企業(yè)內部控制問題研究

高鵬飛

摘要：內部控制是隨著企業(yè)對內加強管理和對外滿足社會需要而逐漸產生并發(fā)展起來的，是社會發(fā)展的必然產物。內部控制可以合理保證單位有效進行經營管理，提供可靠的財務報告和其他信息，保護企業(yè)財產的安全完整，保證有關政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，實現(xiàn)企業(yè)整體目標。目前我國公司制企業(yè)在內部控制方面還存在和一定的問題，因此本文試圖從公司治理角度提出完善我國企業(yè)內部控制的對策。

關鍵詞：公司治理 企業(yè) 內部控制

1 內部控制與公司治理的相互關系

1.1 公司治理與內部控制都統(tǒng)一于實現(xiàn)企業(yè)的目標 內部控制的主要目標是減少虛假會計信息，保護資產的安全和完整，其基本目標仍是保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。而公司治理的目標是保證企業(yè)運行在正確的軌道上，防止董事、經理等代理人損害股東的利益。健全的公司治理是企業(yè)目標得以實現(xiàn)的保證，只有實現(xiàn)企業(yè)目標，股東財富最大化才能實現(xiàn)。因此，內部控制和公司治理都統(tǒng)一于企業(yè)目標的實現(xiàn)。

1.2 公司治理結構與內部控制同源兩者的產生具有同源性 兩者所面臨的核心問題都是如何分權和制衡以實現(xiàn)企業(yè)效率的最優(yōu)化。在委托代理關系的框架內，內部控制就是當委托人授權代理人從事某項活動時，為了保證代理人的行為能夠符合委托人利益最大化的要求而采取的措施和手段，內部控制作為系統(tǒng)的一種制約機制，實施所有者對經營者及經營者對經營過程的控制，其根源是所有者與經營者間、上下級間的代理行為；公司治理結構是在企業(yè)所有權和經營權分離的基礎上產生的委托代理關系契約，因而其產生也源于由企業(yè)委托代理關系而出現(xiàn)的代理問題，因此兩者具有同源性。

1.3 公司治理與內部控制都與一定的組織結構相適應 組織結構是企業(yè)為了便于管理，實現(xiàn)組織的目標而分成的若干個管理機構和管理層次，隨著組織進入規(guī)范化階段，制度和規(guī)程的繁多可能會束縛中層管理者和員工的自主性和創(chuàng)造性，由于制度在企業(yè)運轉中的巨大作用，企業(yè)組織部門與部門，員工與員工之間的溝通減少，企業(yè)因此會出現(xiàn)一種缺乏人性化的情況，組織慢慢的僵化。為了克服這種組織結構帶來的危機，就要建立恰當?shù)膬炔靠刂浦贫扰c組織相適應，此時，內部控制在制度建設方面要以人為本，加強交流與溝通，充分發(fā)揮各個層次人員的主觀能動性，促進組織效率的提高和企業(yè)經營目標的實現(xiàn)。

2 我國企業(yè)內部控制存在的問題

2.1 內部控制在董事會—經理層層面控制薄弱 內部控制雖然是由董事會、管理層和其他人員完成的過程，但在實際執(zhí)行時，內部控制點主要集中在管理層以下的財務會計系統(tǒng)和業(yè)務執(zhí)行系統(tǒng)，主要控制程序還是限定在CEO之下，針對的還是普通員工，而對于企業(yè)的高層即董事會與管理層的控制點較少，僅僅限于某些事情的高層授權。近幾年發(fā)生的許多事件就是因為上層領導破壞有關的職責分離、授權批準等控制制度。因此，內部控制存在高層控制弱作用域。企業(yè)內部控制要得到有效實施，企業(yè)領導首先要重視并且?guī)ь^執(zhí)行。否則，企業(yè)內部管理只會一片混亂。

2.2 缺乏風險控制意識 隨著市場經濟的發(fā)展企業(yè)間的競爭越來越激烈，為了能夠生存，就必須重視可能面臨的各種風險。企業(yè)經營過程中面臨的主要風險有政治風險、自然風險、市場風險、經營風險、財務風險等，前三種風險對企業(yè)而言是不可控風險。如果管理層缺乏風險概念，不設置風險管理機制，當遇到風險時就會束手無策。從我國企業(yè)現(xiàn)狀來看，不少企業(yè)管理者還受計劃經濟觀念的影響，采取各種經營政策時，往往很少考慮可能存在的風險，缺乏風險控制意識，缺乏有效的風險管理機制。

