對改進(jìn)我國綠色會計(jì)核算模式的相關(guān)問題探討

葉陳毅　葉陳云　辛祥晶　高　檁

【摘要】 本文主要從分析我國企業(yè)綠色會計(jì)應(yīng)用的重要意義及面臨的現(xiàn)實(shí)約束因素的視角出發(fā)，深入探討影響我國企業(yè)綠色會計(jì)發(fā)展的若干制約因素，并提出完善綠色會計(jì)核算方法體系的相關(guān)對策與建議。

【關(guān)鍵詞】 綠色會計(jì)；核算質(zhì)量；相關(guān)問題

21世紀(jì)后全球環(huán)境污染問題已引起社會各界更廣泛的關(guān)注。為保護(hù)自然環(huán)境，解決經(jīng)濟(jì)和可持續(xù)發(fā)展之間的矛盾，綠色會計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。伴隨著我國社會經(jīng)濟(jì)改革的不斷發(fā)展和深入，我國企業(yè)的環(huán)境保護(hù)事業(yè)開始得到政府、公眾和企業(yè)家的日益重視，究竟該如何更好地克服其應(yīng)用中的障礙因素，探索我國綠色會計(jì)核算模式，對企業(yè)環(huán)境資源及其活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確的核算和披露，以促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和承擔(dān)相應(yīng)社會責(zé)任已成為當(dāng)前企業(yè)界和會計(jì)界中的一個(gè)熱點(diǎn)問題。鑒于綠色會計(jì)是新興學(xué)科，實(shí)際應(yīng)用上存在諸多問題。當(dāng)前在實(shí)踐中，加快我國綠色會計(jì)核算理論與方法的研究顯得尤為重要。

一、改進(jìn)我國綠色會計(jì)核算模式的必要性與可行性概述

綠色會計(jì)(Green Accounting)是將會計(jì)學(xué)與自然環(huán)境相結(jié)合，以貨幣為主要計(jì)量單位，以相關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，或用文字表述的形式，反映、報(bào)告和考核企業(yè)自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境資源等成本價(jià)值，平衡人工資本和自然資本，全面反映自然資本和企業(yè)社會效益，以便為決策者提供保障可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境信息的新興會計(jì)科學(xué)，亦可稱之為環(huán)境會計(jì)。企業(yè)綠色會計(jì)的目標(biāo)是通過實(shí)施綠色會計(jì)程序使得企業(yè)可以確認(rèn)正常經(jīng)營過程中的綠色成本，理清這些環(huán)境保護(hù)活動(dòng)帶來的綠色效益，提供定量計(jì)量的最佳方法(以貨幣單位或?qū)嵨飭挝?，并對上述結(jié)果進(jìn)行綠色會計(jì)報(bào)告披露。

與企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)框架類似，筆者認(rèn)為，合理與規(guī)范的綠色會計(jì)核算框架至少應(yīng)該包括：對企業(yè)所涉及相關(guān)綠色資源會計(jì)要素信息的準(zhǔn)確界定和價(jià)值的客觀衡量，即需要對企業(yè)的綠色資源和綠色化的承諾進(jìn)行合理、公允的確認(rèn)、計(jì)量和披露等。因此，綠色會計(jì)只有在首先解決要素確認(rèn)與計(jì)量后，才能將企業(yè)涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為貨幣價(jià)值形式的會計(jì)信息。由于綠色環(huán)境因素對企業(yè)未來經(jīng)營活動(dòng)和盈利狀況的日益重大影響，使企業(yè)財(cái)務(wù)部門要想全面、客觀地向眾多的利益相關(guān)者報(bào)告相關(guān)的會計(jì)信息，就必須重新認(rèn)識綠色資源、資產(chǎn)和資本的重要社會和經(jīng)濟(jì)價(jià)值，公允且合理、合規(guī)地界定企業(yè)綠色資產(chǎn)、成本、費(fèi)用等會計(jì)要素。其中綠色會計(jì)的確認(rèn)是將涉及環(huán)境方面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)作為會計(jì)要素正式記錄并列入會計(jì)報(bào)表的辨認(rèn)和確定過程，主要包括綠色資產(chǎn)、綠色費(fèi)用、綠色效益三個(gè)內(nèi)容。綠色會計(jì)的計(jì)量是以貨幣為主要計(jì)量單位，將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)作為會計(jì)要素加以正式記錄并列入會計(jì)報(bào)表而確定其金額的過程。其方法是將各要素按一定方法折算為貨幣，要不斷創(chuàng)新綠色會計(jì)的特殊處理計(jì)量手段，尋找合理可行的指標(biāo)體系和評價(jià)方法。綠色會計(jì)的報(bào)告內(nèi)容應(yīng)反映使用者的信息需求。其披露的環(huán)境資料在保留原有環(huán)境影響信息前提下，應(yīng)增加企業(yè)環(huán)境方針、環(huán)境會計(jì)信息、環(huán)境業(yè)績與評價(jià)指標(biāo)、環(huán)境審計(jì)報(bào)告等內(nèi)容。

