超級(jí)市場(chǎng)稅收征管的難點(diǎn)及對(duì)策分析

陳　澄

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，超級(jí)市場(chǎng)作為一種先進(jìn)的、優(yōu)化的規(guī)模經(jīng)濟(jì)的商業(yè)形態(tài)，已被廣大消費(fèi)者所接受。在其發(fā)展過(guò)程中，給稅收管理帶來(lái)了新問(wèn)題。本文在分析目前超市稅收管理存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，就如何建立與之相配套的稅收管理機(jī)制和征收模式提出了建議對(duì)策。

關(guān)鍵詞：超級(jí)市場(chǎng)稅收征管難點(diǎn)對(duì)策

自20世紀(jì)80年代初我國(guó)出現(xiàn)第一家超級(jí)市場(chǎng)(以下簡(jiǎn)稱“超市”)至今，其作為一種全新、先進(jìn)的商業(yè)形態(tài)，已廣泛被國(guó)人接受。與其他商業(yè)企業(yè)相比，超市具有自助服務(wù)、動(dòng)態(tài)價(jià)格等特點(diǎn)，這種新穎的經(jīng)營(yíng)方式勢(shì)必給傳統(tǒng)的稅收征收和管理模式帶來(lái)新的問(wèn)題。

一、超市稅收征管的現(xiàn)狀

目前，對(duì)各大、中小型超市，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要采取以下四種方式進(jìn)行稅收征管：

(一)定額征收

即參照同行業(yè)水平或通過(guò)成本加費(fèi)用加合理利潤(rùn)倒推算出營(yíng)業(yè)額來(lái)核定稅額并定期繳納。這種方法簡(jiǎn)便易行，但不能準(zhǔn)確核定應(yīng)納稅額，征納雙方容易相互扯皮。

(二)查定征收

通過(guò)相關(guān)數(shù)據(jù)核定一個(gè)月應(yīng)納稅額，從而推算全年應(yīng)納稅額，然后分?jǐn)偟皆禄蛘卟扇〉⑼菊魇盏姆椒ㄓ?jì)算征收。這種方法如果核定不準(zhǔn)確則造成稅款流失過(guò)大。

(三)查賬征收

采取采集超市后臺(tái)管理服務(wù)器上的銷售額來(lái)結(jié)算稅款。在這種結(jié)算方法中，后臺(tái)管理服務(wù)器上的數(shù)據(jù)直接成為計(jì)算稅款的重要依據(jù)，征管需要超市的積極配合，而超市收銀臺(tái)是一天一清賬，無(wú)法保證超市后臺(tái)管理服務(wù)器上銷售額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，因此給稅務(wù)日常管理帶來(lái)了一定難度。

(四)電子定稅

這種方法是無(wú)論超市大小，統(tǒng)一規(guī)定對(duì)不同的地段確定不同的系數(shù)，將營(yíng)業(yè)面積等相關(guān)數(shù)據(jù)輸入電腦確定其稅額，并通過(guò)張榜公布，領(lǐng)導(dǎo)審批，下達(dá)定額，確定全年稅額，按月申報(bào)繳納。該管理辦法理論上雖然科學(xué)，但實(shí)踐中因有人為因素，不一定準(zhǔn)確公平。

二、超市稅收征管的難點(diǎn)

無(wú)論是哪種征管方式，在實(shí)際管理工作中，納稅人都有可操作空間，從而造成了超市不斷增加數(shù)量和擴(kuò)充規(guī)模，而稅額卻逐年下降的不正?，F(xiàn)象。超市稅收征管的難點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾方面：

(一)賬目查賬難

很多小型超市尤其是處在縣城或鄉(xiāng)鎮(zhèn)的超市大多是個(gè)人獨(dú)資和私營(yíng)合伙經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)管理極不健全，賬務(wù)情況混亂。許多超市設(shè)置兩套賬或賬目設(shè)置不規(guī)范。有的沒(méi)有往來(lái)賬，有的沒(méi)有庫(kù)存商品賬，有的沒(méi)有銷售明細(xì)賬。原始單據(jù)不真實(shí)、不完整，日?qǐng)?bào)單保存不齊全，查賬時(shí)無(wú)從下手。稅務(wù)稽查無(wú)法取證。同時(shí)普遍存在現(xiàn)金交易量大和大額坐支現(xiàn)金現(xiàn)象。所以，在檢查中也很難從其資金流量、銀行對(duì)賬單中找到突破口。