2.3 內部審計缺乏獨立性 企業(yè)內部審計的主要工作是對內部控制的管理監(jiān)督和對企業(yè)內部控制的運行進行評價。內部審計本身就是內部控制系統(tǒng)的重要組成部分，內部審計作為內部控制的再控制，應從第三者的立場上客觀公正地對企業(yè)的內部控制進行再監(jiān)督，但由于我國許多公司的內審部門隸屬于企業(yè)管理層，缺乏應有的獨立性，無法做出公正的判斷和進行有效的監(jiān)督。

2.4 內部控制制度執(zhí)行不力 從目前內部控制的制定與執(zhí)行效果來看，大多數(shù)企業(yè)都會按照本單位的具體情況制定一系列相應的內部控制制度，甚至是嚴格逐級逐層的制定控制環(huán)節(jié)和控制點。但對內部控制是否有效的執(zhí)行卻存在明顯的漏洞，如無人監(jiān)督和難以落到實處，造成有章不循，有制度不依，處罰不嚴，使單位內控制度被明顯弱化，內部控制形同虛設。這勢必造成整個公司管理的無序性和隨意性，嚴重扭曲了內部控制既定目標和應發(fā)揮作用的初衷，喪失了它的權威性，更談不上在有效的執(zhí)行好內部控制制度的基礎上，確保內部控制質量。

3 完善企業(yè)內部控制的對策

3.1 完善內部控制環(huán)境

3.1.1 充分發(fā)揮董事會的作用 董事會要發(fā)揮其監(jiān)督經營者的功能，發(fā)揮其在內部控制中的核心作用，關鍵問題是要保證董事會的獨立性。構建我國的獨立董事制度，關鍵是要設計一整套用以解決獨立董事的功能定位、任免、資格、職權等問題的具體制度和一些必要的用以協(xié)調沖突的規(guī)范，使之確實能夠在我國特殊的現(xiàn)實環(huán)境下行之有效。這些制度主要包括如下各項：確保獨立董事應有的權力。獨立董事有必要通過董事會下設的審計委員會、薪酬委員會、提名委員會來行使權力；獨立董事提議聘用和解聘會計師事務所，獨立聘請外部審計機構和咨詢機構；完善獨立董事的激勵和約束機制。報酬機制不僅有激勵的作用，也是對獨立董事的約束。

3.1.2 注重管理者素質與品行塑造 管理者素質的高低直接影響到企業(yè)內部控制的效率和效果。管理者往往是內部控制設計和執(zhí)行的關系人，其素質的高低，品行的優(yōu)劣對于整個企業(yè)都有重大影響。董事及公司的管理層應建立并傳達正直品行及正確的價值觀，優(yōu)化企業(yè)文化，使公司員工理解公司的相關政策，樹立全體員工的是非判斷標準，并以自己的實際行動影響下屬人員。

3.2 健全內部審計的制度 內部審計在內部控制和管理中的作用勿庸置疑，而其在公司治理中也充當著重要的角色。為使內部審計在內部控制與公司治理中更好的發(fā)揮其作用，最基本的就是要健全機構的設置，為內部審計作一個有利的制度安排。對于上市公司，由于其規(guī)模一般較大，業(yè)務也較復雜，所以應同時設置審計委員會和審計部。從機構隸屬上來看，監(jiān)事會、審計委員會、審計部分別對股東大會、董事會和總經理負責，同時三者存在著業(yè)務指導關系。同時，內部審計又要滿足經理層的各種需要，若內部審計的一切活動都需直接由審計委員會決定，既無必要也影響效率，這就需要在董事會和經理層間就內部審計范圍進行權限的劃分。其中，以經理層為監(jiān)督對象的內部審計活動，如對經理層執(zhí)行董事會決議的監(jiān)督、對經營業(yè)績的鑒證和評價、經理離任審計等，均應由審計專門委員會組織開展；而以分權單位為監(jiān)督對象的內部審計活動，如對公司其他職能部門、下屬分支機構的監(jiān)督、考評，以管理咨詢?yōu)槟康牡膶ｎ}審計活動，都可由經理層組織實施，但審計結果應報審計委員會備案，且審計委員會有權對審計情況進行檢查。另外，對于監(jiān)事會而言，它代表的是全體股東，其機構隸屬自然是股東大會，因而其定位應是內部監(jiān)督評價體系的最高領導者，在必要時可檢查審計專門委員會組織的內部審計事宜，并對內部監(jiān)督評價中發(fā)生的爭議作最終裁決。

