促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策研究

王偉

【摘 要】十八大明確提出，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整，支持小微企業(yè)發(fā)展。近年來(lái)，國(guó)家加大了對(duì)小微企業(yè)的扶持力度，出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策來(lái)解決小微企業(yè)融資難、稅負(fù)重、競(jìng)爭(zhēng)力弱等問(wèn)題，對(duì)小微企業(yè)的健康發(fā)展起到了重要的作用，但是效果仍顯不足，還有待于進(jìn)一步改進(jìn)和完善。因此，有必要對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行研究，以促進(jìn)小微企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】小微企業(yè)；稅收優(yōu)惠；政策

小微企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，在緩解就業(yè)壓力，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)繁榮等方面發(fā)揮了越來(lái)越重要的作用。但小微企業(yè)自身規(guī)模小、抵抗市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，一直是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的弱勢(shì)群體。稅收優(yōu)惠政策是扶持小微企業(yè)發(fā)展的重要手段。大眾創(chuàng)新、萬(wàn)眾創(chuàng)業(yè)，為了幫扶小微企業(yè)成長(zhǎng)發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)改善小微企業(yè)的生存環(huán)境，支持和促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展。但是當(dāng)前落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中還存在著諸多問(wèn)題，例如相關(guān)稅制不完善，宣傳針對(duì)性不強(qiáng)，稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向不明確等，影響了小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策的成效。因此，有必要探討促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策建議，以便稅收優(yōu)惠政策更好的為小微企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

一、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀

為了支持小微企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，國(guó)家制定了一系列稅收優(yōu)惠政策，例如，2016年的小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策、小微企業(yè)印花稅優(yōu)惠政策、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等。為全面落實(shí)小微企業(yè)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局要求從“全力宣傳、全程服務(wù)、全年督查、全面分析”四個(gè)方面，并通過(guò)持續(xù)開(kāi)展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳，開(kāi)展“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳周”活動(dòng)，開(kāi)展對(duì)稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，完善小微企業(yè)所得稅納稅申報(bào)軟件，嚴(yán)格定額征稅管理，建立小微企業(yè)咨詢(xún)服務(wù)崗和12366反映訴求平臺(tái)等切實(shí)有效措施，進(jìn)一步做好小微企業(yè)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)工作。這一系列措施旨在確保每一戶(hù)應(yīng)享受稅收優(yōu)惠的小微企業(yè)“應(yīng)享盡知”，努力讓每一戶(hù)小微企業(yè)辦理享受稅收優(yōu)惠手續(xù)更為便捷，切實(shí)讓每一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)履行好落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的責(zé)任。通過(guò)一系列稅收優(yōu)惠政策，小微企業(yè)減稅效果明顯，解決大量人員的就業(yè)問(wèn)題，讓更多創(chuàng)業(yè)者增強(qiáng)了信心，為小微企業(yè)公平參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)提供了契機(jī)。

二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題

國(guó)家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策為小微企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的基礎(chǔ)條件，但是現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策發(fā)展空間仍有待提升，具體還存在以下不足：

1.缺乏扶持小微企業(yè)發(fā)展的政策體系

雖然國(guó)家在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅等方面給予小微企業(yè)扶持，但是這些政策涉及多個(gè)稅種，散見(jiàn)于各種文件和法規(guī)中，無(wú)法有效的進(jìn)行銜接，導(dǎo)致小微企業(yè)無(wú)法及時(shí)享受應(yīng)有的優(yōu)惠。同時(shí)，沒(méi)有對(duì)小微企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，關(guān)于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也都是臨時(shí)性文件，穩(wěn)定性不足，缺乏延續(xù)性，且這些規(guī)定法律級(jí)次較低、法律效力不足，很難為小微企業(yè)提供健全的法律保障，對(duì)納稅人在掌握運(yùn)用法律規(guī)定的時(shí)候造成不利影響，進(jìn)而影響小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，與稅收優(yōu)惠政策扶持的初衷相違背。

2.對(duì)小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的支持力度不足

技術(shù)創(chuàng)新是小微企業(yè)發(fā)展的核心內(nèi)容和內(nèi)在動(dòng)力。目前，小微企業(yè)提高了對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的重視程度和投入力度，但由于自身?xiàng)l件限制，小微企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新方面還顯得力不從心。小微企業(yè)的稅收政策不僅要減輕其稅負(fù)，還應(yīng)該促進(jìn)其產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步。但是現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策集中于減輕小微企業(yè)稅負(fù)壓力，缺乏針對(duì)小微企業(yè)科技創(chuàng)新的鼓勵(lì)政策。例如，按15%的稅率征收高新技術(shù)企業(yè)所得稅，這些企業(yè)屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的范圍，但是大部分小微企業(yè)還未達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此，這些稅收優(yōu)惠政策并不適用于小微企業(yè)，也無(wú)法為小微企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新提供幫助。

