從主體角度談國有企業(yè)財務(wù)管理

邱儉豐

摘 要：隨著國有企業(yè)改革不斷深化，對管理的要求越來越高。由于國有企業(yè)財產(chǎn)關(guān)系特殊性決定了其財務(wù)管理的多重主體，而各級財務(wù)管理主體實施管理的情況如何，文章結(jié)合工作實踐，逐一進(jìn)行分析總結(jié)并提出一些針對性建議。

關(guān)鍵詞：主體 國有企業(yè) 財務(wù)管理 建議

中圖分類號:F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)02-226-02

國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的主體，在國民經(jīng)濟(jì)和人民生活中起著重要作用。對國有企業(yè)的管理歷來是我國政府經(jīng)濟(jì)管理工作的重點，財務(wù)管理是企業(yè)管理的基礎(chǔ)和核心。尤其是在1993年后，十四屆三中全會明確地提出了國有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的目標(biāo)，財務(wù)管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，在促進(jìn)企業(yè)科學(xué)理財提高經(jīng)濟(jì)效益有著舉足輕重作用。鑒于國有企業(yè)財產(chǎn)關(guān)系特殊性，財務(wù)管理主體具有多元性，如企業(yè)本身、國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，或是其他的方式和形式，它們實施和共同作用的效果如何呢，筆者結(jié)合十幾年來對當(dāng)?shù)貒衅髽I(yè)財務(wù)管理的了解，逐一進(jìn)行分析，以期引起進(jìn)一步的關(guān)注和重視。

一、國有企業(yè)本身作為財務(wù)管理主體實施的情況

國有企業(yè)作為一個獨立的法人，有自己獨立的管理機(jī)構(gòu)，其本身必然對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理負(fù)主要責(zé)任，而實際工作中主要存在以下情況：

1.實施財務(wù)管理的人員整體素質(zhì)不高。人員專業(yè)素質(zhì)是財務(wù)管理的基礎(chǔ)。由于國有企業(yè)屬較大型單位核算相對復(fù)雜，對財務(wù)人員有較高的要求。本市國有企業(yè)存在一種情況，即財務(wù)人員基本上是通過特殊關(guān)系安排進(jìn)來，極少通過社會公開招聘。比如本市某制造廠，財務(wù)人員遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過實際需要人數(shù)，到最后企業(yè)已是汲汲可危，財務(wù)科仍是人滿為患。如此任人唯親帶來的后果是財會人員整體素質(zhì)不高，難以在專業(yè)和工作上精益求精，阻礙企業(yè)財務(wù)管理水平的提高。

2.領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部財務(wù)管理，財務(wù)監(jiān)管動力不足。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)督和管理。只重事后核算，不重事前預(yù)測和事中控制管理，不重視財務(wù)機(jī)構(gòu)和人員。在本市某廠，財務(wù)人員的收入十幾年來未作過調(diào)整和提升，低于同行業(yè)和社會平均工資，財務(wù)人員中能力強(qiáng)些的則跳槽出去，造成財務(wù)隊伍很不穩(wěn)定。有些國企領(lǐng)導(dǎo)重視的是他心中的那盤數(shù)，至于財務(wù)科對他們來說是擺擺樣子，認(rèn)為財務(wù)管理束縛企業(yè)手腳，財務(wù)機(jī)構(gòu)可有可無。這種狀況阻礙了財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)程度。

另外一方面問題是，財務(wù)監(jiān)管動力不足。由于國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)不明，對國有資產(chǎn)的流失誰也不心疼。一些國企實行股份制改革使所有職工都持有一定股份，但是“一股獨大”，廣大職工——所謂的股東還是沒有話事權(quán)，股東會監(jiān)事會形同虛設(shè)沒有發(fā)揮真正作用。如本市某廠，效益較好進(jìn)行了股份制改造，但是改革很不完善，企業(yè)所有決策比如年終是否分紅都由幾個大股東領(lǐng)導(dǎo)說了算，所謂的職工股份只是一種附庸和擺設(shè)。廣大職工的權(quán)利沒有實質(zhì)改變，財務(wù)監(jiān)管方面難以形成一種主體參與意識。

