份有限公司上市有著嚴(yán)格的規(guī)定，比如上市前三年應(yīng)連續(xù)盈利等。為此，有些并不具備上市條件的公司為了能上市，大肆包裝財務(wù)數(shù)據(jù)，甚至聘請一些會計“高手”來玩弄數(shù)字游戲，以實現(xiàn)“最近三年內(nèi)凈資產(chǎn)平均收益率在10％以上，計算期內(nèi)任何一年都必須高于6％”的配股資格線。有些上市公司競爭意識不強，經(jīng)營不景氣，面對“最近三年連續(xù)虧損”應(yīng)暫停上市的政策，不是依靠強化管理、增強競爭能力解決危機(jī)，而是在單、證、賬：表上做文章，以此來保住其上市的“牌位”。二是為了偷逃稅款。據(jù)財政部公布的數(shù)字顯示，1998年有八成以上企業(yè)的會計信息失真，1999年有九成以上企業(yè)的會計要素失實，剔除客觀失真因素，占有較大比重的是為了偷逃稅款。

1.3會計造假的間接原因——監(jiān)督不力我國的審計監(jiān)督體系應(yīng)該說已經(jīng)相當(dāng)完善，但是與飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)仍有許多不適應(yīng)，這種不適應(yīng)將從某種意義上削弱審計應(yīng)有的功能，使審計的監(jiān)督處于疲于奔命、力不從心的狀態(tài)。

1.3.1監(jiān)督力量不足我國審計監(jiān)督體系的國家(政府)審計、內(nèi)部審計和民間(社會)審計的力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，尤其是近年來企業(yè)數(shù)量急劇增加，而審計機(jī)構(gòu)和審計人員卻基本保持不變，造成現(xiàn)有的審計力量無法應(yīng)對迅速增長的審計業(yè)務(wù)量。國家審計由于人員編制的限制等原因，迫使其不得不把“對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支、對國家的財政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督”職責(zé)轉(zhuǎn)向主要審計政府宏觀管理部門和國家重點建設(shè)資金，因而國家審計對企業(yè)的監(jiān)督慢慢開始弱化。民間審計雖然有了長足的發(fā)展，注冊會計師已經(jīng)成為審計監(jiān)督的主力軍，但其承擔(dān)的審計任務(wù)愈來愈重，可以說已不堪重負(fù)。

1.3.2監(jiān)督力度不夠國家審計的重點已經(jīng)位移，企業(yè)的審計監(jiān)督只能依靠內(nèi)部審計和民間審計來進(jìn)行。但內(nèi)部審計無論在隸屬關(guān)系上還是在利益關(guān)系上，都始終未能解決其真正的獨立性問題，因而這種審計監(jiān)督無法從根本上遏制會計造假現(xiàn)象，不僅如此，有些內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)反而對會計造假起到了推波助瀾的作用，為企業(yè)會計造假出謀劃策，成了會計造假的幫兇。

監(jiān)督不力，在客觀上助長了會計造假行為的猖獗，致使會計信息失真、會計造假處于惡性循環(huán)的狀態(tài)。

2防范會計造假的措施

加大會計造假的風(fēng)險，使之與造假收益對稱，是杜絕會計造假行為的良策。風(fēng)險一詞在韋氏詞典中被定義為“面臨損失或傷害的一種災(zāi)難、一種危險”，或者說風(fēng)險是其實際結(jié)果對其預(yù)期收益的背離，背離程度愈大，風(fēng)險也就愈大。因此，風(fēng)險可用收益的方差和標(biāo)準(zhǔn)差來度量，方差和標(biāo)準(zhǔn)差的值越大，風(fēng)險也越大，但在研究會計造假收益與風(fēng)險對稱關(guān)系中，我們還必須引入變異系數(shù)，也稱標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)，它是風(fēng)險與期望收益的比值，其大于1時，表明會計造假者付出的代價大于其得到的利益，這樣才能使其不敢造假。而我國目前會計造假標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)雖比改革開放初期有所上升，但仍小于1，為此，筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下對策：