(二)收入核定難

一是銷售收入很難掌握。由于超市進(jìn)貨渠道“靈活”，隱蔽性較強(qiáng)，特別是小型超市現(xiàn)金結(jié)算居多，稅務(wù)部門很難掌握其真實(shí)的收支情況，對(duì)其“應(yīng)稅收入”難以準(zhǔn)確掌握。二是隱瞞銷售收入。目前各地都以POS系統(tǒng)為主的網(wǎng)絡(luò)銷售管理系統(tǒng)成為超市的主要的收銀及管理手段。從理論上說(shuō)，這種核算方式能如實(shí)反映超市的實(shí)際銷售額。但在實(shí)際中，絕大部分采取超市備份真實(shí)數(shù)據(jù)，而刪除提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)的部分軟件資料，這事實(shí)上等于隱瞞其銷售收入，銷毀賬簿記錄，形成偷稅；還有多數(shù)超市使用的POS機(jī)一般是非正規(guī)的軟件，部分軟件打印發(fā)票不定長(zhǎng)，存在著200份一卷的卷式發(fā)票可打300份乃至更多份等現(xiàn)象。這樣，超市便可以將節(jié)省的發(fā)票拿到不聯(lián)網(wǎng)的收銀機(jī)上使用，從而隱瞞銷售收入，偷逃稅款；而且有的超市的電腦還可以隨意修改，數(shù)據(jù)不真實(shí)；有的將商品當(dāng)職工福利發(fā)給職工、開(kāi)業(yè)贈(zèng)品、有關(guān)業(yè)務(wù)往來(lái)抵賬以物易物等隱形收入均不作銷售收入；有的是租賃收入不申報(bào)納稅等等。這些收入稅務(wù)機(jī)關(guān)很難核定，偷逃稅收相當(dāng)嚴(yán)重。三是電腦資料保存不全。很多超市購(gòu)進(jìn)貨物故意不做手工明細(xì)賬，而是將貨物品名、數(shù)量、單價(jià)以不同條形碼形式輸入電腦，銷售時(shí)由電腦收款進(jìn)行識(shí)別、結(jié)算收款和核算收入。有的超市是當(dāng)天結(jié)算，當(dāng)天刪除，有的資料保存一個(gè)星期，有的最多保存一個(gè)月，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法對(duì)其銷售收入進(jìn)行核查。

(三)稅收監(jiān)控難

現(xiàn)在，各地超市已基本脫離手工或單機(jī)(POS)收銀方式，服務(wù)器(后臺(tái))／POS機(jī)(前端)的網(wǎng)絡(luò)銷售管理系統(tǒng)已成為超市主要采取的收銀及管理手段。而這些管理軟件幾乎都是在軟件中隱藏添加了避稅功能。如使用最高管理權(quán)限進(jìn)入超市管理軟件的系統(tǒng)設(shè)置中按住指令的同時(shí)快速雙擊指定區(qū)域就會(huì)出現(xiàn)隱藏功能，此功能在輸入最高權(quán)限密碼后就可以直接調(diào)整超市公開(kāi)數(shù)據(jù)的一定比例，可以隨意將收入擴(kuò)大或縮小多少倍，這樣，被隱藏的銷售收入就可以人為操作變??；還有些軟件啟動(dòng)運(yùn)行時(shí)有特殊的程序，可以自動(dòng)生存二套賬。這些都讓稅務(wù)人員防不勝防，給稅收監(jiān)管帶來(lái)了相當(dāng)大的難度。

(四)超市內(nèi)“店中店”區(qū)分難

當(dāng)前，很多有一定規(guī)模的超市將柜臺(tái)或部分場(chǎng)地租賃給其他經(jīng)營(yíng)者自主經(jīng)營(yíng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法區(qū)分哪些是租賃經(jīng)營(yíng)的，哪些是超市經(jīng)營(yíng)的。在納稅問(wèn)題上，雙方互定盟約，相互推諉，逃避納稅。而此部分經(jīng)營(yíng)收入沒(méi)有通過(guò)超市的商業(yè)管理軟件記錄。也沒(méi)有被稅務(wù)機(jī)關(guān)所管理，形成稅收管理的“真空地帶”。

三、加強(qiáng)完善超市稅收征管的對(duì)策

為了規(guī)范稅收秩序，減少超市行業(yè)的稅收流失，提高征管質(zhì)量和效果，針對(duì)上述問(wèn)題，建議對(duì)超市采取以下征管對(duì)策：

(一)加大稅控收款機(jī)的推行力度

推行稅控收款機(jī)。是國(guó)際通行的對(duì)現(xiàn)金使用量大的賣場(chǎng)為加強(qiáng)稅收征管而采取的一種辦法，是貫徹落實(shí)《稅收征管法》的必然要求，也是實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理的重要手段。新《稅收征管法》第二十三條明確規(guī)定：國(guó)家根據(jù)稅收征收管理的需要推行使用稅控裝置，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)宣傳。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)促使超市全面使用稅控裝置，并且要求超市在安裝、改動(dòng)收銀系統(tǒng)硬、軟件前，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)匯報(bào)；超市必須依法將所使用軟件及說(shuō)明書向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，達(dá)到有關(guān)要求方能使用，或者對(duì)超市的收銀軟件和設(shè)備必須統(tǒng)一到指定的正規(guī)合格的廠家購(gòu)買方能使用，否則，不能使用。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加快稅控收款機(jī)軟件開(kāi)發(fā)力度，確?！翱煽匦浴??？煽紤]在稅控收款機(jī)中添加一種“稅控黑匣子”，能準(zhǔn)確記錄納稅人的經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)納稅人銷售出去的貨物，無(wú)論是否開(kāi)具發(fā)票，稅控收款機(jī)都能自動(dòng)存儲(chǔ)銷售額，稅控收款機(jī)的密碼由稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握，稅務(wù)機(jī)關(guān)按月將其中存儲(chǔ)的信息和納稅人申報(bào)的信息進(jìn)行核對(duì)，以保證銷售收入的準(zhǔn)確性。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要強(qiáng)化日常檢查，發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定使用或損毀稅控裝置的，實(shí)行從嚴(yán)查處，以糾其過(guò)。

