完善企業(yè)內(nèi)部財務控制體系

孫書芳

提要由于契約的不完備性、代理和信息不對稱問題的存在，導致財務控制的需要。財務控制系統(tǒng)的設計及其運行都會導致企業(yè)資源的消耗，這就是財務控制成本。財務控制成本包括設計成本、運行成本以及經(jīng)營管理者的機會成本等有關(guān)內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：財務；內(nèi)部控制；對策

中圖分類號：F23文獻標識碼：A

現(xiàn)代企業(yè)理論認為，企業(yè)是契約的組合，由此產(chǎn)生了委托代理關(guān)系。代理關(guān)系的本質(zhì)體現(xiàn)為各方經(jīng)濟利益關(guān)系即財務關(guān)系，由于委托人和代理人均是理性經(jīng)濟人，各自目標不一致，且信息的不對稱性，往往代理人擁有比委托人更多的信息，他們利用私有信息從個人利益出發(fā)，選擇不利于委托人的利己行為，這就不可避免地引起委托代理各方利益的相互沖突，從而降低經(jīng)濟的運行效率。解決這一沖突的重要方法是建立和完善財務控制，這對于現(xiàn)代企業(yè)制度的健康有序發(fā)展有著重要的作用。

一、對內(nèi)部財務控制的理解

內(nèi)部財務控制是利用控制論的基本原理和方法，對財務活動進行科學的規(guī)范、約束、評價等一系列方法、技術(shù)、程序及理念的總稱，以期達到財務活動預定目標的活動。從該定義上看，內(nèi)部財務控制的本質(zhì)是一種降低交易費用的控制活動，其中一個重要的原因是由于內(nèi)部財務控制是公司法人治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，內(nèi)部財務控制使企業(yè)的經(jīng)營管理依照既定的目標前進，并且內(nèi)部財務控制與企業(yè)經(jīng)營活動相互交織，為企業(yè)基本的經(jīng)營活動而存在，企業(yè)中的每一個員工既是控制的主體又是控制的客體，既對其所負責的作業(yè)實施控制，又受到他人的控制和監(jiān)督。所有的內(nèi)部財務控制都是針對“人”而設立和實施的，企業(yè)內(nèi)部會因此形成一種控制精神和控制觀

念，直接影響到企業(yè)的控制效率和效果。

二、企業(yè)內(nèi)部財務控制的作用

（一）內(nèi)部財務控制是現(xiàn)代企業(yè)財務管理的核心?，F(xiàn)代企業(yè)管理主要是以管理學的組織行為理論為基礎，解決企業(yè)內(nèi)部各行為主體之間、企業(yè)與外部利益相關(guān)集團之間的利益矛盾與協(xié)調(diào)問題，即解決不同管理主體或利益主體之間的契約關(guān)系，從而以管理制度方式來協(xié)調(diào)財務行為主體的責、權(quán)、利關(guān)系。企業(yè)財務學主要從屬于管理學的范疇，它以制度管理為主要特征，從財務制度上解決企業(yè)管理中的各行為主體的激勵與約束不對稱問題，協(xié)調(diào)并指導各部門、單位的財務活動去實現(xiàn)企業(yè)總體目標。內(nèi)部財務控制的任務就是通過調(diào)節(jié)、溝通和合作，使個別、分散的財務行動整合起來共同追求企業(yè)的財務目標。所以，將內(nèi)部財務控制作為企業(yè)財務管理體系的核心，對決策層（出資者）和執(zhí)行層（經(jīng)營者）都是可行的。

（二）內(nèi)部財務控制是企業(yè)財務計劃實現(xiàn)的保證。企業(yè)財務管理的目的是促使企業(yè)財務計劃的實現(xiàn)。要保證企業(yè)財務計劃的實現(xiàn)，就必須對企業(yè)財務計劃的執(zhí)行過程進行監(jiān)督和調(diào)節(jié)。同時，企業(yè)財務計劃是在財務活動開展前做出的，由于財務活動的影響因素是十分復雜、多變的，因此企業(yè)財務計劃很難做到天衣無縫，往往存在一些不足之處。而這一切，往往要在財務活動的控制過程中才能發(fā)現(xiàn)，要通過對財務活動的控制，才能得到調(diào)整。因而，加強企業(yè)內(nèi)部財務控制，是企業(yè)財務計劃積極、可靠的重要保證。

另一方面，內(nèi)部財務控制是實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。財務管理中，如果僅限于確定合理的決策、制定切實可行的財務預算，而對實施預算的行動不加控制，預定的財務目標是難以實現(xiàn)的。從一定意義上說，財務預測、決策和預算是為財務控制指明方向、提供依據(jù)和規(guī)劃措施，而財務控制則是對這些規(guī)劃加以落實。沒有

控制，任何預測、決策和預算都是徒勞無益的。

三、我國企業(yè)內(nèi)部財務控制體系存在的問題

（一）產(chǎn)權(quán)制度不明確。我國目前的產(chǎn)權(quán)理論和制度仍然維護“業(yè)主產(chǎn)權(quán)論”，忽視了人力資本對公司發(fā)展的重大作用。事實上，在傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟過渡時期，現(xiàn)代企業(yè)不再僅僅是“所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離”的問題，現(xiàn)代企業(yè)實際上是財務資本與知識資本這兩種資本及其所有權(quán)之間的產(chǎn)權(quán)合作。

