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    財務(wù)會計視角下企業(yè)內(nèi)部控制的思考

    2009-04-02 05:00:30朱善秒
    經(jīng)濟研究導刊 2009年6期
    關(guān)鍵詞:企業(yè)內(nèi)部控制財務(wù)會計思考

    朱善秒

    摘要:企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制制度至關(guān)重要,但企業(yè)內(nèi)部控制存在諸多問題,使企業(yè)管理不盡如人意。結(jié)合近期財政部、證監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布的于2009年7月1日在上市公司實施的《企業(yè)內(nèi)部控制制度基本規(guī)范》,對企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題、原因和對策進行了探討。

    關(guān)鍵詞:財務(wù)會計;企業(yè)內(nèi)部控制;思考

    中圖分類號:F275文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)06-0085-02

    企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的,旨在實現(xiàn)控制目標的過程。其目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全,財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整,提高經(jīng)營效率與效果,促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

    一、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

    1.企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度動力不足。首先企業(yè)管理人員內(nèi)控意識不強,法制觀念淡薄,以權(quán)代控,領(lǐng)導“一支筆”審批情況普遍;其次股東和企業(yè)管理層委托關(guān)系不完善,企業(yè)高管人員兼職比較普遍,由內(nèi)部人控制企業(yè)存在著難以克服的缺陷:因為沒人愿意制定出束縛自己手腳的控制制度。另外,由于內(nèi)部控制的成本是由企業(yè)自己承擔,直接影響企業(yè)的經(jīng)濟效益,也導致企業(yè)內(nèi)控動力不足。

    2.內(nèi)部環(huán)境適應性不強。法人治理結(jié)構(gòu)不完善,受長期計劃經(jīng)濟和公司領(lǐng)導由政府任命的影響,許多高層領(lǐng)導的管理理念和經(jīng)營方式自然停留在行政領(lǐng)導的角色上,沒有真正把企業(yè)當做自主經(jīng)營、自負營虧的經(jīng)營主體,企業(yè)的公司制改造沒有從根本上解決問題,許多上市公司設(shè)立了董事會、監(jiān)事會,聘任了總經(jīng)理,但在實際運行中,沒有發(fā)揮各自的職能,沒有形成一個適合于各單位的內(nèi)部控制框架,也缺乏可操作性的內(nèi)部控制指南,企業(yè)無法正確使用已有規(guī)范進行操作。

    3.風險評價意識淡薄。市場競爭日趨激烈,企業(yè)面臨的經(jīng)營風險越來越高,但是從目前企業(yè)狀況看,企業(yè)的風險意識比較淡薄,缺乏風險控制的有效機制。能否搞好內(nèi)部控制在很大程度上看能否遏制企業(yè)風險的發(fā)生,如果內(nèi)控人員綜合素質(zhì)不高,就可能錯誤地作出估計和判斷,導致錯誤地決策。

    4.會計系統(tǒng)控制不嚴信息失真現(xiàn)象嚴重。企業(yè)由于會計系統(tǒng)控制不嚴,核算不實缺乏有效程序控制造成會計信息失真現(xiàn)象較為嚴重,人為捏造會計事實、篡改會計根據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本,隱瞞或虛報收入和利潤等。近幾個世界范圍內(nèi)重大會計信息失真現(xiàn)象呈上升趨勢。如“巴林銀行”、“安然事件”等一系列的公司財務(wù)丑聞和國內(nèi)銀廣廈、鄭百文為代表的上市公司會計作假事件,引起了中國會計學界對內(nèi)部控制課題研究的重視。

    二、企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因

    1.規(guī)章制度難以落實。目前相當一部分企業(yè)對內(nèi)控制度有章不循,將已訂立的內(nèi)控制度“印在紙上,掛在墻上”,應付有關(guān)部門的檢查、審計,遇到具體問題多強調(diào)靈活性,使之流于形式,失去了剛性和嚴肅性。

    2.財會人員難以控制。企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計與執(zhí)行財會人員起關(guān)鍵作用,從實際情況看,財會人員難以控制企業(yè)內(nèi)部控制制度,出納付款時只看報銷手續(xù)是否齊備、金額是否正確,會計在財務(wù)處長審核的基礎(chǔ)上注重原始憑證的內(nèi)容真實和會計分錄是否正確,財務(wù)處長若領(lǐng)導無交代的按正常程序?qū)徍?,若有特殊情況的還要按領(lǐng)導意圖處理好此筆業(yè)務(wù)。在領(lǐng)導心目中財會人員既有很強的業(yè)務(wù)水平又要靈活的領(lǐng)會領(lǐng)導意圖,處理“實際問題”的能力,才是好的財會人員,死板硬套的決不是好的財會人員。

