中小企業(yè)治理與內(nèi)部控制建設(shè)淺析

郭衛(wèi)紅

摘要：目前，中小企業(yè)已成為我國經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中最活躍、最具潛力的經(jīng)濟(jì)成分，是我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一支重要力量。但是普遍還存在著管理無序的現(xiàn)象。內(nèi)部控制是企業(yè)管理的關(guān)鍵所在。一個(gè)健全的內(nèi)部控制制度要有完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的支撐。本文針對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析。以加強(qiáng)中小企業(yè)治理與構(gòu)建內(nèi)部控制制度為主題，提出具體建議與措施，促進(jìn)中小企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)現(xiàn)其穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)內(nèi)部控制治理監(jiān)督管理機(jī)制

0引言

市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，完善的內(nèi)部控制制度對于中小企業(yè)越重要。在中小企業(yè)的發(fā)展歷程中，對于企業(yè)治理與內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)同步進(jìn)行。目前存在的問題主要是多數(shù)中小企業(yè)的經(jīng)營者疲于應(yīng)付企業(yè)的內(nèi)外事務(wù)，無暇或者無意識顧及企業(yè)治理與內(nèi)部控制建設(shè)。因此，對不同階段中小企業(yè)企業(yè)治理與內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)進(jìn)行研究，從理論與實(shí)踐上探索中小企業(yè)企業(yè)治理與內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)在關(guān)系十分必要。它既可以優(yōu)化企業(yè)治理與內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境，又可以解決中小企業(yè)不重視企業(yè)治理和管理的局面。促進(jìn)中小企業(yè)持續(xù)發(fā)展，提高其經(jīng)營績效，對于整個(gè)社會(huì)效率的提高具有持久的意義。

1當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

目前，我國中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范往往是形式上的規(guī)范，需要落實(shí)到操作層面，真正實(shí)現(xiàn)完善的企業(yè)治理機(jī)制，需要健全有效的內(nèi)部控制制度的保障?？v觀我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制，在內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)、實(shí)施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)，主要存在以下問題：

①企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)存在不足。目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)管理者對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識不足。以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)范化管理措施和手段。對內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)持冷漠態(tài)度，根本沒有建立內(nèi)部控制制度，有些雖然建立，但未能對整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行控制。②會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高。一方面，有些會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析能力，無法適應(yīng)內(nèi)部控制所需的專業(yè)能力，影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施：另一方面，部分會(huì)計(jì)人員雖有足夠的知識層次，但出于利益驅(qū)動(dòng)而無視會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，對違規(guī)行為視而不見，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式。③企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重。很多企業(yè)高層管理人員濫用職權(quán)或?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離。④內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用發(fā)揮有限。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)既是控制活動(dòng)的一部分，又是對內(nèi)部控制的再控制。然而，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在獨(dú)立性不強(qiáng)、審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視和支持等問題。這些問題阻礙了內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2中小企業(yè)的企業(yè)治理與內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)在聯(lián)系

2.1內(nèi)部控制制度需要完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的支撐。內(nèi)部控制理論認(rèn)為：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他人員為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程。狹義的公司內(nèi)部治理，是指所有者對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制。即通過一種制度安排，來合理地配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。它是通過股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理層所構(gòu)成的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)及其相關(guān)機(jī)制來實(shí)現(xiàn)。目前，許多中小企業(yè)對企業(yè)治理的完善與內(nèi)部控制制度的建設(shè)認(rèn)識不足，更多的是短期行為。中小企業(yè)的企業(yè)治理中存在如股權(quán)不明晰、忽視制度化管理、沒有足夠的激勵(lì)機(jī)制、缺乏有效的制衡關(guān)系等等。由此導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制也很薄弱，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)體系不完善，會(huì)計(jì)人員分工不明確，內(nèi)部控制經(jīng)常處于失控狀態(tài)，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，長期以來，中小企業(yè)由于內(nèi)控制度不健全，在其經(jīng)營活動(dòng)中存在許多不規(guī)范的經(jīng)營行為和經(jīng)營管理，造成了大量的虛假會(huì)計(jì)信息。因此中小企業(yè)應(yīng)建立一套符合本身實(shí)際情況的企業(yè)治理體系，將國際通用的企業(yè)治理慣例與企業(yè)實(shí)際相結(jié)合，良好的企業(yè)治理有助于企業(yè)發(fā)展，使董事會(huì)更好地進(jìn)行決策，高層管理人員更有效地對公司實(shí)施管理。更重要的是可以為企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)與貫徹落實(shí)提供良好環(huán)境，為此政府要建立和完善相關(guān)的政策和法律法規(guī)，為企業(yè)治理提供政策法規(guī)保障；企業(yè)應(yīng)建立健全企業(yè)治理的組織結(jié)構(gòu)，健全董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)，為企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)提供環(huán)境保障。

2.2內(nèi)部控制的創(chuàng)新和深化將促使企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善。中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，要在堅(jiān)持現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)的前提下，結(jié)合中小企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行必要的調(diào)整，要形成以共同治理為特征，制衡與效率相協(xié)調(diào)的治理模式。內(nèi)部控制是一種動(dòng)態(tài)行為，它在企業(yè)的作用過程中會(huì)受到主觀因素和外部環(huán)境的影響。因此，要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，就必須不斷地對內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)和企業(yè)管理的需要。內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適用的法律和法規(guī)。內(nèi)部控制的對象是企業(yè)的權(quán)力操縱者，是對權(quán)力操縱者的權(quán)力約束，也是對權(quán)力操縱者之間的權(quán)力制衡?？梢?，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度，其作用遠(yuǎn)不止防弊糾錯(cuò)，有效和規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制制度，不僅需要良好的企業(yè)治理環(huán)境的支持，同時(shí)也可以促使企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善。