面臨世界能源緊張、環(huán)境污染加劇、市場競爭日益激烈的新形勢，為節(jié)約有限資源、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，維持與社會的互利互惠的關(guān)系，我國企業(yè)急切需要主動(dòng)履行社會責(zé)任，從事有效率和有效果的環(huán)境保護(hù)活動(dòng)，以達(dá)到節(jié)能減排，對環(huán)境影響成本最小化，企業(yè)環(huán)境因素收益最大化目的，由此綠色會計(jì)核算框架的建設(shè)已成為我國企業(yè)會計(jì)未來最緊迫的工作之一。建立綠色會計(jì)，既是會計(jì)問題，亦是環(huán)境問題和社會問題。會計(jì)要想更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)管理，必須考慮環(huán)境所帶來的經(jīng)濟(jì)因素。許多國家經(jīng)歷先發(fā)展后治理的實(shí)踐表明，治理環(huán)境的成本遠(yuǎn)高于恢復(fù)成本。傳統(tǒng)會計(jì)只核算人類勞動(dòng)消耗的成本補(bǔ)償，并據(jù)此制定產(chǎn)品價(jià)格，計(jì)算盈虧。如今我國企業(yè)要面臨國內(nèi)外激烈的市場競爭，加上社會公眾對環(huán)保的日益重視，促使企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)必須充分考慮企業(yè)自身的經(jīng)營活動(dòng)可能對社會自然資源嚴(yán)重?fù)p耗、社會成本擴(kuò)大化和社會福利日益縮小等的經(jīng)濟(jì)外部性問題。因此，企業(yè)當(dāng)前推廣綠色會計(jì)，充分考慮綠色要素、綠色成本和相關(guān)收益對企業(yè)報(bào)告期損益的影響，是順應(yīng)我國構(gòu)建和諧社會與實(shí)施經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然趨勢和現(xiàn)實(shí)選擇。

客觀而言，我國的綠色會計(jì)核算工作的建設(shè)基礎(chǔ)薄弱，難度較大，順利推行還存在若干困難與問題，其內(nèi)容可概括為如下幾個(gè)方面：

第一，在新的會計(jì)準(zhǔn)則體系中缺少能夠指導(dǎo)企業(yè)綠色會計(jì)實(shí)務(wù)操作的應(yīng)用指南。在會計(jì)信息與決策者之間關(guān)系狹隘造成溝通失誤、沒有強(qiáng)制力和技術(shù)引導(dǎo)的情形下，企業(yè)往往不情愿在環(huán)境會計(jì)及其信息披露方面多下功夫，而追求經(jīng)濟(jì)效益對環(huán)境產(chǎn)生污染的企業(yè)更是如此。我國在綠色會計(jì)的制度和準(zhǔn)則制訂上還剛起步，缺少可執(zhí)行的國家層級的相關(guān)制度約束力。目前新會計(jì)準(zhǔn)則中只有生物資產(chǎn)和石油天然氣開采等2個(gè)準(zhǔn)則與綠色會計(jì)稍有相關(guān)，如果投資者和公眾想要了解更多的綠色會計(jì)信息，還亟需更具體的環(huán)境資源方面的綠色會計(jì)核算指南來對現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充與完善。