3.財務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不完善，監(jiān)管不到位有漏洞。國有企業(yè)內(nèi)部沒有健全的財務(wù)管理機(jī)構(gòu)，國企實行的總會計師負(fù)責(zé)制，由于總會計師的工作受廠領(lǐng)導(dǎo)的制約，所以企業(yè)的財務(wù)運(yùn)作缺乏一種主動性和靈活性。而且總會計師是由廠領(lǐng)導(dǎo)任命，企業(yè)財務(wù)管理活動的持續(xù)性和延伸性會因領(lǐng)導(dǎo)的變動而受到影響，隨之帶來的是財務(wù)管理工作中的短期行為。另外國企內(nèi)部人員體制的工作方式實際上是機(jī)關(guān)作風(fēng)，財務(wù)管理人員高高在上，極少到下面各分部對財務(wù)方面情況巡視查看，對分廠生產(chǎn)及成本、財務(wù)核算管理方面等情況知之甚少，給下面人員提供了可乘之機(jī)。如本地某集團(tuán)公司，下面分廠資產(chǎn)流失嚴(yán)重，集團(tuán)總財務(wù)部從未組織人員到分廠審查，面對國有資產(chǎn)的不斷流失沒有去追查原因和采取措施堵截漏洞。

二、國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)是國有企業(yè)財務(wù)管理主體

經(jīng)過多年的改革實踐，針對國有資產(chǎn)管理問題成立的國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，是國有企業(yè)主要監(jiān)管部門，應(yīng)承擔(dān)起財務(wù)監(jiān)管職責(zé)。實際存在以下幾方面情況：

1.對資金運(yùn)作未有效監(jiān)管。為保證資金的合理使用，按相關(guān)規(guī)定，基層國有企業(yè)發(fā)生重大籌資、集資、融資活動時，除了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動所需要的周轉(zhuǎn)資金外，都應(yīng)報國有資本運(yùn)營主體等監(jiān)管部門同意或備案。實際工作中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不是堅持效益和風(fēng)險對稱原則，而是想盡辦法搞來資金不顧市場行情亂投資，但相關(guān)部門對國有資本運(yùn)作監(jiān)管不到位，造成了國有資產(chǎn)的大量流失。如本地某集團(tuán)公司，通過從銀行貸款等渠道籌集資金后，分廠紛立購置大量固定資產(chǎn)，但是只投不管注入各分廠的資金很快被掏空，優(yōu)良的資本結(jié)構(gòu)不斷惡化，剛剛成立的分廠又一個接一個垮臺。所謂的國有企業(yè)就是這樣來回折騰，到最后是富了一小部分人，國有資產(chǎn)也就這樣不斷流失，這是國有企業(yè)的一大特色和怪圈。作為國有資產(chǎn)管理重要部門，對這些投資項目和投資結(jié)構(gòu)未進(jìn)行有效監(jiān)督。

2.國有資產(chǎn)管理不善，資產(chǎn)損失嚴(yán)重。一些國有企業(yè)財務(wù)管理意識淡薄，虛掛資產(chǎn)嚴(yán)重。廠領(lǐng)導(dǎo)利用各分廠的便利隨意劃轉(zhuǎn)資金，造成往來款巨額反常，國企負(fù)責(zé)人為可觀的年終效益獎虛增利潤，把早已竣工的固定資產(chǎn)掛在建工程避免計提折舊等等。如本市某廠，對已售出的產(chǎn)品不開發(fā)票長期不反映收入，以致應(yīng)收賬款貸方長期虛掛，由于未結(jié)轉(zhuǎn)成本以致賬面虛列巨額庫存。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)借公家的名義假公濟(jì)私做著私人的生意，企業(yè)財務(wù)情況嚴(yán)重惡化，原擁有幾千人的省級國有企業(yè)最后是破產(chǎn)了之。各領(lǐng)導(dǎo)在蛀空企業(yè)后，帶走原來的客戶和技術(shù)紛紛跳出去自己開廠。國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)對以上情況財務(wù)上的監(jiān)管是缺位的。近年來，國有資產(chǎn)大量流失，會計信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)象日益突顯，這種現(xiàn)象說明了我們的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制很不完善，國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)沒有起到應(yīng)有作用。

3.國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)與企業(yè)之間存在非正常個人利益關(guān)系。在現(xiàn)實各種利益驅(qū)使下，國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)與企業(yè)之間更多的是非正常個人利益關(guān)系。國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)層不少是一些原國企的負(fù)責(zé)人，企業(yè)經(jīng)營不善或破產(chǎn)后憑特殊社會關(guān)系進(jìn)入管理機(jī)構(gòu)。他們中沒有專業(yè)的財務(wù)知識，一個企業(yè)不能經(jīng)營好又如何能管理好一個地區(qū)的國有企業(yè)。每年國企領(lǐng)導(dǎo)巨額年終效益獎必須得到管理機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，而國企業(yè)中許多非正常支出往往與上面管理機(jī)構(gòu)人員有關(guān)。在本地國企每年上繳國資委的管理費是財務(wù)監(jiān)管的盲點，由國資委下拔的資金至哪間企業(yè)金額多少，又是各個企業(yè)競爭的焦點。諸如此類使財務(wù)管理主體與企業(yè)之間混合更多個人利益關(guān)系。在國有資產(chǎn)被一部份人悄悄侵吞的時候，他們也是其中一分子起著推波助瀾作用。國有資產(chǎn)監(jiān)督者卻監(jiān)守自盜，如何能履行國有企業(yè)財務(wù)管理主體的職責(zé)。

