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    略論擔(dān)保企業(yè)的內(nèi)部控制

    2009-03-29 07:59
    中國經(jīng)貿(mào) 2009年24期
    關(guān)鍵詞:擔(dān)保內(nèi)部控制對策

    朱 煒

    摘要:擔(dān)保業(yè)面臨的最主要問題是如何有效防范和控制擔(dān)保風(fēng)險。加強和完善我國擔(dān)保公司的內(nèi)部控制,已成為當(dāng)前理論界和實務(wù)界的共識。防范風(fēng)險,加強內(nèi)部控制擔(dān)保公司進(jìn)一步健康發(fā)展的關(guān)鍵。

    關(guān)鍵詞:擔(dān)保;企業(yè);內(nèi)部控制;對策

    一、擔(dān)保企業(yè)內(nèi)部控制的必要性分析

    1內(nèi)部控制的基本概念

    內(nèi)部會計控制是擔(dān)保公司內(nèi)部控制的核心,它是指為提高會計信息質(zhì)量、保護(hù)資產(chǎn)安全、完整,確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定實施的一系列控制方法、措施和程序,是能夠保證擔(dān)保業(yè)務(wù)的記錄正確,會計信息真實、完整、及時反映的系統(tǒng)和制度。它涵蓋了擔(dān)保公司內(nèi)部涉及會計工作的各項業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位。內(nèi)部控制在實踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的。

    2對于擔(dān)保企業(yè)的意義

    擔(dān)保公司是在長期以來中小企業(yè)融資難的大背景下出現(xiàn)的,它在企業(yè)與銀行間架起了橋梁,為企業(yè)獲得銀行貸款拓寬了渠道。隨著新公司法的實施,個人有限責(zé)任公司已經(jīng)成為合法機(jī)構(gòu),這預(yù)示著擔(dān)保行業(yè)的業(yè)務(wù)量將持續(xù)增加。在這一背景下,該類機(jī)構(gòu)能否通過改善其信用風(fēng)險管理流程來控制自身的風(fēng)險,實現(xiàn)風(fēng)險和收益之間的平衡,將直接決定自身的績效水平和未來發(fā)展態(tài)勢。研究內(nèi)部控制,對于改善我國擔(dān)保機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制現(xiàn)狀,保證會計信息的質(zhì)量,保證客戶的合法權(quán)益以及保證金融市場的有效運行有著非常重要的意義。防范和控制風(fēng)險是擔(dān)保公司安身立命之本。擔(dān)保公司的內(nèi)部控制是一個相當(dāng)復(fù)雜的管理系統(tǒng)工程。

    二、擔(dān)保企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

    1,過度依賴低效率的反擔(dān)保措施

    為了防范和化解風(fēng)險,擔(dān)保公司需要對申請擔(dān)保的企業(yè)的風(fēng)險水平進(jìn)行有效的判斷。在實際擔(dān)保業(yè)務(wù)操作過程中,擔(dān)保公司往往把落實反擔(dān)保措施作為擔(dān)保發(fā)放的前提條件。只有企業(yè)能夠提供一定價值以上的抵押物,擔(dān)保公司才會受理該項業(yè)務(wù),且根據(jù)其抵押物的價值確定擔(dān)保額度。事實上,相對于銀行而言,擔(dān)保機(jī)構(gòu)顯然屬于“弱勢群體”,反擔(dān)保措施并未起到實質(zhì)上的作用。這是因為,擔(dān)保公司所能得到的反擔(dān)保抵質(zhì)押物不是沒有明晰的產(chǎn)權(quán)權(quán)屬證書,就是屬于根本賣不起價的固定資產(chǎn),即使企業(yè)擁有優(yōu)質(zhì)的可抵質(zhì)押資產(chǎn),也早已被銀行“抓走了”。所以,通過反擔(dān)保措施建立起的安全防線是非常不穩(wěn)固的。此外,對反擔(dān)保措施的這種過高要求還會使得一部分具有潛力的優(yōu)秀中小企業(yè)被拒之門外,造成擔(dān)保公司潛力客戶的流失,并且無法從根本上解決中小企業(yè)融資難的問題,也不能促進(jìn)擔(dān)保公司自身的良性發(fā)展。