第二，缺乏具有我國特色的綠色會計(jì)理論與實(shí)踐體系作為綠色會計(jì)實(shí)踐的支撐。國外大多數(shù)國家，對此問題也正處于探討階段。由于我國綠色會計(jì)理論還處在初創(chuàng)時(shí)期，人們對其認(rèn)識還不夠深刻，其理論與實(shí)務(wù)結(jié)合有待完善。因各國的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、歷史、傳統(tǒng)等情況差異甚大，我國未來的綠色會計(jì)核算理論體系的建設(shè)當(dāng)然不能盲目照搬，應(yīng)在適當(dāng)借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并有機(jī)結(jié)合實(shí)際國情來構(gòu)建一套適合我國特點(diǎn)的綠色會計(jì)實(shí)用理論系統(tǒng)。

第三，環(huán)境會計(jì)核算相關(guān)要素內(nèi)涵不清和核心目標(biāo)不明，合理計(jì)量屬性更是難以確定和選擇。因?yàn)榄h(huán)境往往涉及到復(fù)雜廣泛的各種問題，應(yīng)善用鼓勵(lì)替代能源、推行體制改革、發(fā)揮市場監(jiān)管等有效措施，以減少污染與優(yōu)化環(huán)境。實(shí)際工作中，由于環(huán)境會計(jì)核算相關(guān)要素內(nèi)涵界定不清，使得核算目標(biāo)難以確定，環(huán)境數(shù)據(jù)的管理活動(dòng)自然難有清晰的中心目標(biāo)，高層管理人員有意淡化環(huán)境信息。如果環(huán)境信息發(fā)生重復(fù)收集的情況，則妨礙環(huán)境資產(chǎn)、成本的合理確認(rèn)與計(jì)量，嚴(yán)重影響相關(guān)各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確可靠性。此外，新準(zhǔn)則雖然增加運(yùn)用公允價(jià)值的會計(jì)計(jì)量屬性，但同時(shí)關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量使用的模糊性標(biāo)準(zhǔn)，也使得綠色會計(jì)的計(jì)量屬性選擇成為準(zhǔn)確進(jìn)行綠色成本效益計(jì)量的難題，最終妨礙著環(huán)境資源、綜合收益與成本的合理確認(rèn)與計(jì)量，嚴(yán)重影響各種綠色數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確與可靠。

第四，忽略對環(huán)境收入或者效益、效果的合理評價(jià)和披露。企業(yè)對利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品收入、獲得減免稅收入、國家對環(huán)境保護(hù)成績顯著的企業(yè)發(fā)放獎(jiǎng)金、國家撥給企業(yè)環(huán)境治理專項(xiàng)資金等經(jīng)常發(fā)生的“環(huán)境收入”項(xiàng)目，單獨(dú)立賬的比例偏低。這些收入深受國家政策因素的影響，有收入就必然有相關(guān)支出。但相當(dāng)嚴(yán)重的現(xiàn)象是，企業(yè)為了降低成本常將相應(yīng)取得的系列收入不予記錄。

第五，缺乏完整的環(huán)境資源報(bào)告形式，綠色信息披露的內(nèi)容針對性差，無法滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要。我國目前企業(yè)環(huán)境報(bào)告主要服務(wù)于國家宏觀環(huán)境管理和污染治理，據(jù)有關(guān)《環(huán)境報(bào)告使用者信息調(diào)查表》資料統(tǒng)計(jì)，政府管理機(jī)關(guān)（占調(diào)查總數(shù)52%）是我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告最主要使用者，其次是投資者（29%）、金融機(jī)構(gòu)（23%）、顧客（18%）、新聞媒體（15%）、雇員（13%）、財(cái)務(wù)分析師（9%）、社會公眾（9%）等，其他為35％。可見企業(yè)環(huán)境報(bào)告忽視其他使用者信息需求，提供的環(huán)境信息并不完整。