3.對(duì)小微企業(yè)的融資支持力度不夠

融資難、融資貴一直是小微企業(yè)發(fā)展的瓶頸，小微企業(yè)很難通過(guò)正規(guī)渠道獲得必要的資金供給，需要相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策予以扶持。但是現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策對(duì)小微企業(yè)融資支持力度不夠。國(guó)家雖然出臺(tái)了不少財(cái)稅扶助政策來(lái)改善小微企業(yè)的生存、經(jīng)營(yíng)狀況，但都是鼓勵(lì)、號(hào)召性政策，針對(duì)服務(wù)于小微企業(yè)的民間金融機(jī)構(gòu)很少有實(shí)質(zhì)性的稅收激勵(lì)政策。例如，民間金融機(jī)構(gòu)適用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，與農(nóng)村信用合作社、村鎮(zhèn)銀行等有很大的差別，民間金融機(jī)構(gòu)也享受不到金融企業(yè)的稅收待遇。

三、促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策完善建議

針對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的各種問(wèn)題，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面有針對(duì)性的加以完善：

1.建立統(tǒng)一的小微企業(yè)稅收政策體系

目前，我國(guó)還沒(méi)有規(guī)范系統(tǒng)的法律體系來(lái)扶持小微企業(yè)，這是小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在不足的重要原因。因此，應(yīng)該借鑒美國(guó)、日本、加拿大等國(guó)家，建立完善的小微企業(yè)法律體系，為小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策提供法律依據(jù)。具體來(lái)說(shuō)，需要對(duì)小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，根據(jù)行業(yè)特征、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)數(shù)量、納稅規(guī)模來(lái)控制比例，事先小微企業(yè)的自動(dòng)識(shí)別，降低小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的門(mén)檻，讓更多的小微企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠。在此基礎(chǔ)上，出臺(tái)和完善小微企業(yè)稅收規(guī)章制度，為促進(jìn)小微企業(yè)做大做強(qiáng)提供動(dòng)力和法律保障。

2.完善小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策

首先，進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)小微企業(yè)在研發(fā)方面的稅收優(yōu)惠。例如，有些小微企業(yè)無(wú)獨(dú)立研發(fā)能力，可鼓勵(lì)其與科研機(jī)構(gòu)合作研發(fā)；若小微企業(yè)的投資用于企業(yè)自主研發(fā)，則允許其從應(yīng)稅所得額中作為費(fèi)用扣除；并且對(duì)于研發(fā)成果收益，則應(yīng)予以不同程度的稅收減免，則有利于進(jìn)一步鼓勵(lì)小微企業(yè)積極進(jìn)行科學(xué)研究，最終提升企業(yè)產(chǎn)品的技術(shù)含量。

其次，加大小微企業(yè)在引進(jìn)技術(shù)人才方面的稅收優(yōu)惠，人才缺乏也是小微企業(yè)不容忽視的問(wèn)題。要有效地幫助小微企業(yè)引進(jìn)人才，鼓勵(lì)小微企業(yè)與高校聯(lián)手，開(kāi)展專(zhuān)業(yè)的職業(yè)培訓(xùn)，所產(chǎn)生的教育培訓(xùn)費(fèi)用，允許小微企業(yè)在國(guó)家規(guī)定的職工教育經(jīng)費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)以外據(jù)實(shí)扣除。

最后，完善稅收抵扣和加速折舊等稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)小微企業(yè)在研發(fā)技術(shù)、職工培訓(xùn)和設(shè)備更新改造等方面加大力度。在小微企業(yè)所得稅中，對(duì)于科技型小微企業(yè)其購(gòu)買(mǎi)的實(shí)驗(yàn)設(shè)備可縮短折舊年限，從而加快其技術(shù)改造和設(shè)備更新，最終提高企業(yè)生產(chǎn)效率。

3.制定小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策

為了更大程度上鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)對(duì)小微企業(yè)提供有效的金融支持，國(guó)家出臺(tái)了印花稅的相關(guān)優(yōu)惠政策，但由于小微企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不足，加上融資方式過(guò)于單一，無(wú)法從根本上解決小微企業(yè)融資難的問(wèn)題。迫于企業(yè)生存發(fā)展的需要，多數(shù)小微企業(yè)就會(huì)選擇民間借貸，但隨之而來(lái)的是過(guò)度借款帶來(lái)的資產(chǎn)負(fù)債比率不斷增長(zhǎng)，從而影響小微企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向和發(fā)展規(guī)模，同時(shí)也增加了企業(yè)和社會(huì)的不穩(wěn)定因素。從小微企業(yè)的發(fā)展周期來(lái)看，企業(yè)需要借助更加切合自身企業(yè)實(shí)際情況的，并且具有穩(wěn)定性的稅收扶持政策來(lái)提高其融資能力和生存能力。因此，可以考慮給予小微企業(yè)不同于大企業(yè)的稅收政策，考慮對(duì)符合條件的小微企業(yè)給予再投資退稅優(yōu)惠或緩征所得稅優(yōu)惠，以幫助解決小微企業(yè)資金困難和融資難等方面。

四、結(jié)論

小微企業(yè)作為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，對(duì)促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展可發(fā)揮至關(guān)重要的作用。為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)，應(yīng)該建立統(tǒng)一的小微企業(yè)稅收政策體系，完善小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策，制定小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策，使稅收優(yōu)惠政策順利實(shí)施，實(shí)現(xiàn)稅收征管與小微企業(yè)發(fā)展的良性循環(huán)。

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