對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假的監(jiān)管

呂莎莎

摘要： 會(huì)計(jì)監(jiān)管是保證會(huì)計(jì)工作有序運(yùn)行的必要手段，也是不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要保證。本文對(duì)我國(guó)上市公司目前會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問(wèn)題及會(huì)計(jì)造假的原因進(jìn)行研究，旨在加強(qiáng)對(duì)我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管。

關(guān)鍵詞： 會(huì)計(jì)監(jiān)管 會(huì)計(jì)造假 對(duì)策

在我國(guó)，重視會(huì)計(jì)監(jiān)管或者說(shuō)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)行監(jiān)管必要性的認(rèn)識(shí)，直接來(lái)自于人們對(duì)這幾年會(huì)計(jì)信息失真尤其是上市公司會(huì)計(jì)作假案件的關(guān)注。改革完善我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系已經(jīng)成為一件十分緊迫的任務(wù)。

一、目前我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管的問(wèn)題

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革不斷深化，資本市場(chǎng)迅速發(fā)展，上市公司的會(huì)計(jì)丑聞時(shí)有曝光。會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)使廣大公眾的投資信心遭受到巨大的打擊，降低社會(huì)公眾對(duì)業(yè)界及資本市場(chǎng)的信任，造成信任危機(jī)。這些問(wèn)題如不解決，勢(shì)必對(duì)經(jīng)濟(jì)體制的深化改革和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。而解決這些問(wèn)題的有效途徑之一就是進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管。

就上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的現(xiàn)狀而言，首先，政府監(jiān)管主要是一種外部的間接監(jiān)督管理，根據(jù)政企分開(kāi)的原則，只通過(guò)有關(guān)的法律對(duì)上市公司等市場(chǎng)參與主體的行為進(jìn)行約束；政府監(jiān)管主要是從宏觀層面制定具有普遍性、整體性的法律規(guī)則來(lái)約束市場(chǎng)主體行為。上市公司可能面臨市場(chǎng)投資者的監(jiān)督，以及市場(chǎng)參與者出于各種目的廣泛監(jiān)督的壓力。其次，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管體系實(shí)際上屬于政府監(jiān)管，在這一監(jiān)管體系中會(huì)計(jì)事務(wù)所完全接受政府的監(jiān)督和管理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)名義上是民間審計(jì)組織，而實(shí)質(zhì)上是政府延伸的一個(gè)職能機(jī)構(gòu)；會(huì)計(jì)事務(wù)所的獨(dú)立性因上市公司既是被審計(jì)對(duì)象也是付費(fèi)者的雙重身份而缺失。

有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須從各個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。它是保證會(huì)計(jì)工作有序運(yùn)行的必要手段，也是不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要保證，最終達(dá)到杜絕會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的發(fā)生。

二、會(huì)計(jì)造假的原因

（一）從上市公司的一般性來(lái)看。

1.我國(guó)至今尚未出臺(tái)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)法規(guī)。因此，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)法規(guī)不能消除信息的不可比與不透明性，不能夠產(chǎn)生高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告。而且我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)監(jiān)管法律突出表現(xiàn)為偏重對(duì)違法、違規(guī)者行政、刑事責(zé)任的追究，忽視對(duì)遭受損害的投資者的民事賠償，使上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所造假的成本很低，而利潤(rùn)很高，這在一定程度上助長(zhǎng)了違法、違規(guī)者的僥幸心理，損害了投資者對(duì)證券投資的信心。

2.利益的驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)造假的源動(dòng)力。經(jīng)濟(jì)利益是最常見(jiàn)的造假動(dòng)機(jī)，是造假者最強(qiáng)大的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力，造假者通過(guò)造假旨在得到直接的或間接的、現(xiàn)實(shí)的或潛在的利益突出地表現(xiàn)為他們對(duì)暴富的渴望，對(duì)物質(zhì)財(cái)富和富足生活的羨慕，對(duì)保官升官平步青云的企盼，對(duì)出人頭地的向往。

3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是由會(huì)計(jì)人員承擔(dān)的，少數(shù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，利用職務(wù)之便編造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)行貪污等違法活動(dòng)。另外，會(huì)計(jì)人員大都受制于人，會(huì)計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，有些工作須按照領(lǐng)導(dǎo)人的意圖去做。

4.政府監(jiān)管不力。一方面，政府有關(guān)部門(mén)對(duì)單位財(cái)務(wù)的監(jiān)督與檢查不夠嚴(yán)格，流于形式，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并予以制止。另一方面，有關(guān)部門(mén)在檢查與審計(jì)過(guò)程中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的一些問(wèn)題往往只是進(jìn)行溝通、教育，大事化小，小事化了。

（二）從針對(duì)上市公司的特殊性來(lái)看。

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。目前我國(guó)上市公司大部分是原有的國(guó)有企業(yè)經(jīng)過(guò)改制、資產(chǎn)重組后上市的，無(wú)論從上市公司的數(shù)量上還是從國(guó)有股的比例上，國(guó)有資本都處于絕對(duì)主導(dǎo)地位。由于行政機(jī)關(guān)并不享有剩余索取權(quán)，因而缺乏足夠的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)去有效地監(jiān)督和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者。

