談管理會計(jì)研究的新發(fā)展

孫麗英

摘要：管理會計(jì)是以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)。以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理為目的，靈活運(yùn)用各種專門的技術(shù)方法，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃和控制的一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)分支。其體系中主要包括成本會計(jì)、業(yè)績考評和內(nèi)部控制。這三個(gè)方面又相互獨(dú)立，自成體系，對改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營管理，提高效益發(fā)揮著重要作用。但是隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快，全球性競爭愈演愈烈，企業(yè)的外部環(huán)境變得越來越不確定。

關(guān)鍵詞：新發(fā)展特點(diǎn)新方向

1現(xiàn)代管理會計(jì)新發(fā)展的主要特點(diǎn)

1.1研究的內(nèi)容對內(nèi)深化與向外擴(kuò)展并舉戰(zhàn)略管理會計(jì)是現(xiàn)代管理會計(jì)體系中的一個(gè)新領(lǐng)域。產(chǎn)品生命周期成本計(jì)算(life cycle costing)，現(xiàn)代管理會計(jì)不只要求估算產(chǎn)品生產(chǎn)者的成本(包括產(chǎn)品的研究、開發(fā)成本，設(shè)計(jì)、制造和營銷成本)，同時(shí)還要求估算產(chǎn)品消費(fèi)者(用戶)的成本(產(chǎn)品的使用成本，如汽車制造商在產(chǎn)品出售以后，還要追蹤了解汽車的油耗和維修、處置成本等)。從“目標(biāo)成本計(jì)算”(target eosting)和同它密切聯(lián)系的‘Kaizen(日本詞匯，意為“持續(xù)不斷改進(jìn)”——continuousimprovement)成本計(jì)算法“看，目標(biāo)成本計(jì)算法是根據(jù)市場導(dǎo)向來制定產(chǎn)品成本目標(biāo)的一種系統(tǒng)方法，它先根據(jù)顧客對產(chǎn)品的需求，確定一個(gè)能夠讓顧客接受的營銷價(jià)格，作為目標(biāo)售價(jià)，然后，以目標(biāo)售價(jià)為基礎(chǔ)，扣除企業(yè)要求達(dá)到的目標(biāo)利潤，確定應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)成本。

1.2應(yīng)用的指標(biāo)從滯后性向前導(dǎo)性轉(zhuǎn)變從應(yīng)用的指標(biāo)看，管理會計(jì)不同于財(cái)務(wù)會計(jì)，財(cái)務(wù)會計(jì)重在回顧過去，管理會計(jì)重在面向未來。所以，財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)用的指標(biāo)，基本上是歷史性的、滯后性的指標(biāo)(Lagging indicators)，而管理會計(jì)為了協(xié)助管理人員籌劃未來，所用的指標(biāo)必須從滯后性向前導(dǎo)性指標(biāo)(leading indictors)轉(zhuǎn)變，以便更好地發(fā)揮它在企業(yè)管理中應(yīng)有的職能。

1.3計(jì)量方式貨幣性與非貨幣性相結(jié)合從計(jì)量的方式看，現(xiàn)代管理會計(jì)應(yīng)用的指標(biāo)，不能像財(cái)務(wù)會計(jì)那樣，將“貨幣計(jì)量”定于一尊，而應(yīng)實(shí)行“貨幣計(jì)量”與“非貨幣計(jì)量”相結(jié)合，有些指標(biāo)在采用貨幣計(jì)量方式的同時(shí)，很多指標(biāo)還要求采用多樣化的非貨幣計(jì)量方式。

1.4學(xué)科的性質(zhì)更趨多學(xué)科化現(xiàn)代管理會計(jì)是一門以決策研究為核心的高度綜合“軟科學(xué)”的一個(gè)分支。因?yàn)闆Q策是管理的核心和首要職能。因而從事決策研究的現(xiàn)代管理會計(jì)自然就成為與管理融為一體的一個(gè)專門領(lǐng)域。它的性質(zhì)是與現(xiàn)代化管理的性質(zhì)為轉(zhuǎn)移，并隨著現(xiàn)代管理會計(jì)性質(zhì)的發(fā)展而發(fā)展。但就其根本的特性看，管理本身是一種文化現(xiàn)象。我們應(yīng)以此作為出發(fā)點(diǎn)，來探討現(xiàn)代管理會計(jì)的特性和相關(guān)學(xué)科的組成。管理作為一種文化現(xiàn)象，就不能只關(guān)注它的技術(shù)層面，更應(yīng)把重點(diǎn)放在它的社會文化層面上。據(jù)此，現(xiàn)代管理會計(jì)的相關(guān)學(xué)科，可以區(qū)分三個(gè)層次，即上層、中間層和基礎(chǔ)層。

