兩稅合并對內(nèi)外資企業(yè)的影響

張海霞

提要2007年3月16日通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，無論內(nèi)、外資企業(yè)均統(tǒng)一按照25%的稅率征收企業(yè)所得稅，自2008年1月1日起執(zhí)行。這意味著內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)開始適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，過去稅負不公、競爭不足的局面將有望得到改善。

關(guān)鍵詞：兩稅合并；稅收優(yōu)惠；企業(yè)收益

中圖分類號：F27文獻標識碼：A

《中華人民共和國外商投資企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》兩稅合并好處多，企業(yè)、國家均受益。新的方案將堅持按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征收的原則實行稅制改革，國家的稅收總量不會下降。因為“兩稅合并”之后，雖然內(nèi)資企業(yè)的名義稅負降低，但實際稅負還相當于或略高于此前，加上稅收征管制度的完善，國家稅收總量不會大幅波動。而且，隨著我國經(jīng)濟總量的做大，稅收還有可能逐年增加，財政增收幅度完全能夠彌補因統(tǒng)一所得稅導致的財政減收。

一、新舊稅法比較

兩稅合并后，新企業(yè)所得稅法在繼承原先兩部企業(yè)所得稅法的基礎(chǔ)上修改了部分對外資的優(yōu)惠政策，原先外資企業(yè)獨享的部分稅前優(yōu)惠扣除會被取消，生產(chǎn)性企業(yè)的再投資行為也不再享受退稅優(yōu)惠政策，“兩免三減半”的納稅義務、優(yōu)惠時間也同時被取消。

同時，新稅法確定了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠政策，對于需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收，對于符合要求的小型微利企業(yè)減按20％的稅率征收。另外，為了照顧老企業(yè)適應新的稅率環(huán)境，依照法律規(guī)定，在新法公布前已經(jīng)批準設立的企業(yè)，按照當時的行政法規(guī)、稅收法律規(guī)定享受低稅率稅收優(yōu)惠的，可以在新法施行后的5年內(nèi)，逐步過渡到新法規(guī)定的稅率。

二、新稅法對內(nèi)外資企業(yè)的影響

兩稅合并后，新稅法對外資企業(yè)給予的稅收待遇有所變化，對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠程度有所降低，這必然會對外商在中國的投資決策產(chǎn)生一定程度的影響；另一方面，外來投資一直是影響我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一項重要因素，稅制變化對外資的影響必然會間接影響到我國的產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

（一）兩稅合并影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

1、提升產(chǎn)業(yè)分工水平，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并后，與技術(shù)、資金密集型的產(chǎn)業(yè)相比，勞動密集型產(chǎn)業(yè)受到的影響更大。因為勞動密集型產(chǎn)業(yè)往往附加值較低，在技術(shù)、資金等方面缺乏競爭力，企業(yè)要想獲得高額利潤就必須充分利用外資的身份，享受各種稅收優(yōu)惠政策，以此達到降低成本的目的；另一方面，我們從提升本國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的角度出發(fā)，也愿意對技術(shù)、資金密集型的企業(yè)給予更多的稅收優(yōu)惠，這有利于吸引高質(zhì)量的外資流入我國。因此，在這兩方面因素的共同作用下，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并后，給予外資的部分稅收優(yōu)惠政策被取消，在中國投資于一些勞動密集型產(chǎn)業(yè)的外資會大受影響，資本的獲利能力降低，企業(yè)競爭力和市場占有率也隨之下降，結(jié)果有可能導致這部分外資撤出中國市場。這一點對于我國來說未嘗不是一件好事。

2、有利于提升內(nèi)資企業(yè)競爭力。在兩稅合并之前，內(nèi)、外資企業(yè)分別適用兩種不同的企業(yè)所得稅稅率。這不僅造成國家稅收收入的大量流失，還對內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不良影響。相比之下，兩稅合并后內(nèi)外資企業(yè)享受更加公平的稅收待遇，競爭環(huán)境得到改善。排除掉體制因素的影響之后，內(nèi)資企業(yè)和外國競爭者站在了同一起跑線上，這將有利于內(nèi)資企業(yè)更快、更好地發(fā)展。我國企業(yè)做大、做強了無疑會提升本國企業(yè)產(chǎn)業(yè)資本的質(zhì)量，從而進一步提高東道國在國際上的產(chǎn)業(yè)競爭力。因此，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并不但為內(nèi)資企業(yè)提供了更加公平的競爭環(huán)境，同時也推動了我國內(nèi)資企業(yè)更加有效地發(fā)展，更有利于提升我國的產(chǎn)業(yè)競爭力。

3、不會影響外商的投資熱情。稅收優(yōu)惠不是外資選擇我國的主要原因，外商來華投資主要是因為我國有龐大的市場、優(yōu)秀的人才、良好的基礎(chǔ)以及成熟的配套工業(yè)，稅收僅是其中的一個原因。

我國目前社會環(huán)境穩(wěn)定、基礎(chǔ)設施建設發(fā)展迅速，勞動力素質(zhì)和科技支撐能力都在逐步提高，并且隨著“入世”以后中國金融領(lǐng)域開始對外開放，融資條件也在不斷完善。所有這些都是目前我國吸引外資的有利條件，也是大部分外資企業(yè)選擇中國投資時所看中的。因此，可以說，中國對于外商投資企業(yè)的綜合吸引力不會因為稅率的提高而減弱。反而，有可能通過本次的稅率調(diào)整會大大提高外商在華外資的整體質(zhì)量，有利于我國產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

4、鼓勵技術(shù)進步，加快產(chǎn)業(yè)升級。新稅法鼓勵高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，加快產(chǎn)業(yè)技術(shù)進步。對于國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，新稅法規(guī)定減按15%的稅率征收。同時，在新法的第二十七條第四款明確規(guī)定，對于符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征或減征企業(yè)所得稅。這一點，顯然有助于推動我國的產(chǎn)業(yè)技術(shù)進步。就外資對華技術(shù)轉(zhuǎn)讓來說，企業(yè)所得稅征收上的減免無疑會鼓勵外資企業(yè)將新技術(shù)帶進中國，這在國家層面上促進了國內(nèi)企業(yè)與世界先進技術(shù)水平的交流，加快了我國產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級的步伐。

就國內(nèi)企業(yè)之間而言，在技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得方面的稅收優(yōu)惠也會激勵產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的技術(shù)擴散，產(chǎn)生溢出效應。另外，新稅法的第三十條第一款規(guī)定，對于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。無論對于外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)來說，這都會促進新技術(shù)、新工藝的研發(fā)。外資研發(fā)的新產(chǎn)品，可以帶動國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)部門產(chǎn)品的升級，而內(nèi)資企業(yè)研發(fā)能力的增強，無疑更加有利于其掌控行業(yè)的核心技術(shù)，提升我國產(chǎn)業(yè)的綜合競爭力。這些，都在產(chǎn)業(yè)層面上促進了技術(shù)的更新?lián)Q代，會加快我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的步伐。

三、新稅法有利于保障國家產(chǎn)業(yè)安全

實行新稅率后，原先外資享受的部分稅收優(yōu)惠被取消，這對于外商獨資企業(yè)來說無疑加大了投資風險。因此，可以預計在新的企業(yè)所得稅法實施以后，我國利用外資總額中外商獨資企業(yè)所占的比例將有可能下降，整個產(chǎn)業(yè)資本中外資所占的份額也會有所降低，這樣有利于降低我國產(chǎn)業(yè)資本的對外依存度，保障國家的產(chǎn)業(yè)安全。

（作者單位：河北省石安高速公路管理處）

參考文獻：

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