2.內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制不合理。我國(guó)現(xiàn)有的上市公司，絕大多數(shù)是國(guó)有股占絕對(duì)控股地位，董事會(huì)成員和經(jīng)理層大多是由國(guó)家委派，公司的控制權(quán)實(shí)際掌握在董事會(huì)或經(jīng)理人手中，形成了嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，股東會(huì)選出的監(jiān)事基本上代表董事會(huì)或經(jīng)理人的意志，因此，由股東會(huì)選出的監(jiān)事對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理人員進(jìn)行監(jiān)督的效果是很差的。

三、會(huì)計(jì)監(jiān)管體系改革完善的主要對(duì)策

通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)造假原因的分析，在此針對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假的原因，以及進(jìn)行有效監(jiān)管的關(guān)鍵因素，探討完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假監(jiān)管體系的對(duì)策。

（一）進(jìn)一步完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加快相關(guān)法律的制定，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的“有法可依”。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律是一切會(huì)計(jì)工作的指南針，是衡量會(huì)計(jì)操作是否正確、得當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。我們必須進(jìn)一步充實(shí)、完善它，為企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能作用的發(fā)揮提供保障。

加強(qiáng)民事責(zé)任追究是治理造假的有力措施。健全的會(huì)計(jì)監(jiān)管法律體系應(yīng)是民事、行政和刑事責(zé)任并重，三者不可或缺的。因此，應(yīng)借鑒《2002年薩班斯—奧克斯利法案》，抓緊修訂、完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及與行業(yè)監(jiān)管有關(guān)的會(huì)計(jì)、證券、司法等方面的法律、法規(guī)。

（二）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管。

一是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在我國(guó)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的批評(píng)是很普遍的現(xiàn)象，認(rèn)為現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性很大，如重結(jié)果、輕過(guò)程，可比性、可靠性、有效性和準(zhǔn)確性較差等。因此，改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量需要積極全面總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)理論研究；借鑒國(guó)際慣例，完善、豐富現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容，在改進(jìn)主要會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的同時(shí)，豐富報(bào)表附表、附注及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明的內(nèi)容；大力推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程，提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性；適當(dāng)增加不同計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)信息資料，如在報(bào)表附注中或財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中增加公允價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息等。

二是加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員監(jiān)管。隨著經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展和企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管要求的不斷提高，客觀上要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員樹(shù)立良好的價(jià)值觀念，才能勝任會(huì)計(jì)工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)要求會(huì)計(jì)人員具備良好的身體素質(zhì)、心理素質(zhì)、智能素質(zhì)、道德素質(zhì)、審美素質(zhì)、勞動(dòng)素質(zhì)、交往素質(zhì)和綜合運(yùn)用能力。

（三）我國(guó)應(yīng)根據(jù)“法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律”的基本監(jiān)督思路，構(gòu)建以政府監(jiān)管為主導(dǎo)，以行業(yè)自律管理為補(bǔ)充的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體系。

財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、證監(jiān)會(huì)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有依附關(guān)系和利益關(guān)系，地位獨(dú)立，并且有法定的權(quán)威性和強(qiáng)制力，具有其他組織無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)。因此，應(yīng)該由它們承擔(dān)會(huì)計(jì)監(jiān)管的主要職能。

（四）“會(huì)計(jì)監(jiān)管”和“公司治理”已成為學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界乃至公眾所關(guān)注的焦點(diǎn)。

在企業(yè)內(nèi)部建設(shè)方面，應(yīng)進(jìn)一步推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度改革，完善公司治理結(jié)構(gòu)。通過(guò)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)，重構(gòu)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控體系，堵塞管理漏洞，使公司內(nèi)部的監(jiān)管機(jī)制切實(shí)有效地發(fā)揮作用，而不是形同虛設(shè)。

（五）加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督的作用。

目前我國(guó)的外部會(huì)計(jì)監(jiān)管—審計(jì)監(jiān)督體系包括政府審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三個(gè)層次。政府審計(jì)已轉(zhuǎn)為主要審計(jì)政府宏觀管理部門(mén)和國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)資金；內(nèi)部審計(jì)由于受制于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者而缺乏獨(dú)立性，使其對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督難見(jiàn)成效；社會(huì)審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，就成為企業(yè)監(jiān)督的中堅(jiān)力量。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)密切關(guān)注公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，積極進(jìn)行反造假訓(xùn)練，加強(qiáng)職業(yè)道德、職業(yè)誠(chéng)信理念的塑造，提高執(zhí)業(yè)能力，防范會(huì)計(jì)造假。

總之，會(huì)計(jì)造假的監(jiān)管是非常重要的，在尋找治理對(duì)策、建立有效的監(jiān)管體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合全面的考慮各種因素。隨著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，一系列政策、法規(guī)的完善，我國(guó)證券市場(chǎng)及資本市場(chǎng)的日益發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)監(jiān)管面臨的問(wèn)題將隨之不斷變化，有效完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假監(jiān)管體系對(duì)保護(hù)投者利益、促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展和增強(qiáng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力將會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

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（作者系新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院碩士研究生）