推行項目“代建制”,發(fā)揮財務(wù)會計在基本建設(shè)管理中的作用

摘要:代建制是指通過招標(biāo)等方式,選擇專業(yè)化的項目管理單位負(fù)責(zé)建設(shè)實施,嚴(yán)格控制項目投資、質(zhì)量和工期,建成后移交給使用單位的一種建設(shè)管理模式。為了克服基建財務(wù)會計工作在傳統(tǒng)建設(shè)管理體制下存在的較多弊端,在代建制管理模式下基建財務(wù)工作必須更新觀念,牢固樹立投資控制意識,達(dá)到控制概算、獲得代建收益的目的。財務(wù)人員要參與工程建設(shè)的全過程管理;會計要嚴(yán)格依法辦事,照章行事,敢于監(jiān)督管理;財會部門要大力加強(qiáng)人才培訓(xùn)、培養(yǎng)力度,提高基建會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。

關(guān)鍵詞:代建制;財務(wù)會計工作;管理模式

中圖分類號:F283文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1674-1145(2009)35-0170-02

近幾年,為了整頓建筑市場,國家在財政投資項目實施中采取了項目管理代建制度。國務(wù)院《關(guān)于投資體制改革的決定》中明確規(guī)定:對非經(jīng)營性政府投資項目加快實行“代建制”,即通過招標(biāo)等方式,選擇專業(yè)化的項目管理單位負(fù)責(zé)建設(shè)實施,嚴(yán)格控制項目投資、質(zhì)量和工期,建成后移交給使用單位。對非經(jīng)營性政府投資項目實行代建制,已列入國務(wù)院投資體制改革方案,就是一種上升到國家行政法規(guī)高度的國家投資管理制度。如何充分發(fā)揮財會工作在新的基建管理制度中的重要作用,是擺在我們每一位基建財會人員面前的重要課題。下面就此問題進(jìn)行分析。

一、代建制的主要特點

1.項目范圍是政府投資為主的非經(jīng)營性公益性建設(shè)項目。

2.利益相關(guān)主體三分開?；椖坷娣街饕峭顿Y人、代建人和使用人,代建制模式將三方分開,從而提高管理效率。投資人是政府,通常職能部門為發(fā)改委,負(fù)責(zé)對使用人提出的項目需求、項目建議審批,招標(biāo)代建人,安排項目資金。代建人是指按照代建合同約定,承擔(dān)政府投資建設(shè)項目組織管理實施工作的法人。使用人是指項目建成后實際接收、使用、管理并擁有項目產(chǎn)權(quán)的法人。

3.代建人產(chǎn)生于招標(biāo)制。政府投資代建項目的代建人應(yīng)通過招標(biāo)確定,而不能指定。此外,代建人按照國家和省市基本建設(shè)程序?qū)椖块_展可研、評估、立項、規(guī)劃、勘察、設(shè)計、監(jiān)理、施工及主要設(shè)備、材料采購等擔(dān)負(fù)全部責(zé)任,并要按照國家相關(guān)規(guī)定實行公開招投標(biāo)。

4.代建人收益來自代建管理費(fèi)和項目投資節(jié)余獎勵。代建制采取經(jīng)濟(jì)合同監(jiān)督制,代建人的收益體現(xiàn)在兩方面:一是在招投標(biāo)中確定代建單位管理費(fèi),一般不超過財務(wù)規(guī)定的建設(shè)單位管理費(fèi)的70%;二是項目建成竣工驗收,并經(jīng)竣工財務(wù)決算審核批準(zhǔn)后,如決算投資比合同約定投資有節(jié)余,建設(shè)實施代建單位可參與分成,通常認(rèn)為其中不低于30%的政府投資節(jié)余資金可作為對建設(shè)實施代建單位的獎勵。目前,關(guān)于代建服務(wù)的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)國家尚無統(tǒng)一規(guī)定,有專家可參考代甲方管理項目的市場取費(fèi)慣例,按照工程概算投資的百分比例在0.8%～2.0%之間協(xié)商確定。