二、影響我國綠色會計(jì)核算質(zhì)量的相關(guān)因素分析

當(dāng)前將環(huán)境問題與會計(jì)理論相結(jié)合，是現(xiàn)代環(huán)境危機(jī)管理的迫切需要。關(guān)于綠色會計(jì)建設(shè)過程中存在的問題，究其原因筆者認(rèn)為主要有如下方面的幾種因素：

一是尚未形成科學(xué)的企業(yè)信息管理制度。我國企業(yè)目前尚未建立系統(tǒng)的環(huán)境信息管理體系。有關(guān)環(huán)境方面的信息資料只是零散的分布在各職能部門，缺乏系統(tǒng)整理、有效分析和及時(shí)反饋，導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)對日常經(jīng)營過程中環(huán)保狀況不能科學(xué)判斷，對環(huán)境污染無法及時(shí)準(zhǔn)確評估，使企業(yè)輕視某些環(huán)境支出和環(huán)境收入因素，往往低估環(huán)境負(fù)債。因企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益與社會要求可持續(xù)發(fā)展之間存在矛盾，大部分企業(yè)對環(huán)保問題敏感，采取不正面回答態(tài)度。有些環(huán)境敏感型企業(yè)，為了樹立良好的環(huán)保公眾形象而被迫在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供環(huán)境信息，造成企業(yè)提供環(huán)境報(bào)告時(shí)流于形式，只是應(yīng)付了事。

二是企業(yè)環(huán)境信息嚴(yán)重匱乏，披露的信息可比性差。信息使用者需要了解企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的環(huán)境影響所帶來的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，企業(yè)對此并未足夠重視。有些企業(yè)對“環(huán)境支出”和“環(huán)境收入”項(xiàng)目單獨(dú)立賬，而有些企業(yè)則沒有，勢必影響企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息的可比性，最終影響環(huán)境會計(jì)信息的有用性。

三是亟需設(shè)置專門的資信統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)與建立企業(yè)資信庫。市場上還無專設(shè)部門或機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)建立企業(yè)環(huán)境報(bào)告信息庫。社會及投資者不能全面準(zhǔn)確獲得企業(yè)與環(huán)境相關(guān)的某種信息，那些惡意欺詐的企業(yè)，環(huán)境及財(cái)務(wù)信息亦缺乏反映和記錄。西方發(fā)達(dá)國家每個(gè)企業(yè)環(huán)境信息情況都會反映在信息庫中，可公開查閱。如果企業(yè)惡意詐騙，通過網(wǎng)絡(luò)信息使用者很快就能知悉其惡劣行為，銀行也會自動(dòng)凍結(jié)存款，有關(guān)部門就會對此展開調(diào)查。

四是政府對綠色會計(jì)管理的法律約束力和控制力弱。在國外，其政府立法可對“環(huán)境資產(chǎn)”“環(huán)境負(fù)債”等新綠色會計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行界定與計(jì)量，直接影響著綠色會計(jì)核算質(zhì)量的改善。但我國企業(yè)綠色會計(jì)管理是薄弱環(huán)節(jié)，政府直到近幾年才出臺幾部綠色會計(jì)管理的專門規(guī)定，缺乏較完備的、系統(tǒng)化的綠色會計(jì)法律規(guī)章，對環(huán)境保護(hù)上存在問題與財(cái)務(wù)造假的企業(yè)缺乏嚴(yán)厲的懲罰與打擊，導(dǎo)致環(huán)境問題日益惡化。