    3.內(nèi)、外部監(jiān)督乏力。內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè),執(zhí)行不力。外部監(jiān)督效果不盡如人意:一是各種監(jiān)督功能交叉、標準不一、管理分散,未能形成合力;二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定進行,有的甚至以平衡預算和創(chuàng)收為目的,監(jiān)督弱化問題嚴重;三是不規(guī)范的執(zhí)行環(huán)境和不正當?shù)臉I(yè)務(wù)競爭,使得“經(jīng)濟警察”沒有發(fā)揮作用。

    三、企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的對策

    1.建立法人治理結(jié)構(gòu),明確管理崗位職責。由于國有企業(yè)根深蒂固的集權(quán)管理,經(jīng)理層集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身,無法建立公司法人治理結(jié)構(gòu),更談不上企業(yè)內(nèi)部控制制度。要解決的對策是建立法人治理結(jié)構(gòu),理順現(xiàn)有管理體制:

    (1)股東大會行使企業(yè)經(jīng)營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項表決權(quán)。

    (2)董事會行使企業(yè)經(jīng)營決策權(quán),負責內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。

    (3)監(jiān)事會行使企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人員及內(nèi)部控制監(jiān)督權(quán)。

    (4)經(jīng)理層實施股東大會、董事會決議事項,主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作,負責組織領(lǐng)導企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。

    形成職責明確、崗位分工、各司其職、互相制衡、協(xié)調(diào)高效的運行機制。

    2.建立良好的內(nèi)部環(huán)境控制。內(nèi)部環(huán)境控制是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),包括任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的內(nèi)部環(huán)境控制中,內(nèi)部環(huán)境控制好壞,直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行,以及企業(yè)經(jīng)營目標、整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。加強和完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制建設(shè),應包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置、權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。

    3.健全風險評估機制。風險評估是指分析和辨認實現(xiàn)有關(guān)目標可能發(fā)生的全面風險,以便形成確定的應該如何對他們進行管理的依據(jù),這是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制的重點是防范風險、避免和減少差錯和舞弊、效率低下、違法亂紀等行為的發(fā)生,企業(yè)必須建立健全風險評估機制。制定生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標,設(shè)定可辨認、分析和管理的相關(guān)機制,了解自身各種不同風險。

    4.構(gòu)筑嚴密的企業(yè)內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制制度的制定應當做到科學合理,符合本單位生產(chǎn)經(jīng)營的特點及管理要求,并且有利于檢查與考核。內(nèi)部控制制度內(nèi)容極為廣泛:不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制等。涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。嚴密的企業(yè)內(nèi)控體系,應該是完整的、有效的。完整性是內(nèi)部控制的前提,有效性是內(nèi)部控制的精髓。

    5.提高企業(yè)財會人員內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。財政部副部長王軍指出,企業(yè)內(nèi)部控制標準的執(zhí)行,是企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理的靈魂,這一論斷揭示了內(nèi)部控制的實質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心是財務(wù)會計控制,企業(yè)的重大經(jīng)濟業(yè)務(wù),每一項收付和債僅債務(wù)的發(fā)生都通過會計核算反映出來,在會計核算中保證這種反映的真實、準確和完整,并有責任以會計資料為依據(jù),控制企業(yè)經(jīng)濟活動按預定目標進行,就要充分發(fā)揮財務(wù)部門控制職能:

    (1)從制度上保證會計人員實施監(jiān)督的環(huán)境。一是從國家法律角度要保護會計人員實施監(jiān)督職能的措施。二是企業(yè)內(nèi)部建立具體相應的內(nèi)控制度,明確與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項有關(guān)的人員職責,實行崗位分離、相互制約的機制。三是堅持財產(chǎn)清查制度,并對財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序予以明確。四是強化企業(yè)領(lǐng)導對會計監(jiān)督重要性的認識,企業(yè)領(lǐng)導的支持是做好會計監(jiān)督工作的前提。

    (2)提高財會人員的素質(zhì)。主要是強化會計人員的會計內(nèi)部監(jiān)督意識,加強會計職業(yè)道德建設(shè)和教育。擴充會計人員的知識結(jié)構(gòu),積極推行會計終身教育。要求財會監(jiān)督突破財務(wù)會計的常規(guī)工作,掌握投資、金融、市場、營銷、法律、信息等多方面的知識。

    隨著中國經(jīng)濟體制改革的深化,財政部、證監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布了我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將于2009年7月1日起首先在上市公司實施,并鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行,內(nèi)部控制真正得到了重視。只有政府、企業(yè)、社會各方共同努力,才能早日建成適合中國國情的企業(yè)內(nèi)部控制框架體系。

    參考文獻:

    [1]財政部證監(jiān)會等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制控制基本規(guī)范》[S].2009-07-01實施.

    [2]翟利艷.談企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)[J].會計之友,2006,(4).

    [3]王靈蕙.芻議企業(yè)內(nèi)部會計控制[J].財會研究,2006,(9).

    [4]朱春敏.淺談企業(yè)內(nèi)部控制制度[J].浙江教育財會,2007,(3).

    [責任編輯吳迪]

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