高職會計專業(yè)稅收課程設(shè)計的思考與實踐

楊則文

【摘 要】 稅收課程的設(shè)計必須以辦稅員崗位工作任務(wù)為依據(jù)，以培養(yǎng)職業(yè)能力為核心；根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的要求、企業(yè)要求和學(xué)生職業(yè)發(fā)展的需要來確定教學(xué)內(nèi)容；根據(jù)工作程序和認(rèn)知的規(guī)律組織教學(xué)內(nèi)容；并采用任務(wù)驅(qū)動、項目教學(xué)等新的教學(xué)模式實現(xiàn)課程教學(xué)改革。

【關(guān)鍵詞】 稅收； 精品課程； 實踐教學(xué)； 職業(yè)教育改革

廣州番禺職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計專業(yè)稅收課程（也稱稅法、稅收實務(wù)或企業(yè)辦稅業(yè)務(wù)）是2008年國家級精品課程，也是被財政部、教育部列入國家示范性建設(shè)院校重點建設(shè)專業(yè)及專業(yè)群建設(shè)項目的重點建設(shè)課程，筆者為課程負(fù)責(zé)人，其為該課程編寫的《稅收實務(wù)》被列入國家級“十一五”規(guī)劃教材。本文根據(jù)教育部關(guān)于職業(yè)教育改革的文件精神，結(jié)合該院在建設(shè)國家級精品課程中的思考和做法，對稅收課程設(shè)計作簡要論述。

一、稅收課程設(shè)計的基本思路

課程是針對某一特定工作領(lǐng)域而形成的學(xué)習(xí)領(lǐng)域，課程是基于工作體系的教學(xué)過程的規(guī)范化、系統(tǒng)化。會計類專業(yè)的主要工作崗位之一是企業(yè)辦稅員崗位。辦稅員崗位的工作任務(wù)主要有三個：一是辦理以納稅申報為目的的會計核算，是從原始憑證開始的基礎(chǔ)核算環(huán)節(jié)；二是依法處理納稅人與國家的經(jīng)濟關(guān)系，是以納稅申報表為主要載體的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；三是依法保證納稅人利益最大化的納稅籌劃，是對涉稅事項進(jìn)行全面設(shè)計的提升環(huán)節(jié)。這三項工作任務(wù)決定了“稅務(wù)會計”、“稅收實務(wù)”和“納稅籌劃”三門課程有其各自不同的學(xué)習(xí)領(lǐng)域。稅收實務(wù)需要解決的問題是：在稅務(wù)會計核算的基礎(chǔ)上根據(jù)納稅籌劃的目的來依法處理好與稅務(wù)部門的經(jīng)濟關(guān)系。

辦稅員崗位“處理與稅務(wù)部門的經(jīng)濟關(guān)系”的具體工作任務(wù)有三個：一是依法辦理納稅申報，明確稅收法律關(guān)系雙方主體的權(quán)利和義務(wù)；二是按時繳納稅款，辦理稅款結(jié)算，具體履行納稅義務(wù)；三是辦理為申報繳納服務(wù)的相關(guān)程序性和事務(wù)性工作。分析這三項任務(wù)不難發(fā)現(xiàn)：辦理稅款繳納只是一筆簡單的轉(zhuǎn)賬結(jié)算，相關(guān)的程序性和事務(wù)性的工作又主要是為納稅申報服務(wù)的，因此，核心的工作任務(wù)就是：納稅申報。依法辦理納稅申報是稅收課程的核心。

怎樣學(xué)會依法辦理納稅申報？第一步是要對稅法進(jìn)行認(rèn)知和辨析。例如：自己所任職的單位是不是屬于某稅種的納稅人，如果是，計稅依據(jù)是什么，繳納的比例有多大，有無優(yōu)惠等，這是辦理納稅申報的基礎(chǔ)。第二步是對稅法各要素的綜合運用，得出應(yīng)納稅額的多少，明確經(jīng)濟利益關(guān)系。例如：知道自己所在的單位是企業(yè)所得稅的納稅人，也知道相關(guān)的法律規(guī)定，但如何把各相關(guān)稅法要素中關(guān)于收入、扣除、抵免、優(yōu)惠等熟練地結(jié)合起來，則是正確申報納稅的核心。第三步是將認(rèn)知、辨析和綜合運用稅法的結(jié)果通過法定的程序以法定的形式明確下來，這就是納稅申報，是辦稅程序的關(guān)鍵操作環(huán)節(jié)?；谶@種從“認(rèn)知”到“運用”到“操作”三步走的思路，本課程根據(jù)工作過程的性質(zhì)按照不同稅種分別設(shè)定學(xué)習(xí)項目。在每一個學(xué)習(xí)項目中對相應(yīng)稅種內(nèi)容的編排順序大致分為三部分：第一部分通常是稅種的“含義和內(nèi)容”，通過這一部分的學(xué)習(xí)使學(xué)生認(rèn)知和辨析該稅種的主要稅法要素，即認(rèn)知和辨析征稅范圍、納稅人、稅率、減免稅等；第二部分通常是“應(yīng)納稅額的計算”，通過這一部分內(nèi)容的學(xué)習(xí)使學(xué)生學(xué)會稅法要素的綜合運用，得出該稅種的應(yīng)納稅額；第三部分通常是“申報和繳納”，通過這一部分的學(xué)習(xí)學(xué)會履行納稅義務(wù)的具體操作程序，最終完成稅款的申報和繳納。