5.具有較為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險控制模式。代建制在項目管理的風(fēng)險控制方面較為嚴(yán)謹(jǐn),主要體現(xiàn)在對代建人責(zé)任賠償?shù)囊?guī)定和履約保函的要求。代建制管理,要求代建人提供項目投資額10%～30%的履約保函,并對責(zé)任賠償約定:如果代建人在建設(shè)過程中擅自變更建設(shè)內(nèi)容、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn),致使工程延長,投資增加或工程質(zhì)量不合格,所造成的損失或投資增加額一律從代建人的銀行履約保函中補(bǔ)償;履約保函金額不足的,相應(yīng)扣減項目代建管理費(fèi);項目代建管理費(fèi)不足的,由建設(shè)實施單位用自有資金支付;同時,該代建人在一定時期內(nèi)不得參與當(dāng)?shù)卣顿Y建設(shè)項目代建人投標(biāo)。

二、傳統(tǒng)建設(shè)管理體制下,基建財務(wù)會計工作的弊端

在傳統(tǒng)的基本建設(shè)管理體制下,財務(wù)管理一直處于從屬地位。長期以來基建財務(wù)人員主要任務(wù)是落實基建資金以及考慮如何將基建資金分光用盡以完成投資計劃,在基建投資的控制過程中,財務(wù)工作基本處于出納地位,財務(wù)會計應(yīng)具有的反映、監(jiān)督、控制等職能沒有得以全面發(fā)揮,無法實施對工程造價的全過程控制;會計控制和監(jiān)督不嚴(yán),會計只知道“領(lǐng)導(dǎo)指示就是計劃”,“領(lǐng)導(dǎo)指示就要開支”,搞一個基建項目以單位領(lǐng)導(dǎo)說了算,為違規(guī)、違法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開了綠燈,計劃外和超概算項目發(fā)生多;由于建設(shè)項目的階段性,基建會計人員在完成項目建設(shè)后不能繼續(xù)從事基建會計工作,客觀上造成了基建會計人員緊缺、業(yè)務(wù)素質(zhì)相對較低等問題。

三、代建制模式下的財務(wù)會計工作構(gòu)思與建議

1.提高財會人員對代建制模式的認(rèn)識,更新觀念,牢固樹立投資控制意識。會計目標(biāo)服務(wù)于組織目標(biāo)。比如組織的目標(biāo)如果是盈利,則會計目標(biāo)是利潤最大化?；椖繉嵤┻^程中代建單位的組織目標(biāo)是按代建合同完成工程建設(shè),實行質(zhì)量、資金、進(jìn)度三控制,獲取代建收益。其中質(zhì)量由工程部門控制,進(jìn)度由合同部門控制,資金則由財務(wù)部門通過國有建設(shè)單位會計來進(jìn)行控制。由于國有建設(shè)項目不存在量、本、利等概念,不求經(jīng)濟(jì)效益,控制資金主要就是控制概算。就政府和代建單位合約雙方來說,經(jīng)批復(fù)的初步設(shè)計概算就是一份詳細(xì)的合約清單,通過國有建設(shè)單位會計核算,準(zhǔn)確、完整地執(zhí)行概算,達(dá)到資金控制的組織目標(biāo)。所以,我們可以將代建制下的會計目標(biāo)定義為執(zhí)行概算,控制投資。會計的一切活動都要為了會計目標(biāo),從建賬開始,就要考慮會計科目與概算的銜接;在核算過程中,要定期歸集費(fèi)用并與概算相對照以適時考核概算的執(zhí)行;在決算時,要編制完整的概算執(zhí)行情況報表以最終考核概算的執(zhí)行?？刂屏烁潘?就是控制了投資,最終才能獲得代建收益。明確會計工作目標(biāo)對基建會計人員的現(xiàn)實意義是:基建會計人員不僅要掌握國有建設(shè)單位會計核算知識,還要掌握工程概算管理的相關(guān)知識。