3.3 建立有效的激勵約束機制

3.3.1 約束方面 一是合理的授權控制，內部控制實質上是對企業(yè)經營過程中員工行為的控制，要把崗位的責權利嚴格確定下來，使員工的工作在制度的約束中進行。二是要建立適時的監(jiān)控系統(tǒng)，讓不稱職的員工離開其崗位。三是嚴格的責任追究和懲罰制度，這是企業(yè)內控制度貫徹執(zhí)行的根本保證。

3.3.2 激勵方面 應借鑒公司治理中的激勵機制，引入相應的激勵措施進入業(yè)務執(zhí)行層，提高基層人員參與內部控制的主動性和積極性。具體來說：一是科學的目標管理。要組織員工參加有關工作目標的制定，并將企業(yè)目標層層分解，落實到每個員工，這樣有利于激發(fā)員工的積極性，并使其主動維護企業(yè)的各項制度。二是制定科學的業(yè)績評價體系。業(yè)績考評機制由董事會或薪酬委員會對公司高級管理人員，以及人力資源部門對普通員工的業(yè)績和履職情況進行考評，并據考評結果決定下一年度的薪酬、崗位安排等事宜。

3.4 加強對內部控制的信息披露 鑒于我國上市公司及許多國有企業(yè)存在的諸多問題，我國政府應該加強對上市公司內部控制信息披露的要求，制訂有關規(guī)章制度，通過法律法規(guī)的形式對財務報告內部控制有效性評價進行強制性規(guī)定。具體措施如下：

3.4.1 確定信息披露的內容 因為內部控制設計范圍非常廣泛，如果要求上市公司對所有內容進行披露，管理當局及公司等會大大地增加成本，而且目前許多制度尚不完備，即使全部披露不一定會收到很好成效，處于內部控制效益成本原則考慮，可以參考美國的做法只實行財務報告內部控制，即管理當局只要求公司就財務報告可靠性的內部控制出具評價報告。

3.4.2 確定信息披露的責任主體 要保證內部控制信息披露的準確性，保證內部控制責任落到實處，必須確定信息披露的責任主體，即內部控制由誰負責。我國法律法規(guī)沒有明確規(guī)定內部控制的責任主體，所有相關文件都僅僅強調監(jiān)事會、審計委員會對公司內部控制的監(jiān)督、審查責任，沒有直接明確內部控制的制定和執(zhí)行由誰負責的問題。針對我國公司內部控制環(huán)境的特點，應該把內部控制的責任主體確定為掌有實權的關鍵人物和實際負責公司資產安全和財務可靠性的高級管理人員。

3.4.3 統(tǒng)一財務報告內部控制評價和審核的標準 為提高財務報告內部控制報告的可操作性和可比性，對財務報告內部控制的評價應當遵循比較統(tǒng)一的標準。建議審計準則委員會研究發(fā)布有關指導意見，在我國公司治理環(huán)境下，對管理當局內部控制報告的驗證提供指導。

綜上所述，良好的內部控制是完善公司治理的重要保證，健全的公司治理又是內部控制有效運行的基礎。有效的內部控制可以規(guī)范會計行為，以保證提供高質量的會計信息，而高質量的會計信息又能促進治理結構的優(yōu)化。一方面，有效的內部控制，能夠降低契約的不完整程度，從而簡化治理結構所引發(fā)的問題：有利于對董事會、經理人員和職工的行為進行監(jiān)督、評價；有利于設計和實施激勵機制。另一方面，內部控制處于公司治理設定的大環(huán)境之下，公司治理是內部控制的制度環(huán)境。只有在良好的公司治理環(huán)境中，內部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮它的作用，提高企業(yè)的經營效率與效果，并加強信息披露的真實性。

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