二、稅收課程內(nèi)容的選取

課程設(shè)計要考慮的內(nèi)容包括為什么要開設(shè)這門課、這門課教什么、怎樣教、誰來教、用什么來教以及要達(dá)到什么目標(biāo)等內(nèi)容。這些內(nèi)容涉及到課程定位、內(nèi)容選取、內(nèi)容組織、表現(xiàn)形式、教學(xué)設(shè)計、教學(xué)方法、教學(xué)手段、教學(xué)資源、教師隊伍、教學(xué)條件、教學(xué)評價等多方面內(nèi)容。其中，教什么是課程的核心，決定著課程的其他方面。本課程在內(nèi)容取舍上主要考慮了如下幾個方面：

（一）根據(jù)稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)辦稅人員的要求來確定課程內(nèi)容

為保證企業(yè)辦稅員正確及時履行納稅義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)對辦稅員崗位提出了具體要求，這些要求是確定課程內(nèi)容的重要依據(jù)。1999年7月1日，廣州市國家稅務(wù)局開始實施《廣州市國稅辦稅員管理辦法》，2000年北京市地方稅務(wù)局也出臺了《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于納稅單位設(shè)置辦稅人員管理暫行規(guī)定》，隨后東莞、佛山等城市也都發(fā)布了類似的管理辦法。為適應(yīng)這一需要，學(xué)院在選定課程內(nèi)容時，參考了全國各地特別是周邊地區(qū)國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、海關(guān)等國家稅收征收機關(guān)對辦稅員的要求，根據(jù)辦稅員的職責(zé)范圍和能力要求來精選教學(xué)內(nèi)容。

（二）根據(jù)行業(yè)企業(yè)對辦稅人員的要求來確定課程內(nèi)容

辦稅員畢竟是企業(yè)工作人員，必須代表企業(yè)利益，其教學(xué)內(nèi)容的選定必須符合企業(yè)對辦稅員的要求。由于稅收差錯和稅收違法都可能給企業(yè)造成損失，因此，對基本的法定程序的掌握必然是代表企業(yè)利益的重要內(nèi)容。從減少企業(yè)開支的角度看，應(yīng)該為畢業(yè)生在辦理納稅業(yè)務(wù)的同時做好節(jié)稅工作打下基礎(chǔ)，因而有關(guān)征免界限的職業(yè)判斷、相關(guān)稅收優(yōu)惠政策等內(nèi)容也是課程內(nèi)容的重要組成部分。為便于畢業(yè)生依法代表企業(yè)履行納稅義務(wù)，在辦理納稅業(yè)務(wù)的過程中維護(hù)企業(yè)權(quán)益，本課程的內(nèi)容不再是簡單的對稅法條文的理解，而是以稅法條文逐項落實到會計數(shù)據(jù)上為核心，教學(xué)內(nèi)容的選定重點考慮了法律與會計的銜接。

（三）根據(jù)學(xué)生未來職業(yè)發(fā)展的需要來確定教學(xué)內(nèi)容

學(xué)生在剛畢業(yè)的時候可能從事辦稅員工作，但從長遠(yuǎn)看學(xué)生必然向往會計實務(wù)界頂尖的注冊會計師考試。稅法是中國注冊會計師資格考試的必考課程之一，中國注冊會計師協(xié)會的專家在確定注冊會計師考試稅法課程大綱的時候充分考慮了注冊會計師代理辦稅業(yè)務(wù)的需要，這一考試大綱的初衷也是面向稅法的應(yīng)用。本課程在教學(xué)內(nèi)容的選取上基本涵蓋了中國注冊會計師考試稅法課程考試大綱的主要內(nèi)容。通過本課程的學(xué)習(xí)，可以為學(xué)生將來參加注冊會計師稅法科目考試打下基礎(chǔ)，為學(xué)生將來的可持續(xù)發(fā)展做好知識、素質(zhì)和能力準(zhǔn)備。此外，課程內(nèi)容的確定也兼顧了會計從業(yè)資格證書考試的需要。