五是審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少對企業(yè)環(huán)境報(bào)告的跟蹤審計(jì)。環(huán)境問題的財(cái)務(wù)影響具有很大的變動(dòng)性，在確認(rèn)和計(jì)量時(shí)必然要求審計(jì)者有更高的專業(yè)判斷能力和更多的經(jīng)驗(yàn)。在尚未制定相應(yīng)環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則的前提下，環(huán)境問題可能導(dǎo)致嚴(yán)重的財(cái)務(wù)后果，也孕育較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在制度、技術(shù)創(chuàng)新、外部政策、風(fēng)險(xiǎn)防范等方面，目前我國還沒有開展全面深入的環(huán)境審計(jì)工作。

三、改進(jìn)綠色會計(jì)核算模式，提高會計(jì)信息披露質(zhì)量的策略選擇

我國對綠色會計(jì)研究起步較晚，針對上述問題，企業(yè)自身和外部群體應(yīng)多方參與，采取各種有效措施或手段來積極構(gòu)建系統(tǒng)的、全面的綠色會計(jì)管理及相應(yīng)的會計(jì)核算制度。

第一，加大邊緣會計(jì)理論的研究力度，培育我國綠色會計(jì)理論建設(shè)的良好環(huán)境。目前我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，應(yīng)重視發(fā)展綠色會計(jì)新學(xué)科，對綠色會計(jì)理論、自然資源成本、環(huán)境影響成本、法律變動(dòng)系列問題進(jìn)行深入研究探討。會計(jì)環(huán)境始終與經(jīng)濟(jì)、政治、文化等因素緊密相關(guān)。為此，需要盡快建立系統(tǒng)完備的綠色會計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)，改善政府管理服務(wù)與執(zhí)法環(huán)境。加大執(zhí)法力度，切實(shí)維護(hù)各經(jīng)濟(jì)主體的合法權(quán)益。注重執(zhí)法隊(duì)伍業(yè)務(wù)素質(zhì)與誠信道德建設(shè)，創(chuàng)造更好的外部環(huán)境。

第二，合理界定綠色會計(jì)要素的內(nèi)涵和外延，確立綠色會計(jì)核算的理論框架和應(yīng)用前提。由于現(xiàn)行會計(jì)要素的局限性，需要會計(jì)理論界加強(qiáng)對綠色會計(jì)核算研究，重新認(rèn)識或者擴(kuò)大對現(xiàn)行會計(jì)要素內(nèi)涵和外延進(jìn)行客觀、公允地改進(jìn)，比如增列流動(dòng)和非流動(dòng)性的綠色資產(chǎn)、投資、綠色長短期融資與負(fù)債、綠色成本費(fèi)用和綠色效果及效益等核算對象和項(xiàng)目，以實(shí)現(xiàn)對綠色會計(jì)核算模式與內(nèi)容進(jìn)行開拓性的創(chuàng)新和充實(shí)，

第三，探討綠色成本的定價(jià)模式，突出綠色成本的核算與控制。由于自然資源具有非排他性，容易造成過度消耗。如何正確對非排他性的自然資源計(jì)價(jià)，是正確核算企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債的關(guān)鍵。其中綠色成本是環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的資本性或費(fèi)用性支出核算。既包括尾端設(shè)備投資或其他支出，也包括清潔生產(chǎn)成本核算。綠色費(fèi)用是環(huán)境保護(hù)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用，是企業(yè)總費(fèi)用的組成部分。其中包括信息監(jiān)控與獲得費(fèi)用以及環(huán)境資本性資產(chǎn)的折舊費(fèi)用?？芍苯幼R別的成本直接歸集到綠色成本中，不能直接識別的成本(混合成本)，按一定方法(差額法、比例法等)進(jìn)行歸集，簡單易行，關(guān)鍵是自然資源的貨幣計(jì)量披露。

新準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)可以采用公允價(jià)值模式或直接市場法對綠色成本項(xiàng)目和因素進(jìn)行合理、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)與計(jì)量。在現(xiàn)實(shí)生活中，有些商品和勞務(wù)的價(jià)格只是部分地、間接地反映人們對環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的評價(jià)，使用的信息往往反映多種因素產(chǎn)生的綜合性后果，而環(huán)境因素只是其一，排除其它方面的因素對數(shù)據(jù)的干擾，直接市場法能正確反映消費(fèi)者相應(yīng)的支付意愿或受償意愿，可充分衡量環(huán)境質(zhì)量的價(jià)值，其可信度非常高。