三、其他方面作為國有企業(yè)財務(wù)管理主體實行情況

從總體情況和長遠(yuǎn)而言，國有企業(yè)的財務(wù)管理還應(yīng)由財政、稅務(wù)和社會中介機(jī)構(gòu)等共同承擔(dān)。但從目前的情況看，三個方面的管理都存在一定的問題。

1.作為中介審計，也是對國企有效監(jiān)管手段之一。對于本市的所有國企，當(dāng)?shù)貒Y委基本上都要求企業(yè)進(jìn)行中介審計的。但審計的質(zhì)量和程序存在不少問題。首先從審計與被審者關(guān)系看，國有企業(yè)是自己花錢審自己，作為中介公司由于行業(yè)競爭大，很怕失去國企這大客戶，所以在工作上盡量按企業(yè)要求出具審計報告，能不披露盡量不披露，即使出了保留意見的審計報告，也在企業(yè)一再堅持下修改成無保留意見。審計準(zhǔn)則的獨立性在強(qiáng)權(quán)和利益面前顯得蒼白無力。

審計過程中未嚴(yán)格按審計程序進(jìn)行審計。對資產(chǎn)核查基本上不進(jìn)行現(xiàn)金和存貨實地盤點，對往來款項的函證可有可無。未對企業(yè)財產(chǎn)物資進(jìn)行有效監(jiān)控。成本費用支出方面，僅核查審批手續(xù)是否齊備，至于支付的內(nèi)容是否合法則一般不予關(guān)注和披露。比如上述某集團(tuán)公司的下屬分廠有一張白頭單金額達(dá)幾十萬元，審批手續(xù)非常完善，但按財務(wù)制度是不合法開支，中介審計不關(guān)注這些，只要審批手續(xù)齊備董事長簽名了則予確認(rèn)。另外對資本的違規(guī)操作，固定資產(chǎn)亂投資等深層次、實質(zhì)性的問題并不關(guān)注，對企業(yè)使用國家資金的運(yùn)作情況未履行“經(jīng)濟(jì)警察”的職能。所以審計報告是例行公事式質(zhì)量不高，難以起到監(jiān)管作用。

2.財政部門對國有企業(yè)的財監(jiān)管是較為薄弱的。國有企業(yè)往往是一個地方的財政支柱，財政部門沒有對國有企業(yè)資金的運(yùn)行和監(jiān)督起應(yīng)有作用，沒有把握好企業(yè)財務(wù)制度的設(shè)計和實施，以致國有企業(yè)中財務(wù)秩序混亂、有章不循、效益低下的現(xiàn)象令人堪憂。對企業(yè)改革中出現(xiàn)的如財經(jīng)紀(jì)律松馳和國有資產(chǎn)流失等重要問題，財政部門顯得無能為力，一方面是監(jiān)督制度尚不完善，另外財政部門本身監(jiān)督不力，財政對企業(yè)的財務(wù)管理缺乏應(yīng)有的手段。

3.稅務(wù)部門負(fù)責(zé)企業(yè)具體財務(wù)政策的執(zhí)行。比如，通過所得稅的征收，可以對企業(yè)執(zhí)行國家財務(wù)制度的情況進(jìn)行監(jiān)督，但依靠稅務(wù)部門對國有企業(yè)進(jìn)行財務(wù)監(jiān)管作用是有限的，稅務(wù)部門僅關(guān)注稅收的征管，其他方面并不涉及，而且稅務(wù)部門在征管中不同程度存在的包稅制，又使企業(yè)在一定程度上淡化了財務(wù)制度觀念，使財務(wù)制度難以執(zhí)行到位。

從上述三方面看，中介機(jī)構(gòu)、財政稅務(wù)部門很難形成對企業(yè)財務(wù)管理的合力，難以執(zhí)行財務(wù)管理主體職責(zé)。

