新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用中的利弊

王曉華

摘 要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是我國適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的重要舉措。文章分別從兩個(gè)方面分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)中國企業(yè)的積極影響和消極影響，以求更深入了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的利與弊。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 利弊 影響

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2009）02-167-02

隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度的加深，我國于2006年2月15日發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并于2007年正式實(shí)施。新準(zhǔn)則既實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，又為中國企業(yè)走向國際、參與國際競爭、壯大中國經(jīng)濟(jì)提供了與國際相同的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)信息。但是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)也給企業(yè)財(cái)務(wù)人員、企業(yè)會(huì)計(jì)管理帶來了挑戰(zhàn)。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)中國企業(yè)的積極影響

1.有利于推動(dòng)企業(yè)整體管理水平的提高。一直以來，許多公司對(duì)外披露的信息不夠合理和透明，進(jìn)而使投資者和公司管理層之間的信息不對(duì)稱。這對(duì)企業(yè)的管理與企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)造成了不利的影響。新準(zhǔn)則在信息披露方面采用了和國際準(zhǔn)則趨同的原則，對(duì)信息披露的質(zhì)量有較好保證。而且，信息披露的透明化又會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)管理水平的改善和公司目標(biāo)的達(dá)成。所以，總體來看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用將有利于提升企業(yè)的整體管理水平。

2.有利于推動(dòng)企業(yè)整體技術(shù)水平的升級(jí)。在會(huì)計(jì)政策選擇方面，新準(zhǔn)則改變了現(xiàn)行的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的做法，引入了研發(fā)費(fèi)用資本化制度，對(duì)于符合確認(rèn)條件的開發(fā)活動(dòng)支出允許資本化。對(duì)于高科技企業(yè)，開發(fā)費(fèi)用資本化必將顯著提高企業(yè)的自主創(chuàng)新意識(shí)，減輕企業(yè)在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力，提高企業(yè)在研發(fā)投入上的熱情，從而提升企業(yè)的的技術(shù)水平和經(jīng)營業(yè)績。

3.有利于中國企業(yè)更好地走向國際市場。新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系既堅(jiān)持中國特色，又注重吸收和借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的成功經(jīng)驗(yàn)，在重大方面與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則取得了一致。對(duì)于一些欲實(shí)現(xiàn)跨國發(fā)展的企業(yè)，在采用了和國際準(zhǔn)則趨同的準(zhǔn)則之后，所提供的財(cái)務(wù)信息會(huì)更符合國際資本市場和其他的融資渠道對(duì)信息提供質(zhì)量的要求，也便于評(píng)估。另外，在跨國公司的并購中，如果并購雙方具有相同的會(huì)計(jì)信息編制基礎(chǔ)，對(duì)并購的成功率、所需的成本和失敗的風(fēng)險(xiǎn)等影響都是正面的。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，將進(jìn)一步推動(dòng)我國企業(yè)在國際市場上的發(fā)展。

4.增加了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的透明度。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容完整，覆蓋面廣，填補(bǔ)了我國會(huì)計(jì)規(guī)范領(lǐng)域的諸多空白，建立起了較為科學(xué)完善的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，并在會(huì)計(jì)計(jì)量、企業(yè)合并、金融工具會(huì)計(jì)等方面實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的突破，使提供高透明度的財(cái)務(wù)信息成為可能。同時(shí)，也進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息披露的監(jiān)管。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司各分部間的轉(zhuǎn)移交易應(yīng)當(dāng)以實(shí)際交易價(jià)格為基礎(chǔ)，計(jì)量轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定基礎(chǔ)及其變更情況都應(yīng)當(dāng)予以披露，這都進(jìn)一步增加了財(cái)務(wù)信息的透明度。

5.增加了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可比性。在中國經(jīng)濟(jì)迅速市場化、國際化和全球貿(mào)易、投資、金融一體化的背景下，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在除卻中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一些特殊情況外，在幾乎所有重大的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則上實(shí)現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的趨同，也得到了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的高度肯定和認(rèn)可，使我國財(cái)務(wù)信息具有國際可比性。

6.增加了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性。新準(zhǔn)則較以往更加特別地強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)信息的可靠性。在39個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中86次出現(xiàn)“可靠”二字，表明新準(zhǔn)則對(duì)可靠性的倚重。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中明確規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”，從而切斷了此類操縱利潤的途徑，在一定程度上表現(xiàn)出新準(zhǔn)則增加財(cái)務(wù)信息的可靠性。

7.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)利潤的積極影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施主要是為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，維持會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，維護(hù)社會(huì)公眾利益。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施在一定程度上將遏制企業(yè)利潤操縱行為。