    2風(fēng)險識別和處理能力亟待提升

    直至目前,許多公司尚未建立起有效的企業(yè)信用風(fēng)險識別系統(tǒng),或者雖已建立,但相對粗糙,尚不具備針對不同行業(yè)、不同類型企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險識別的細(xì)分性功能。這直接導(dǎo)致大多數(shù)擔(dān)保公司不能有效進(jìn)行項目初審,錯誤地接受了風(fēng)險較大的客戶,也有可能拒絕潛在的優(yōu)質(zhì)客戶。這樣一來,項目初審成為形同虛設(shè)的環(huán)節(jié),沒有起到識別風(fēng)險的第一道關(guān)卡的作用。

    3重業(yè)務(wù)承接,輕保后監(jiān)管

    對于擔(dān)保公司而言,事前的調(diào)查固然很重要,但事后的跟蹤監(jiān)管更為重要,因為企業(yè)的形勢總是在不斷的變化之中。如果我們對已辦理不能進(jìn)行有效的事后跟蹤監(jiān)管,待企業(yè)風(fēng)險已經(jīng)產(chǎn)生了,再去想補救措施,就為時已晚。因此,筆者以為,任何擔(dān)保公司都必須把保后監(jiān)管工作當(dāng)成一項重要的事項來抓,要有專人負(fù)責(zé),且將每次監(jiān)管發(fā)現(xiàn)的問題及時上報公司領(lǐng)導(dǎo),及時研究對策。誠然,擔(dān)保公司實際所面臨的風(fēng)險遠(yuǎn)不止這些,這具體應(yīng)與各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、行業(yè)本身情況、普遍的誠信水平以及擔(dān)保公司自身的實際情況等結(jié)合起來進(jìn)行判斷。

    4過度依賴項目經(jīng)理的經(jīng)驗和職業(yè)判斷,容易導(dǎo)致操作風(fēng)險

    由于成立時間較短,大部分擔(dān)保公司尚未積累起充分的中小企業(yè)信用信息數(shù)據(jù),少數(shù)相對成立較早、項目較多的公司雖積累了一定的歷史數(shù)據(jù),但針對這些歷史數(shù)據(jù)及評價結(jié)果的統(tǒng)計分析及驗證工作尚未進(jìn)行。鑒于“評級打分”法易于操作的特點,目前多數(shù)擔(dān)保公司在實務(wù)操作中采用這一方法對企業(yè)進(jìn)行信用評價。該方法實質(zhì)上是一種專家分析方法,是一種基于主觀判斷的方法,難以量化和標(biāo)準(zhǔn)化,擔(dān)保公司所宜稱的定性和定t相結(jié)合的分析方法實質(zhì)上更多的體現(xiàn)為定性的判斷。這種方法難以對多個客戶的信用狀況進(jìn)行縱向和橫向比較。只有在對歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計分析與驗證的基礎(chǔ)上,逐步完善信用評級方法并建立統(tǒng)一的評價指標(biāo)體系,才能夠規(guī)范項目經(jīng)理的分析內(nèi)容與評價標(biāo)準(zhǔn),從而增強項目風(fēng)險分析結(jié)果的可信度與可。

    三、擔(dān)保企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制的舉措

    1建立健全組織規(guī)劃控制

    擔(dān)保公司應(yīng)建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)和規(guī)范的領(lǐng)導(dǎo)體制與決策程序,注意控制擔(dān)保決策中可能出現(xiàn)的潛在風(fēng)險。要合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu),建立一套科學(xué)的規(guī)章和管理制度,規(guī)范業(yè)務(wù)操作程序。內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)之間要建立相互制衡機(jī)制,同時具有良好的外部約束和相互牽制機(jī)制。要根據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)營的程序進(jìn)行崗位設(shè)置,要重點防范道德風(fēng)險,要建立監(jiān)事會和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)并保持其權(quán)限的獨立性。要保證決策的透明度和信息傳遞的及時性,加強信息反饋系統(tǒng)的建設(shè)。

    2提高人員素質(zhì),加強人力資源管理

    擔(dān)保業(yè)是高風(fēng)險行業(yè),人力資源要素的數(shù)量和質(zhì)量狀況以及人力資源所具有的忠誠、向心力和創(chuàng)造力是擔(dān)保公司興旺發(fā)達(dá)的活力和強大推動力所在。因此,應(yīng)建立嚴(yán)格的招聘程序,保證應(yīng)聘人員符合招聘要求;制定員工工作規(guī)范,用以引導(dǎo)考核員工行為;定期對員工進(jìn)行培訓(xùn),幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì),更好地完成規(guī)定的任務(wù);加強和考核獎懲力度;對重要崗位員工應(yīng)建立職業(yè)信用保險機(jī)制,如簽訂信用承諾書,保薦人推薦或辦理商業(yè)信用保險,工作崗位輪換,可以定期或不定期進(jìn)行工作崗位輪換,通過輪換及時發(fā)現(xiàn)存在的錯弊情況。同時也可以挖掘職工的潛在能力;提高工資與福利待遇,加強員工之間的溝通,增強凝聚力。