（二）財務管理理念不適應企業(yè)快速發(fā)展的要求。盡管有的集團公司也建立了相應的財務管理體制，但由于長期以來在思想上受到舊的財務觀念影響，而主要財務管理人員的知識更新較慢，沒有形成科學的管理理念，在財務成本控制與資源優(yōu)配中，缺乏科學的方法作指導，制約了企業(yè)的發(fā)展。

（三）財務管理控制薄弱。目前，我國企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控被忽視，財務監(jiān)控制度不完善，財務監(jiān)控機制不健全，監(jiān)控人員思想素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)不高，監(jiān)控方法和手段落后，監(jiān)控效率低。企業(yè)內(nèi)部財務管理弱化，不但直接影響了企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，同時也直接影響了政府宏觀調(diào)控的社會監(jiān)督效果，只有把企業(yè)的財務管理做好，才能適應國家宏觀調(diào)控的要求，才能有利于監(jiān)督機制的完善，才能促進企業(yè)的健康發(fā)展。因此加強企業(yè)的財務管理必須從強化企業(yè)內(nèi)部財務管理入手。

（四）沒有貫徹有效的財務內(nèi)部控制體系。財務管理及控制必須有完善的內(nèi)部控制制度作保障，從財務預算、財務決算、財務稽查、內(nèi)部審計、考評激勵等相關(guān)制度的建立及貫徹，加強過程控制、強化薄弱環(huán)節(jié)，確保

全集團能圍繞確定的中心工作開展工作，保證利益最大化。

四、完善企業(yè)內(nèi)部財務控制體系

（一）合理配置財務管理權(quán)限。公司財務管理權(quán)可分為財務決策權(quán)、財務執(zhí)行權(quán)、財務監(jiān)督權(quán)。他們是一個有機的整體，必須合理配置和落實，否則就會權(quán)責不清，濫用職權(quán)，損害他人利益導致企業(yè)管理混亂，加大經(jīng)營風險和財務風險。無論企業(yè)財務控制采用集權(quán)還是分權(quán)，或是集權(quán)和分權(quán)相結(jié)合的體制在企業(yè)集團財務控制制度優(yōu)化中都需要一個長期博弈過程，變短期的企業(yè)集團行為為長期的企業(yè)集團行為。這種制度化旨在營造一個長期的行為環(huán)境，在這個環(huán)境中，沖突的因素雖然存在，但合作與協(xié)調(diào)的可能性越大，財務政策運行的過程中就越有可能不發(fā)生與目標的偏差，財務失真的頻率與幅度就會大大降低，從而可以進一步提高企業(yè)行為的效率。

（二）完善貨幣資金控制。貨幣資金可以說是一個企業(yè)運營的血液，對他的使用控制是至關(guān)重要的，貨幣資金的內(nèi)部控制應當約束企業(yè)內(nèi)部設計貨幣資金的所有人員，任何人都不能享有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。另外，要加強事前、事中控制。未來的事情總是難以預測的，所以在實際工作中全面地采取預防性控制是相當困難的，企業(yè)要想在事前控制中取得實際效果，可在控制中先進行事項風險評估。事中控制也是完善企業(yè)內(nèi)部控制的一個基本組成部分。加強事中控制，以及時地發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務中潛在的或已發(fā)生的錯誤和不足，然后有針對性地采取有效措施防止錯誤的繼續(xù)擴大，以此來加強貨幣資金控制的科學性。

（三）完善授權(quán)審批制度，建立合理的內(nèi)部財務關(guān)系。授權(quán)審批制度的關(guān)鍵是明確授權(quán)、審批事項和使用資金的限額，特別是對一些易造成損失和資產(chǎn)流失的重要項目需要作出明確規(guī)定，以明確責任和權(quán)限。建立健全子公司對外投資、貸款的立項、審批、控制制度，并重視對投資、貸款項目的跟蹤管理，以規(guī)范子公司的行為。

（四）完善公司治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造良好的控制環(huán)境。從財務控制的深化可以看出，由于經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，財務控制已演化為多層，由此帶來公司內(nèi)部和外部治理結(jié)構(gòu)的問題。公司治理結(jié)構(gòu)是公司的所有者和經(jīng)營者權(quán)責利的一種制度安排。通過完善公司治理結(jié)構(gòu)，可以創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，有利于進行財務控制。

（五）建立財務預警系統(tǒng)。企業(yè)現(xiàn)金流量預算的編制，是財務管理工作中特別重要的一環(huán)，準確的現(xiàn)金流量預算，可以為企業(yè)提供預警信號，使經(jīng)營者能夠及早采取措施。為能準確編制現(xiàn)金流量預算，企業(yè)應將各具體目標加以匯總，并將預期未來收益、現(xiàn)金流量、財務狀況及投資計劃等，以數(shù)量化形式加以表達，建立企業(yè)全面預算，預測未來現(xiàn)金收支狀況，以周、月、季、半年及一年為期，建立滾動式現(xiàn)金流量預算，在建立了風險預警指標體系后，企業(yè)對風險信號進行監(jiān)測。

（作者單位：山東省夏津縣電業(yè)總公司）