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    談稅務(wù)審計后的賬務(wù)調(diào)整

    2009-04-02 05:00:30蔣軼紅
    經(jīng)濟研究導刊 2009年6期

    蔣軼紅

    摘要:為了真實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,防止新的、重復的錯誤發(fā)生,必須做好稅務(wù)審計后的賬務(wù)調(diào)整工作,使錯賬得以真正糾正。對錯賬的調(diào)整,應根據(jù)錯賬事項的所屬時期、問題性質(zhì)以及會計科目處理的要求進行確定?,F(xiàn)行會計制度對有關(guān)企業(yè)日后調(diào)賬所運用的會計科目作了規(guī)定,在稅務(wù)稽查后調(diào)賬應依據(jù)執(zhí)行。但是稅務(wù)審計調(diào)賬中涉及的一些具體問題應靈活掌握。

    關(guān)鍵詞:稅務(wù)審計;賬務(wù)調(diào)整;調(diào)賬方法

    中圖分類號:F810.42文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)06-0023-02

    稅務(wù)審計中查出的大量錯漏稅問題,多屬因賬務(wù)處理錯誤而形成的。在查補糾正過程中必然涉及到收入、成本、費用、利潤和稅金的調(diào)整問題。如果只辦理補(退)稅手續(xù),而不將企業(yè)錯誤的賬務(wù)糾正調(diào)整過來,使錯誤延續(xù)下去,勢必會導致新的錯誤和錯漏稅造成重復補(退)稅問題,也使企業(yè)的會計核算不能真實反映企業(yè)的經(jīng)營活動狀況。因此為了真實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,防止新的、重復的錯誤發(fā)生,必須做好審計后的賬務(wù)調(diào)整工作,使錯賬得以真正糾正。

    一、調(diào)賬應遵循的基本原則

    錯賬調(diào)整根據(jù)具體情況雖可采用不同的方法,但不論采取何種調(diào)賬方法都應遵循一定的基本原則,以保證調(diào)賬的科學性、嚴肅性和正確性。

    首先,賬務(wù)調(diào)整應與現(xiàn)行法律規(guī)范相一致。現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的財務(wù)會計制度是企業(yè)進行會計核算的法律規(guī)范。凡是違反各種法律、法規(guī)的核算,只有按照有關(guān)法律、法規(guī)要求進行調(diào)整,才能糾正其錯誤的核算,反映企業(yè)的真實的財務(wù)狀況,才能保證國家稅法的貫徹執(zhí)行。

    其次,賬務(wù)調(diào)整應與會計核算原則相符合。會計核算方法是一個嚴密的、科學的方法體系,運用科目、編制分錄都有具體規(guī)則,不僅日常的核算要按照其基本原理進行,而且在糾正錯誤,作出新的賬務(wù)處理時也必須符合會計核算原理。只有這樣,才使賬戶之間的勾稽關(guān)系得到正確反映,保持上下期之間核算的連續(xù)性、完整性,才能保證調(diào)賬的科學性、正確性。

    第三,賬務(wù)調(diào)整要力求簡化。調(diào)賬所采用的方法既要能糾正差錯,又要簡便易行。調(diào)賬不是將原錯賬連同正確的會計分錄全部沖銷后再重新記賬,應盡量采用綜合調(diào)賬法,在糾正錯賬的同時一并作出正確的賬務(wù)處理。對需要調(diào)整的相同性質(zhì)的多筆經(jīng)濟業(yè)務(wù),調(diào)整時應盡量合并為一筆會計業(yè)務(wù)。對記錄經(jīng)濟活動過程的有差錯的會計業(yè)務(wù),在檢查時該項經(jīng)濟過程已經(jīng)完成的,調(diào)賬時應只對其結(jié)果作出反映,反映經(jīng)濟活動過程的過渡性會計科目應省略。

    二、調(diào)賬的內(nèi)容

    調(diào)賬內(nèi)容是指對檢查中發(fā)現(xiàn)的錯漏賬項應調(diào)整的會計科目。對錯賬的調(diào)整,應根據(jù)錯賬事項的所屬時期、問題性質(zhì)以及會計科目處理的要求進行確定?,F(xiàn)行會計制度對有關(guān)企業(yè)日后調(diào)賬所運用的會計科目作了規(guī)定,在稅務(wù)稽查后調(diào)賬應依據(jù)執(zhí)行。但是稅務(wù)審計調(diào)賬中涉及的一些具體問題,應靈活掌握。