第四，積極探索綠色會計(jì)信息披露的內(nèi)容與方式，提升綠色會計(jì)信息披露質(zhì)量。

綠色會計(jì)披露是企業(yè)實(shí)現(xiàn)對環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的定量管理，是達(dá)成和保持合理與有效的經(jīng)營管理的一種有效手段。企業(yè)和其他組織可以準(zhǔn)確地確認(rèn)、計(jì)量與環(huán)境保護(hù)活動(dòng)相關(guān)的投資和成本支出，并可以對取得的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效分析。另外，他們?yōu)榱俗约旱慕?jīng)營活動(dòng)而利用環(huán)境資源即公共商品時(shí)，對它們的利益相關(guān)者承擔(dān)著報(bào)告責(zé)任。綠色會計(jì)報(bào)表披露企業(yè)環(huán)境信息是履行社會責(zé)任的一個(gè)重要步驟。因此，綠色會計(jì)披露可以幫助企業(yè)和其他組織，增強(qiáng)其公共信任度，使企業(yè)能夠得到一個(gè)公平的綠色估價(jià)商譽(yù)，綠色會計(jì)披露勢在必行。

未來我國綠色會計(jì)披露應(yīng)至少包括兩個(gè)層次的內(nèi)容：宏觀(包括中觀)綠色會計(jì)披露和微觀企業(yè)(包括相關(guān)組織)綠色會計(jì)披露。因此，其企業(yè)綠色會計(jì)披露主要包括以下要素：一是綠色成本(貨幣單位)，二是環(huán)保效果(實(shí)物單位)：三是綠色效益(貨幣單位)。另外，綠色會計(jì)披露同時(shí)也確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告以實(shí)物單位表示的環(huán)境績效中的環(huán)境保護(hù)效果，但自然資源的貨幣定價(jià)計(jì)量是難點(diǎn)。同時(shí)，政府應(yīng)積極完善涵蓋綠色會計(jì)核算模式和方法的準(zhǔn)則和會計(jì)制度，加大企業(yè)披露環(huán)境信息的強(qiáng)制力，使綠色會計(jì)信息披露有法可依；亟需完善會計(jì)準(zhǔn)則體系，將涉及環(huán)境影響因素的內(nèi)容，宜列入必須披露的會計(jì)要素；改進(jìn)和健全綠色會計(jì)核算工作系統(tǒng)。比如加強(qiáng)培訓(xùn)環(huán)境會計(jì)專業(yè)人員，嚴(yán)格審查與鑒定企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息，促使企業(yè)不斷優(yōu)化企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露工作的內(nèi)容與方法。

第五，繼續(xù)健全我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告制度，規(guī)范綠色會計(jì)核算模式的管理。針對目前財(cái)務(wù)報(bào)告體系的缺陷，應(yīng)改進(jìn)我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告的基本框架。首先，確定環(huán)境報(bào)告的使用者與目標(biāo)，應(yīng)考慮向當(dāng)前和潛在的環(huán)境利益關(guān)系人提供報(bào)告主體對其環(huán)境受托責(zé)任的履行情況及有用的信息。其次，確認(rèn)環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容，反映使用者的信息需求。接著，建立環(huán)境報(bào)告的呈報(bào)制度，在保留現(xiàn)行向政府環(huán)保部門報(bào)送環(huán)境報(bào)告制度的基礎(chǔ)上，盡快建立全國性企業(yè)環(huán)境報(bào)告數(shù)據(jù)庫。最后，確立環(huán)境報(bào)告審計(jì)制度，將環(huán)境審計(jì)報(bào)告納入企業(yè)環(huán)境報(bào)告中有助于使環(huán)境利益關(guān)系人獲得可靠信息。

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