    3落實內(nèi)部控制關(guān)鍵點

    內(nèi)部控制流程應(yīng)針對擔(dān)保處理過程中的關(guān)鍵控制點,落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督,反饋等各個環(huán)節(jié)。主要包括以下控制措施:明確會計崗位職責(zé)劃分,嚴(yán)禁需要相互監(jiān)督的崗位由一人獨自操作全過程;獨立建賬,獨立核算,擔(dān)保會計核算獨立于公司會計核算;建立憑證制度,正確記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,建立賬務(wù)組織和賬務(wù)處理體系,正確設(shè)置會計賬簿,有效控制會計記賬程序;建立復(fù)核制度,防止會計差錯的產(chǎn)生;建立嚴(yán)格的成本控制和業(yè)績考核制度;制訂完善的會計檔案保管和財務(wù)交接箭;度等等。此外,還應(yīng)明確授權(quán)的責(zé)任和建立經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)審批的程序。對于擔(dān)保業(yè)務(wù)而言,主要存在以下四個關(guān)鍵的審批要點:一是在擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生之前,擔(dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)過審批;二是非經(jīng)正當(dāng)審批,不得簽訂擔(dān)保合同;三是擔(dān)保責(zé)任、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)、擔(dān)保條件等必須經(jīng)過審核批準(zhǔn);四是為被擔(dān)保企業(yè)履行債務(wù)支付墊付款項必須經(jīng)過審批。

    4推行崗位不兼容制度,適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離

    適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要方式之一,對于不相容職務(wù)應(yīng)分別由不同的職員擔(dān)任,這些職員之間就形成了內(nèi)部牽制。舞弊行為只有在幾個職員相互勾結(jié)的前提下才可能得逞,如果職員各盡其職,舞弊的可能性將會很小。擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)適當(dāng)分離的職務(wù)主要包括:一是受理擔(dān)保業(yè)務(wù)申請的人員不能同時是負(fù)責(zé)最后核準(zhǔn)擔(dān)保業(yè)務(wù)的人員,擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和條件必須同時獲得業(yè)務(wù)管理部門,專門追蹤和分析被擔(dān)保企業(yè)信用情況的部門(如會計部門下的擔(dān)保業(yè)務(wù)小組)的批準(zhǔn);二是負(fù)責(zé)調(diào)查了解被擔(dān)保企業(yè)經(jīng)營與財務(wù)狀況的人員必須同審批擔(dān)保業(yè)務(wù)的人員分離,三是擬訂擔(dān)保合同人員不能同時擔(dān)任擔(dān)保合同的復(fù)核工作,四是擔(dān)保責(zé)任的記賬人員不能同時成為擔(dān)保合同的核實人員;五是擔(dān)保合同的訂立人員不能同時負(fù)責(zé)履行擔(dān)保責(zé)任墊付款項的支付工作;六是審核履行擔(dān)保責(zé)任墊付款項的人員應(yīng)同付款的人員分離,七是記錄墊付款項的人員不能同時擔(dān)任付款業(yè)務(wù);八是審核履行擔(dān)保責(zé)任、支付墊付款項的人員必須同負(fù)責(zé)從被擔(dān)保企業(yè)收回墊付款項的人員分離,以保證擔(dān)保業(yè)務(wù)按照政策規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、條件等進(jìn)行。

    5注重發(fā)揮內(nèi)部審計稽核的監(jiān)控職能

    內(nèi)部審計控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式,它能有效地獨立評價—個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動和管理制度是否合規(guī)、合理,在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。因此,應(yīng)設(shè)立獨立的稽核部門,直接對公司董事會負(fù)責(zé),定期或者不定期地對公司的內(nèi)控制度執(zhí)行情況采取不事先通知或隨機(jī)查詢的方式,重點多是權(quán)限的控制和執(zhí)行情況,制度建設(shè)是否完備。財務(wù)制度和會計規(guī)則是否有效執(zhí)行等。

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