四、針對以上問題提出以下幾點建議

1.提高國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理人員素質(zhì)?，F(xiàn)代企業(yè)的市場競爭在某種程度上已然發(fā)展為人才的競爭。國有企業(yè)財務(wù)方面人材應(yīng)通過公平、公正渠道進(jìn)行選拔，提高入職門檻，禁止“關(guān)系戶”和任人為親，從源頭上控制和保證財務(wù)人員整體素質(zhì)。加強(qiáng)財務(wù)管理隊伍建設(shè)，針對國有企業(yè)財務(wù)核算特點進(jìn)行定期培訓(xùn)和考核，在主動性、創(chuàng)造性、責(zé)任心方面必須有較高要求。財務(wù)人員應(yīng)具備持續(xù)的知識更新能力，應(yīng)主動學(xué)習(xí)發(fā)現(xiàn)問題。這樣對國有企業(yè)資產(chǎn)保值增值，以及建立現(xiàn)代企業(yè)制度的目標(biāo)才顯得更有可能。

2.領(lǐng)導(dǎo)重視財務(wù)管理，建立和完善內(nèi)部審計制度。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視財務(wù)工作，應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)工作的認(rèn)識和支持。在考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)時，要把“掌握一定財務(wù)知識并重視財務(wù)工作”作為一條重要條件明確落實下來，財務(wù)管理出現(xiàn)的問題與漏洞亦要追究領(lǐng)導(dǎo)者的的責(zé)任。企業(yè)必須成立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，健全內(nèi)部審計制度，把審計監(jiān)督作為日常的財務(wù)管理程序去執(zhí)行，而不是受領(lǐng)導(dǎo)制約。組織一支相對穩(wěn)定較高素質(zhì)的審計隊伍，可以視企業(yè)具體情況設(shè)專職或各部門抽調(diào)兼職審計人員，定期對企業(yè)內(nèi)各分部進(jìn)行審計，將審計結(jié)果上報企業(yè)負(fù)責(zé)人及國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)。充分發(fā)揮企業(yè)的股東大會、董事會、監(jiān)事會、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)等作用。對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行充分監(jiān)管和加強(qiáng)內(nèi)部控制。

3.以激勵機(jī)制促進(jìn)財務(wù)管理。國有企業(yè)一般職工（包含財務(wù)人員）收入并不高，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)巨額年終獎（不包含其他隱性收入）與員工懸殊巨大。致使財務(wù)人員中一些能力較強(qiáng)的另謀高就，必須有一種激勵機(jī)制留住人才，使財務(wù)人員提高業(yè)務(wù)監(jiān)管水平。國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)除了以經(jīng)營效益、銷售收入等指標(biāo)衡量企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營業(yè)績外，更應(yīng)把職工平均收入作為考察企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營管理綜合水平的其中一個評定標(biāo)準(zhǔn)。尤其是有些效益較好企業(yè)，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高職工收入，使職工分享企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來的成果，提高職工的工作積極性和加強(qiáng)全員成本意識。對企業(yè)整體財務(wù)監(jiān)督管理都有一種促進(jìn)作用。

4.加強(qiáng)財稅、中介審計部門的監(jiān)督作用。從分配職能和調(diào)節(jié)職能看，財政部門對國有企業(yè)的監(jiān)管不能削弱而應(yīng)加強(qiáng)，對企業(yè)內(nèi)部重大事項和問題，財政部門必須高度重視與強(qiáng)化監(jiān)管。依據(jù)建立現(xiàn)代企業(yè)制度目標(biāo)模式的要求來確定管理內(nèi)容，尋找新的方法。一是要抓住監(jiān)督的重點，進(jìn)行事前、事中、事后監(jiān)督，通過監(jiān)督及時發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)國有資產(chǎn)的保值增值等問題。二是主動與稅務(wù)、審計和中介機(jī)構(gòu)搞好配合，分工協(xié)作，定期溝通情況，以堵塞漏洞，參與審核、防止國有資產(chǎn)流失。

5.實行和深化體制改革。根據(jù)企業(yè)的不同情況繼續(xù)實行股份制改造，解決好產(chǎn)權(quán)界定不清問題。

已改造的應(yīng)繼續(xù)跟進(jìn)完善，國有企業(yè)經(jīng)過多年改革但是并不徹底，許多企業(yè)并沒有達(dá)到預(yù)期效果。另外可參考外國企業(yè)管理模式，對企業(yè)中有重要貢獻(xiàn)或突出表現(xiàn)的人才，以及工作時間超過一定期限的職工給予分配一定股權(quán)，激發(fā)員工的主體意識和創(chuàng)造力。如果從體制上進(jìn)行根本性的改變，則上述許多問題都能迎刃而解。

參考文獻(xiàn)：

1.佚名.中國改革論壇.

2.趙華棟.國企論文.

（作者單位：佛山陶展中心 廣東佛山 528000）（責(zé)編：賈偉）