(二)加強(qiáng)稅收管理力度，規(guī)范超市財(cái)務(wù)管理行為

稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大超市稅收管理力度，可根據(jù)超市的實(shí)情，實(shí)行分類管理。一是對(duì)規(guī)模較小的超市稅收管理。一方

面實(shí)行“雙定”征收辦法，同時(shí)安裝稅控裝置進(jìn)行監(jiān)控，如果定稅額數(shù)小于稅控卡記錄的開(kāi)票數(shù)，則按稅控IC卡記錄納稅，并按有關(guān)程序?qū)Χ~進(jìn)行調(diào)整。另外也可按小型超市的規(guī)模、大小、按行業(yè)規(guī)定商業(yè)企業(yè)的最低稅負(fù)率，對(duì)不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同地段確定各行業(yè)的最低稅負(fù)率作為系數(shù)，然后根據(jù)經(jīng)營(yíng)面積實(shí)行科學(xué)的“電子定稅”，張榜公布，群眾評(píng)議，領(lǐng)導(dǎo)審批，最后下達(dá)定額，盡量做到公平、公正、公開(kāi)、合理；二是對(duì)規(guī)模較大的，要強(qiáng)制安裝稅控裝置，實(shí)行規(guī)范管理。對(duì)超市商品的條形碼管理系統(tǒng)也加入稅控裝置，把超市商品的進(jìn)、銷、存都進(jìn)入稅務(wù)管理的視線，以防止經(jīng)營(yíng)者通過(guò)進(jìn)貨渠道弄虛作假、騙抵稅款的現(xiàn)象；三是對(duì)達(dá)到一定規(guī)模的要建立健全賬務(wù)，辦理一般納稅人，同時(shí)，安裝稅控收款機(jī)，實(shí)行雙向監(jiān)管。責(zé)成其分品種、分柜組建立各種明細(xì)賬。必要時(shí)可以突擊盤點(diǎn)某種或某類商品庫(kù)存，看其進(jìn)、銷、存是否相符，堵塞稅收征管漏洞。

(三)規(guī)范發(fā)票管理

為動(dòng)員社會(huì)力量監(jiān)督發(fā)票管理，引導(dǎo)消費(fèi)者自覺(jué)維權(quán)、索取發(fā)票，規(guī)范納稅人行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以推行發(fā)票“抽獎(jiǎng)”辦法，以提高消費(fèi)者索票的積極性；對(duì)超市拒絕開(kāi)具發(fā)票、開(kāi)具虛假發(fā)票等違法、違章行為，任何單位和個(gè)人有權(quán)舉報(bào)，對(duì)舉報(bào)者給予重獎(jiǎng)，對(duì)違法違章者按規(guī)定予以處罰。

(四)深化超市稅收分析，發(fā)揮稅收專管員作用

稅收專管員在超市的稅收征管中應(yīng)發(fā)揮很大的作用。專管員要注意加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，掌握并能分析超市“銷售額變動(dòng)率”、“成本毛利率”；定期開(kāi)展納稅評(píng)估，對(duì)評(píng)估異常戶采取“蹲點(diǎn)核查”等方式，核實(shí)真實(shí)銷售額；對(duì)于超市“店中店”，專管員可以采取實(shí)地勘察、暗訪、長(zhǎng)期跟蹤管理等方法，摸清租賃柜臺(tái)或場(chǎng)地的真實(shí)情況，對(duì)承租承包人，按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，納入稅務(wù)管理，在超市和業(yè)主間，實(shí)現(xiàn)各自經(jīng)營(yíng)，各自按章納稅，杜絕出現(xiàn)稅收征管“真空地帶”。

(五)加大超市稅收稽查力度，嚴(yán)格查處偷稅行為

稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期對(duì)超市稅收進(jìn)行檢查，嚴(yán)查重罰不依法納稅、偷逃稅款行為。對(duì)嚴(yán)重的涉稅違法犯罪行為，要嚴(yán)肅查處，不得手軟，必要時(shí)，可進(jìn)行公開(kāi)曝光，以警示和教育來(lái)進(jìn)一步凈化稅收法制環(huán)境。構(gòu)成犯罪的，要堅(jiān)決移送司法機(jī)關(guān)處理。通過(guò)借助社會(huì)輿論、新聞媒體和法律法規(guī)的三重力量來(lái)打擊偷逃稅行為，形成依法納稅的良好氛圍。