三、稅收課程內(nèi)容的組織

課程內(nèi)容如何組織決定了教學(xué)過程和教學(xué)方法，從行業(yè)崗位的實際情況看，各稅種的辦稅業(yè)務(wù)是辦稅員最重要的工作項目，這些工作項目具有工作順序上的先后繼起性，每一個項目中各個具體工作內(nèi)容按照這一個項目本身的工作步驟也有完成順序的先后，在考慮工作順序的同時應(yīng)適當(dāng)考慮按照教學(xué)規(guī)律的要求對知識講授、學(xué)生操作等活動進(jìn)行組織與安排。

（一）按照工作項目的順序安排和組織教學(xué)內(nèi)容

在實際工作中有些工作項目的完成依賴于其他工作項目的結(jié)果，在教學(xué)過程中，如果沒有前置項目的基礎(chǔ)就會出現(xiàn)后續(xù)項目的空中樓閣狀態(tài)。企業(yè)所得稅在申報之前，必須列支營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅的申報結(jié)果，因此，在各個項目的順序安排上按照實際工作中會計工作的內(nèi)在邏輯將商品勞務(wù)稅類別的幾個辦稅業(yè)務(wù)項目放在企業(yè)所得稅辦稅業(yè)務(wù)項目之前。在各個項目的辦稅業(yè)務(wù)中，由于最終的辦稅業(yè)務(wù)成果都是依賴于對納稅人、征稅范圍以及對應(yīng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職業(yè)判斷，因此，其教學(xué)步驟的設(shè)計依據(jù)實際工作的步驟，從對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的判斷開始，通過必要的核算歸納，然后作出納稅申報表。

（二）按照理論知識與實踐技能相融合來安排和組織教學(xué)內(nèi)容

稅收理論都是通過各個稅種的法律規(guī)范來體現(xiàn)的，如果按照傳統(tǒng)的做法先講理論后講實踐，學(xué)生由于沒有感性認(rèn)識，很難深入理解這些理論。如果將實踐技能全部學(xué)完再講理論，則學(xué)生在做實踐項目時會知其然不知其所以然。本院的做法是將相關(guān)理論教學(xué)的內(nèi)容嵌入各個相關(guān)工作項目中，穿插到企業(yè)辦稅業(yè)務(wù)的操作過程中。

（三）按照真實工作任務(wù)設(shè)計學(xué)習(xí)性工作任務(wù)，實現(xiàn)課程與工作一體化

辦稅員的工作任務(wù)從總體上講是將稅法應(yīng)用到具體的企業(yè)，這種稅法的應(yīng)用顯然不同于刑法、民法等法律在法官和律師崗位的應(yīng)用。刑法和民法的任務(wù)是以對事件的定性為主，而稅法的應(yīng)用是以應(yīng)納稅額的量的確定為主。因此，辦稅員將稅法應(yīng)用到具體的企業(yè)工作是與會計核算的量的關(guān)系結(jié)合在一起的，其工作任務(wù)就是通過回答是否應(yīng)該交稅、應(yīng)該由誰來交稅、交什么稅，最終確定交多少稅和怎樣交稅等問題。這些問題反映到相關(guān)的教學(xué)內(nèi)容上就是相應(yīng)的學(xué)習(xí)性工作任務(wù)：即如何確定納稅人、如何確定是否屬于征稅范圍、如何確定應(yīng)納稅額、如何完成繳納程序等問題。這些任務(wù)再細(xì)化到各個步驟，就形成了每個學(xué)習(xí)模塊的任務(wù)驅(qū)動的內(nèi)容。

四、稅收課程教學(xué)模式的改革

教學(xué)內(nèi)容改革需要教學(xué)模式創(chuàng)新的配套，要達(dá)到課程設(shè)計的目的必須重視學(xué)生在校學(xué)習(xí)與實際工作的一致性，有針對性地采取各種行動導(dǎo)向的教學(xué)模式。

（一）采用任務(wù)驅(qū)動的方法主導(dǎo)教學(xué)過程，實現(xiàn)課堂與實訓(xùn)室的一體化

在課堂教學(xué)的組織過程中，課程改革之前的課堂教學(xué)的推進(jìn)和引導(dǎo)力量主要是老師的講授，通過老師的講授帶領(lǐng)學(xué)生進(jìn)入未知領(lǐng)域。課程改革后，學(xué)生需要面對的是每一個工作項目，是完成工作項目的工作任務(wù)，課堂推進(jìn)的主導(dǎo)力量是學(xué)生對完成工作任務(wù)方法的尋求，教師只是學(xué)生的引導(dǎo)者和課堂的組織者，是導(dǎo)演而不是主演。對每一個具體項目，老師只作基本的講解，給定與實際工作崗位相同的工作任務(wù)，指出完成工作任務(wù)的基本過程和思路，給定與實際工作相同的原始憑證，由學(xué)生判斷該項業(yè)務(wù)是否納稅以及如何申報納稅，最終要求學(xué)生拿出根據(jù)原始憑證通過核算得出的納稅申報表，教學(xué)過程與實際工作中的賬務(wù)處理流程一致。這種教學(xué)處理使學(xué)生從抽象的數(shù)據(jù)處理回到了真實的會計核算流程中。