2.財務(wù)人員要參與工程建設(shè)的全過程管理。在代建制管理體制下,建設(shè)單位敞口花錢的局面將不復(fù)存在,建設(shè)單位的一切經(jīng)濟(jì)活動都要受到代建合同的約束,否則就要承擔(dān)風(fēng)險責(zé)任賠償。鑒于此,代建單位勢必花大力氣加強(qiáng)本項目的資金管理,而代建制下的會計目標(biāo)決定了財務(wù)會計工作必須受到足夠重視。財務(wù)人員要參與工程建設(shè)的全過程管理,重點參加項目的可行性研究等前期策劃工作;參加對工程概算、預(yù)算的編制、審查;參與制定資金籌集方案和資金計劃,積極落實項目資金;檢查、督促項目資金到位及使用情況;參與有關(guān)招標(biāo)、評標(biāo)工作;參與所有經(jīng)濟(jì)合同談判簽約工作;最后必須參與項目最大的合同——代建合同的談判、簽訂。事實證明,在項目實施的各個階段,只要有財務(wù)專家的參與,項目投資控制的風(fēng)險就會大大減少,神木延安鐵路項目就是一個成功的例子。

3.會計嚴(yán)格依法辦事,照章行事,敢于監(jiān)督管理。在督促項目有關(guān)部門依法辦事的同時,進(jìn)一步提高基建會計核算質(zhì)量,完善各項財務(wù)會計管理制度。

目前,財政部《關(guān)于切實加強(qiáng)政府投資項目代建制財務(wù)管理有關(guān)問題的指導(dǎo)意見》財建(2004)300號文件已經(jīng)頒發(fā),這是對代建制財務(wù)管理的一個規(guī)范性文件,也為財務(wù)會計展開工作提供了權(quán)威性依據(jù)。財務(wù)會計部門要切實按照文件的指示精神,結(jié)合代建合同條款嚴(yán)格依法辦事,督促有關(guān)部門按章行事?！肮び破涫?必先利其器”,在督促別人的同時,夯實會計各項基礎(chǔ)工作,制定適合項目管理的財務(wù)會計管理辦法。會計部門必須掌握基建項目的批準(zhǔn)程序中各個批準(zhǔn)文件及明細(xì)附表(包括單位按照國家政府機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的總投資計劃所編制的年度投資計劃),特別是要將最后批準(zhǔn)確認(rèn)的基建投資計劃作為基建財務(wù)籌資、使用資金、會計核算的依據(jù),如沒有合規(guī)、合法的計劃,會計要進(jìn)行監(jiān)督,督促有關(guān)部門爭取計劃下達(dá),如確沒有正式計劃,則應(yīng)停止支用基建款項,絕不能搞先斬后奏行動;監(jiān)督項目所有合同條文應(yīng)符合國家法律、法規(guī),凡訂合同均應(yīng)向會計部門提供一份,以便付款時予以監(jiān)督;嚴(yán)格控制付款關(guān)口,杜絕基建支出違規(guī)現(xiàn)象。審查所需付的款項是否已列入批準(zhǔn)的概算項目中,其付款事項是否是所簽訂經(jīng)濟(jì)合同中的事項;竣工財務(wù)決算工作要在基本建設(shè)開始就指定專人進(jìn)行收集編制,以便為項目竣工、財務(wù)決算打好堅實的基礎(chǔ)。

4.按照充實和加強(qiáng)的原則,大力加強(qiáng)人才培訓(xùn)、培養(yǎng)力度,提高業(yè)務(wù)素質(zhì);吸收有經(jīng)驗、有專長的基建財務(wù)專家到財會隊伍中來,使之逐漸成長為一支專業(yè)化、職業(yè)化的基建財會管理隊伍。代建單位應(yīng)當(dāng)積極支持及組織會計人員學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識,學(xué)習(xí)概預(yù)算管理知識,鉆研基建會計理論,提高業(yè)務(wù)素質(zhì);培養(yǎng)聘用一批有項目管理經(jīng)驗的高級財務(wù)管理專家,為項目管理把關(guān)出力,造就一批專業(yè)化、職業(yè)化的基建財會隊伍。

參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國會計法.

[2]國有建設(shè)單位會計制度.

作者簡介:徐書鴻(1972- ),男,武漢鐵路局財務(wù)處會計師,研究方向:財務(wù)管理。