3建立適合中小企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的企業(yè)治理與內(nèi)部控制相結(jié)合的現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)行模式

企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制可以分為兩個(gè)層次：企業(yè)治理和企業(yè)管理。作為現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的企業(yè)治理，如果不符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，則無法實(shí)現(xiàn)共同治理為特征，制衡與效率相協(xié)調(diào)的治理模式。也不能為實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)管理提供支持，因此，要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，就必須不斷地對內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需要。建立適合中小企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的企業(yè)治理與內(nèi)部控制相結(jié)合的現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)行機(jī)制。

3.1規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、建立監(jiān)督和監(jiān)管機(jī)制。規(guī)范的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。但在多數(shù)中小企業(yè)中法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有形無實(shí)，一半以上中小企業(yè)的董事長和總經(jīng)理由一人兼任，由此可見，公司董事會(huì)在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中。這種責(zé)權(quán)不分的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致所有者對經(jīng)營者不能實(shí)施控制，作為代表公司股東的控制主體一董事會(huì)也就形同虛設(shè)。企業(yè)治理中應(yīng)明確劃分股東大會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)理層的權(quán)、責(zé)、利，積極實(shí)施職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制等一系列監(jiān)督措施，通過有效的約束機(jī)制，減少或消除內(nèi)部人員控制行為，從制度和程序上限制會(huì)計(jì)人員的“越軌”行為，這樣一種機(jī)制具有良好的相互制衡關(guān)系，使各層次的組織均擁有不同的權(quán)限，保證層層控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，保證企業(yè)正確地進(jìn)行經(jīng)營決策和經(jīng)營計(jì)劃的實(shí)施，才能使內(nèi)部人員的行為遵循規(guī)范，為企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施提供根本保障。

3.2理順內(nèi)部管理決策與執(zhí)行的層次關(guān)系、建立多層次內(nèi)部控制體系。從企業(yè)內(nèi)部自身需要出發(fā)，提高企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識水平，建立完整的組織及崗位責(zé)任制，明確劃分企業(yè)高級管理層、部門管理層、基層業(yè)務(wù)人員以及各個(gè)部門的職責(zé)權(quán)限；完善貨幣資金制度、存貨制度、固定資產(chǎn)制度、財(cái)務(wù)報(bào)告制度等相關(guān)的財(cái)務(wù)制度的建設(shè)；做到職責(zé)權(quán)限的明確；財(cái)產(chǎn)管理的明確；組織形式明確：重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序的明確。按照規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化的要求，建立一套完善的、覆蓋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)的，適合中小企業(yè)自身特點(diǎn)的，具有可操作性的內(nèi)部控制制度，并能夠隨外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高及時(shí)進(jìn)行信息反饋與調(diào)整，不斷修訂完善控制制度，逐步形成一套動(dòng)態(tài)的、完善的內(nèi)部控制體系，明確規(guī)定各層次、各項(xiàng)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。

3.3提高相關(guān)人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)。任何一項(xiàng)工作的效率和效果都會(huì)受到?jīng)Q策者和執(zhí)行者業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平的影響，尤其是企業(yè)的決策者的素質(zhì)直接影響企業(yè)的發(fā)展甚至生存。中小企業(yè)人員素質(zhì)相對較差是一個(gè)不容懷疑的事實(shí)，在企業(yè)內(nèi)控制度的制定與實(shí)施中，會(huì)計(jì)人員起著舉足輕重的作用，因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，堅(jiān)持定期培訓(xùn)，定期考核，提高和改善中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)其職業(yè)道德教育，掌握崗位所需的內(nèi)部控制方法，健全企業(yè)財(cái)務(wù)制度等措施是確保內(nèi)控制度有效實(shí)施的條件。

3.4強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)作用和外部監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要分支，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。內(nèi)部審計(jì)制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容，應(yīng)在企業(yè)的董事會(huì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)直接對董事會(huì)負(fù)責(zé)，其主要職責(zé)是查錯(cuò)防弊，做到監(jiān)督與服務(wù)并重，幫助管理當(dāng)局對內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)，監(jiān)督內(nèi)部控制的程序和執(zhí)行的有效性，減少會(huì)計(jì)信息的失真。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，重視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，按照《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》、《公司法》的相關(guān)內(nèi)容去制定執(zhí)行，甚至必要時(shí)可以引入注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，對企業(yè)進(jìn)行全過程的控制。

鑒于企業(yè)治理與內(nèi)部控制從權(quán)利制衡到?jīng)Q策科學(xué)，企業(yè)各方的利益都體現(xiàn)在企業(yè)實(shí)體之中，只有理順各方面的權(quán)責(zé)關(guān)系，才能保證企業(yè)的有效運(yùn)行，而企業(yè)有效運(yùn)行的前提是決策科學(xué)化。因此，企業(yè)治理的最終目的不是制衡，只是保證企業(yè)科學(xué)決策的方式和途徑。企業(yè)應(yīng)圍繞建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，探索建立適合中小企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的企業(yè)治理與內(nèi)部控制相結(jié)合的現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)行模式，促進(jìn)中小企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平，實(shí)現(xiàn)其穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。