由于教學(xué)的過程也就是做的過程，課堂上需要大量的會計工作用品用具和耗材，需要完成工作的設(shè)備和軟件，尤其是在網(wǎng)上申報納稅已經(jīng)得到大面積推廣的今天，計算機和納稅申報軟件、網(wǎng)上銀行軟件是課程教學(xué)必備的基本設(shè)施，這就決定了這門課程不太可能在普通教室完成，因此，教室與實訓(xùn)室的一體化是實現(xiàn)教學(xué)方法改革的必要條件。與實際工作相同的原始憑證、賬簿、納稅申報表、納稅申報軟件和數(shù)據(jù)處理軟件是教學(xué)改革的必要支撐。

（二）通過模擬項目與真實項目之間、社會實踐和稅法課程教學(xué)之間、具體工作與不同稅收課程之間的工學(xué)交替，實現(xiàn)教學(xué)向工作崗位的遷移

雖然在本課程的邊學(xué)邊練中，每一節(jié)課的教學(xué)都會有學(xué)習(xí)知識與完成工作項目的不斷交替，但是，在整體的專業(yè)人才培養(yǎng)模式改革中，工學(xué)交替主要不是體現(xiàn)在某一節(jié)課的工作與學(xué)習(xí)的交替進(jìn)行上。工學(xué)交替的教學(xué)模式更多的是體現(xiàn)在三年的學(xué)習(xí)周期中多門課程和實習(xí)項目的交替。為實現(xiàn)本課程教學(xué)中的工學(xué)交替，本課程安排在兩個學(xué)期完成教學(xué)任務(wù)，工學(xué)交替主要通過如下方式實現(xiàn)：一是通過學(xué)生參加暑期的社會實踐活動來實現(xiàn)。當(dāng)課程學(xué)習(xí)到一半時，暑期社會實踐活動開始，學(xué)生帶著學(xué)過一半的稅法課程走上社會實踐崗位，體驗和實踐辦稅員工作；暑假完畢，回到學(xué)校繼續(xù)稅法課程課堂學(xué)習(xí)。二是通過模擬的稅法項目課程、真實的辦稅員業(yè)務(wù)項目操作、半年的頂崗實習(xí)、稅務(wù)代理以及納稅籌劃等課程之間的交替，實現(xiàn)課程教學(xué)與真實工作項目的交替和行業(yè)崗位工作與不同稅收課程的交替。

（三）按照“假項目假做、真項目假做、真項目真做”的邏輯順序?qū)崿F(xiàn)教學(xué)向崗位的遷移

這里的假是指“模擬”或者“仿真”，這里的真是指真實的實際工作。

假項目假做是指在以實訓(xùn)室為課堂進(jìn)行的課程教學(xué)中，辦稅業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)內(nèi)容是以仿真或者虛擬的工作項目為基礎(chǔ)來進(jìn)行學(xué)習(xí)的，學(xué)生學(xué)習(xí)的內(nèi)容是工作項目而不是知識體系。通過給定某個工作項目所涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的仿真的原始憑證，由學(xué)生根據(jù)原始憑證運用自己的職業(yè)判斷能力來對照稅法確定相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理方法。這里的教學(xué)內(nèi)容不再是對觀念的教學(xué)，而是對工作項目的教學(xué)。

真項目假做是在稅法課程完成之后，學(xué)生在校內(nèi)“教學(xué)企業(yè)”——會計項目中心進(jìn)行的代理記賬業(yè)務(wù)。這時的項目是真實的項目，由于同一個項目有多個項目組重復(fù)地做，而真實的原始憑證只有一份，因此，只有一個項目組做的是真實的項目，做出的納稅申報表是需要送交稅務(wù)局的，做出的賬證是要作為會計檔案留存的。其他項目組的原始憑證是復(fù)印的，做出來的納稅申報表和賬證只需要交給老師而不需要送到稅務(wù)局。

真項目真做是指學(xué)生走出校門在企業(yè)辦稅員或稅務(wù)師事務(wù)所和會計師事務(wù)所的稅務(wù)代理崗位上進(jìn)行的半年頂崗實習(xí)，這時學(xué)生完成的都是真實的工作項目。由于周邊地區(qū)規(guī)定報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表的同時必須附送企業(yè)所得稅匯算清繳查賬報告，周邊的事務(wù)所在每年的1-5月人手非常緊張，學(xué)生實習(xí)的及時加入，既為事務(wù)所及時補充了人力資源，也為學(xué)生集中學(xué)習(xí)辦稅業(yè)務(wù)提供了很好的機會。