    (一)本期審計的本期納稅差錯調(diào)賬內(nèi)容的確定

    本期審計的本期的納稅差錯,應按照會計核算程序的基本要求,調(diào)整本期相關(guān)賬戶。

    (二)本期審計的以前年度的納稅差錯,調(diào)賬內(nèi)容的確定

    根據(jù)現(xiàn)行會計制度規(guī)定,企業(yè)本年度發(fā)生的以前年度的損益的事項,應通過”以前年度損益調(diào)整”科目予以調(diào)整,企業(yè)由于調(diào)整以前年度損益影響企業(yè)繳納所得稅的,可視為當年損益,按規(guī)定進行所得稅處理。

    (三)對審計查出的增值稅的賬務(wù)調(diào)整

    根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,增值稅審計后的賬務(wù)調(diào)整,應設(shè)置“應交稅金——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記有關(guān)科目,貸記本科目;凡審計應調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記本科目,貸記有關(guān)科目,全部調(diào)賬事項入賬后,應結(jié)出本科目的余額并對該余額進行如下處理:

    1.若余額在借方,全部視同留抵進項稅額,按借方余額數(shù),借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅項)”科目,貸記本科目。

    2.若余額在貸方,且“應交稅金——應交增值稅”賬戶無余額,按貸方余額數(shù),借記本科目,貸記”應交稅金——未交增值稅”科目。

    3.若余額在貸方,且“應交稅金——應交增值稅”賬戶有借方余額并大于或等于這個貸方余額,按貸方余額數(shù),借記本科目,貸記“應交稅金——應交增值稅”科目。

    4.若余額在貸方,且“應交稅金——應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額,應將這兩個賬戶的余額沖出,其差額貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。

    (四)符合財務(wù)會計制度的賬項,但未按稅收規(guī)定進行的納稅調(diào)整的調(diào)賬內(nèi)容的確定

    根據(jù)現(xiàn)行稅法和會計制度規(guī)定,對符合財務(wù)會計制度的賬務(wù)處理,但未按稅法規(guī)定調(diào)整有關(guān)項目而少納的稅款,只作補提稅金的賬務(wù)處理,不調(diào)整其他會計賬項。

    三、調(diào)賬的基本方法

    (一)沖銷更正法

    沖銷更正法,是指對企業(yè)原錯誤的會計分錄,先用“紅字”編制一套相同內(nèi)容的分錄,或作內(nèi)容相同方向相反的分錄予以沖銷,再通過編制正確的會計分錄,以反映賬務(wù)真實情況的一種調(diào)賬方法。這種方法:主要是用于原錯賬所反映的會計科目對應關(guān)系不正確或重復記賬的經(jīng)濟事項的賬務(wù)調(diào)整。需要注意的是,如需要調(diào)整的錯誤會計分錄的賬戶是多欄式明細賬只能用紅字沖銷更正法。

    (二)補充更正法

    補充更正法,是指通過作補充會計分錄直接進行更正的一種調(diào)賬方法。這種方法一般適用于原錯賬涉及的會計科目沒有錯誤,只是數(shù)額有誤或分錄有遺漏,或發(fā)生的經(jīng)濟事項未作賬務(wù)處理,不需沖銷原分錄,而用補充分錄直接予以更正的一種賬務(wù)調(diào)整方法。

    (三)綜合更正法

    綜合更正法,是指將沖銷更正法和補充更正法兩種方法結(jié)合并用進行調(diào)賬的一種方法。它適用于查出的同一筆錯賬只是借貸一方科目錯誤,或者錯誤問題較多,涉及錯誤分錄較復雜的賬務(wù)調(diào)整。

    例如,某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品一批按售價計10000元,成本價為8000元,價稅合計11700元,收入存入銀行。作如下賬務(wù)處理。

    借:銀行存款11700

    貸:產(chǎn)成品11700

    審計人員審計發(fā)現(xiàn)后如果屬于本年度事項應作如下調(diào)賬處理:

    借:產(chǎn)品銷售成本8000

    借:產(chǎn)成品3700

    貸:產(chǎn)品銷售收入10000

    貸:應交稅金——增值稅檢查調(diào)整1700

    如果屬于以前年度事項應作如下調(diào)賬處理:

    借:產(chǎn)成品3700

    貸:以前年度損溢調(diào)整2000

    貸:應交稅金——增值稅檢查調(diào)整1700

    補提企業(yè)所得稅

    借:所得稅660

    貸:應交稅金——應交所得稅660

    參考文獻:

    [1]劉國華.談稅務(wù)稽查體系的漸進性調(diào)整[J].遼寧工程技術(shù)大學學報,2005,(增):35-36.

    [責任編輯王建國]

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