發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法方面。新存貨準(zhǔn)則下，發(fā)出存貨計(jì)價(jià)取消“后進(jìn)先出法”，一律使用“先進(jìn)先出”法記賬。在以前，企業(yè)可以利用存貨計(jì)價(jià)方法的變更任意調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤水平(在材料價(jià)格處于上升趨勢時(shí)，若采用后進(jìn)先出法，會(huì)增加當(dāng)期成本費(fèi)用，使當(dāng)期利潤減少；若采用先進(jìn)先出法，會(huì)降低當(dāng)期成本費(fèi)用，使當(dāng)期利潤增加。反之，在材料價(jià)格處于下降趨勢時(shí)，采用先進(jìn)先出法，會(huì)減少當(dāng)期利潤;采用后進(jìn)先出法，會(huì)增加當(dāng)期利潤)。這一核算辦法的變動(dòng)，將使企業(yè)利用變更存貨計(jì)價(jià)方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤水平的慣用手段不能再被使用，使所有企業(yè)的當(dāng)期存貨消耗費(fèi)用和庫存存貨反映的都是實(shí)際的歷史成本，消除了人為調(diào)節(jié)因素，便于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行分析和比較，提高了會(huì)計(jì)信息的可比性和使用價(jià)值。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面。新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的減值，一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時(shí)再進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。而“盈利上升，多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備; 盈利下滑，再將跌價(jià)準(zhǔn)備沖回”，這曾是有些企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的手段之一。一些上市公司曾通過當(dāng)年大額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，來年沖回的會(huì)計(jì)操作，制造扭虧為盈的假象，規(guī)避退市風(fēng)險(xiǎn)；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)處置前不得轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定將使這種調(diào)節(jié)手段無用武之地，將有效地遏制人為操縱利潤行為的發(fā)生。

在合并報(bào)表基本理論變革方面。新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則擴(kuò)大了合并報(bào)表范圍，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報(bào)表范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。而在過去一些企業(yè)為了達(dá)到粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績的目的，常常利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經(jīng)營狀況不好的企業(yè)從合并范圍中剔除。這一規(guī)則的變革，使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)的子公司的所有債務(wù)，并會(huì)使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn)，從而使會(huì)計(jì)報(bào)表匯總的真實(shí)性有所增強(qiáng)。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的挑戰(zhàn)

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的挑戰(zhàn)。

（1）新準(zhǔn)則引進(jìn)了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則和方法，對(duì)于有的業(yè)務(wù)的處理可以說與現(xiàn)行制度完全相反，同時(shí)還增加了期貨、保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)于大多數(shù)會(huì)計(jì)人員來說，這些理論和業(yè)務(wù)過去很少接觸，在學(xué)習(xí)和實(shí)施中會(huì)比較吃力。

（2）準(zhǔn)則涉及面廣、內(nèi)容多，涵蓋不同行業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)理論也更加全面。因此，增加了財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)掌握新會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)理論的難度。

（3）由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在表述上，有許多國際語言的描述方式，包括用詞和語言結(jié)構(gòu)與漢語有很大不同，讓一般財(cái)務(wù)人員閱讀理解起來非常困難，增加了財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)負(fù)擔(dān)和心理壓力?？偠灾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施使企業(yè)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)和掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論更具有挑戰(zhàn)性。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)管理的挑戰(zhàn)。

（1）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素結(jié)構(gòu)影響。新準(zhǔn)則使一些會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量發(fā)生變化，導(dǎo)致企業(yè)需對(duì)涉及本企業(yè)的會(huì)計(jì)要素根據(jù)新準(zhǔn)則的定義進(jìn)行重述，并會(huì)改變重述期的資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)。例如根據(jù)“金融工具”有關(guān)準(zhǔn)則對(duì)“長期債權(quán)投資”按交易性質(zhì)分類，將會(huì)改變企業(yè)的“長期資產(chǎn)”和“流動(dòng)資產(chǎn)”結(jié)構(gòu)。

（2）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算體系的影響。企業(yè)會(huì)計(jì)核算賬戶、會(huì)計(jì)報(bào)表及其列報(bào)內(nèi)容和部分會(huì)計(jì)處理流程將發(fā)生改變。新增準(zhǔn)則如《金融工具確認(rèn)與計(jì)量》、《金融工具列報(bào)與披露》等的實(shí)施，要求對(duì)企業(yè)現(xiàn)行使用的“短期投資”、“長期股權(quán)投資”等科目進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，按金融工具的分類和確認(rèn)與計(jì)量原則核算，并在相應(yīng)的報(bào)表中列表與披露。

（3）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)利潤的消極影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，在短期內(nèi)可能會(huì)較大地改變財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，使企業(yè)利潤在短期內(nèi)發(fā)生劇烈變化。在公允價(jià)值計(jì)價(jià)方面，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均采用了公允價(jià)值。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，會(huì)計(jì)報(bào)表采用的都是市價(jià)與成本“孰低法”。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“公允價(jià)值”極有可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的工具。就拿非貨幣性交易來說，舊準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣交易產(chǎn)生的收益，只能計(jì)入資本公積，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后可直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入企業(yè)利潤表，這將導(dǎo)致多數(shù)企業(yè)(特別是上市公司)高價(jià)賣資產(chǎn)來“做”利潤了。在我國，評(píng)估價(jià)值一般就是公允價(jià)值，但在公允價(jià)值的計(jì)量上，由于我國還沒有比較準(zhǔn)確的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，公允價(jià)值究竟應(yīng)該是多少，不同的評(píng)估方式，不同的評(píng)估機(jī)構(gòu)，得出的評(píng)估結(jié)論也不盡相同，公允價(jià)值的操作將使一些企業(yè)利用“公允價(jià)值”粉飾經(jīng)營業(yè)績或達(dá)到某種目的成為可能。如資產(chǎn)置換雙方都將各自的非貨幣資產(chǎn)高估，然后互相交易，雙方賬面上就都有利潤了。

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（作者單位：中國大地財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司徐州中心支公司 江蘇徐州 220000）

（責(zé)編：若佳）