2.1改革現(xiàn)行會計管理體制，建立國家審計管理會計制度。根據(jù)《會計法》，國家財政部門主管中央和地方會計工作，但限于人力，各級財政部門很難控制好本地區(qū)的會計信息質(zhì)量。為此，必須改革現(xiàn)行的會計管理體制，在各級國家審計機(jī)關(guān)建立會計檢察處(科)，其職責(zé)：一是檢查、評估會計信息質(zhì)量；二是對違反會計法規(guī)，編造虛假會計信息的責(zé)任單位和責(zé)任人依法進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重者由會計檢察部門代表國家作為公訴人依法向人民法院提起公訴。否則以瀆職罪論處。筆者認(rèn)為，由國家審計管理會計工作主要有三個理由：①國家審計具有權(quán)威性、強制性、獨立性，這是社會審計、內(nèi)部審計所無法比擬的；②國家審計機(jī)關(guān)擁有一支素質(zhì)好、業(yè)務(wù)能力強的審計隊伍，有能力勝任會計信息檢查工作，而財政部門雖也擁有一批會計專家，但查錯防弊的人員數(shù)量、實際經(jīng)驗與國家審計相比還是存在相當(dāng)差距的；③在國家審計建立會計檢察制度，有利于降低會計信息質(zhì)量控制成本，避免多頭監(jiān)督的重復(fù)勞動，提高政府工作績效。

2.2明確會計責(zé)任，單位負(fù)責(zé)人不得以任何借口推卸責(zé)任，分散風(fēng)險?！稌嫹ā芬?guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，并不是單位負(fù)責(zé)人自己直接從事會計工作，而必須是通過有關(guān)制度委托、授權(quán)、督促會計機(jī)構(gòu)、會計人員按章辦事。單位負(fù)責(zé)人不得以任何借口推卸責(zé)任，即使確實沒有授意、指使、強迫會計人員造假，也應(yīng)承擔(dān)用人不當(dāng)、管理不嚴(yán)之責(zé)，接受有關(guān)部門處理。

2.3理論界與實務(wù)界緊密配合，建立會計信息量化考核指標(biāo)體系。會計信息質(zhì)量管理是一項系統(tǒng)工程，涉及內(nèi)容多，范圍廣，定性上很難把握會計信息的失真程度，因而很難給違規(guī)者以恰當(dāng)?shù)奶幜P。故：①依據(jù)簡明、公正、效率原則，建立若干考核指標(biāo)；②依據(jù)會計信息虛假程度，如虛假利潤與實際利潤的比率扣分，不論扣分多少均應(yīng)接受有關(guān)部門組織的會計教育和相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)處罰，在這方面，交警部門對駕駛?cè)藛T違章處罰的方法值得借鑒。如會計人員拒不接受教育和處罰，應(yīng)吊銷其會計資格證書，所提供的會計信息一律無效。

2.4嚴(yán)懲不能誠信履職的注冊會計師。注冊會計師被譽為“不吃皇糧的經(jīng)濟(jì)警察”，理應(yīng)依據(jù)法規(guī)和職業(yè)道德，對被審計單位會計信息的真實性與合法性作出獨立、客觀、公正的判斷。但在注冊會計師隊伍中少數(shù)人見利忘義，與被審計單位“合謀”提供虛假會計信息，因此必須堅持“亂世用重典”原則，對不能誠信履職的注冊會計師及其會計師事務(wù)所進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰。通過加大注冊會計師的職業(yè)風(fēng)險來防范虛假會計信息的生成和發(fā)布。

會計造假是一個歷史問題，也是一個現(xiàn)實問題，將來不可避免的還會出現(xiàn)，人們無需大驚小怪，惟有夯實法治建設(shè)基礎(chǔ)，加大經(jīng)濟(jì)監(jiān)督力度，完善經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系，才能從根本上解決問題。