1.5決策支持模式從科學(xué)觀向人文觀轉(zhuǎn)變前已指出，管理首先要決策，決策是領(lǐng)導(dǎo)者、管理者的首要職能。由此可見，管理決策在整個(gè)管理體系中具有重要地位和起著主導(dǎo)作用。管理會計(jì)是融管理和會計(jì)于一體的一個(gè)專門領(lǐng)域，是企業(yè)信息系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。

2現(xiàn)代管理會計(jì)發(fā)展的新方向

2.1通過整合不同管理會計(jì)工具，發(fā)揮其綜合效用目前獨(dú)立進(jìn)行管理控制和業(yè)績管理的工具主要有“全面預(yù)算管理”、“平衡計(jì)分卡”、“EVE管理”、“作業(yè)成本法和作業(yè)管理”等等，這些管理會計(jì)工具在不同領(lǐng)域發(fā)揮管理功能。預(yù)算管理系統(tǒng)是通過目標(biāo)設(shè)定、執(zhí)行控制、差異分析、反饋與考核等內(nèi)容對企業(yè)進(jìn)行管理，長期處于企業(yè)控制系統(tǒng)的核心地位。平衡計(jì)分卡是通過因果關(guān)系鏈整合企業(yè)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的戰(zhàn)略指標(biāo)，關(guān)注企業(yè)結(jié)果指標(biāo)和驅(qū)動指標(biāo)，使其成為一個(gè)前向反饋的管理控制系統(tǒng)，它擴(kuò)張了企業(yè)的視角，由原來僅有的財(cái)務(wù)視角增加為面向顧客、面向未來、面向股東和面向整個(gè)流程，從而使業(yè)績管理更具戰(zhàn)略相關(guān)性。

2.2戰(zhàn)略管理會計(jì)與營銷理論相結(jié)合20世紀(jì)80年代以來，高新技術(shù)的發(fā)展和日益加劇的國際化市場競爭使傳統(tǒng)管理會計(jì)越來越不能適應(yīng)市場和競爭環(huán)境的變化。傳統(tǒng)管理會計(jì)的理論和方法以企業(yè)內(nèi)部為視點(diǎn)，沒有將企業(yè)的內(nèi)部信息與外部環(huán)境的變化聯(lián)系起來，缺少諸如質(zhì)量可靠性、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿意程度等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的指標(biāo)，缺少對企業(yè)在競爭中的相對地位分析，不能提供和分析與企業(yè)競爭地位相關(guān)的成本、價(jià)格、業(yè)務(wù)量、市場份額、現(xiàn)金流量等方面的會計(jì)信息。

2.3以人為本管理思想的確定企業(yè)是由許多系統(tǒng)組成，一個(gè)系統(tǒng)不是小系統(tǒng)的機(jī)械湊合而是一個(gè)“有機(jī)體”。在一個(gè)有機(jī)體中，機(jī)體的各個(gè)部分間存在著內(nèi)在作用力相互驅(qū)動。而現(xiàn)代管理會計(jì)認(rèn)為，不能把管理看作是單純的物質(zhì)技術(shù)過程，而是一個(gè)復(fù)雜的人文社會系統(tǒng)，要求在尊重人的人格獨(dú)立和尊嚴(yán)的前提下，確立人在生產(chǎn)經(jīng)營中的主體地位。這一組織結(jié)構(gòu)是民主思想的體現(xiàn)，使員工和經(jīng)理人員處于平等地位，享有同樣的參與權(quán)力，從內(nèi)心深處激發(fā)每一員工創(chuàng)造性。

2.4對數(shù)學(xué)方法應(yīng)用問題的重新認(rèn)識在社會經(jīng)濟(jì)活動中，人的地位是居于主導(dǎo)地位的，人作為社會生產(chǎn)力中最主要的因素不可能象物質(zhì)資源、時(shí)間資源等那樣直接量化，并按照一定規(guī)則納入數(shù)學(xué)模型。人的經(jīng)驗(yàn)、能力、心理等因素極為復(fù)雜多變，是難以甚至無法量化并納入數(shù)學(xué)模型進(jìn)行量化分析的。對數(shù)學(xué)模型求解得出的“最優(yōu)”數(shù)量關(guān)系，也有賴于模型的使用者(決策者)的綜合判斷，以確定其可行和滿意程度并據(jù)以做出必要修正。由此可見，在管理會計(jì)中，高等數(shù)學(xué)方法的應(yīng)用雖可在較大程度上彌補(bǔ)一般定性分析的不足，但不能過分夸大其作用，在以人為主導(dǎo)的社會經(jīng)濟(jì)活動中，數(shù)學(xué)方法只能作為一種輔助性工具使用，避免濫用數(shù)學(xué)方法的傾向。