會計(jì)信息失真的成因與治理

賈珍梅

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和發(fā)展，會計(jì)信息已成為投資者、債權(quán)人等有關(guān)方面了解和掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的重要資源，日益受到社會的重視。然而，近幾年會計(jì)信息失真現(xiàn)象的泛濫，已成為全社會普遍關(guān)注的社會問題。會計(jì)信息失真危害之大，不僅違反了真實(shí)性原則，而且破壞了良好的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，深究會計(jì)信息失真的根本原因，尋求治理這一問題的對策已刻不容緩。

一、會計(jì)信息失真原因分析

（一）信息不對稱是會計(jì)信息失真的前提

信息不對稱是指市場經(jīng)濟(jì)的主體具有不相同的信息。我們知道如果會計(jì)信息是對稱的，會計(jì)信息的提供者與會計(jì)信息的使用者對信息的了解和掌握程度相同，虛假的會計(jì)信息就很容易被識破，也就談不上會計(jì)信息失真的問題。

（二）會計(jì)法規(guī)間的摩擦及法規(guī)本身的局限性是條件

我國先后頒布了《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《公司法》及《證券法》等法律、法規(guī)和一些具體準(zhǔn)則和會計(jì)制度，但這些法律、法規(guī)和制度之間都存在一些不協(xié)調(diào)和不一致。另外對會計(jì)制度的局限性和缺陷也應(yīng)關(guān)注。由于會計(jì)原則和會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇余地大，為提供虛假會計(jì)信息創(chuàng)造了條件。

（三）利益驅(qū)動是主因

會計(jì)信息失真，造假者往往考慮做假能帶來的收益。如企業(yè)可以通過隱瞞收入或增加成本，達(dá)到少交稅的目的?？梢酝ㄟ^資金賬外循環(huán)達(dá)到中飽私囊的目的。上市公司通過虛假的財(cái)務(wù)信息披露操縱證券市場股價(jià)，以達(dá)到從證券市場圈錢的目的。中小企業(yè)利用虛假的會計(jì)信息以達(dá)到從銀行或其他信貸者手中騙錢的目的。

（四）公司制度缺陷是我國會計(jì)信息失真的根本

目前由于資本市場的不完善，以及經(jīng)理市場尚未形成，導(dǎo)致企業(yè)的外部治理結(jié)構(gòu)很不健全，所以必然導(dǎo)致會計(jì)信息失真。

二、會計(jì)信息失真的治理

治理會計(jì)信息失真是多方面的，治理工作中應(yīng)突出重點(diǎn)，分清主次，從根源和主因抓起，并將真實(shí)有效原則貫徹始終。

（一）改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)公司內(nèi)部權(quán)利均衡

完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，盡快形成權(quán)責(zé)統(tǒng)一、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)。首先，管理層應(yīng)盡快研究制定出減持國有股的方案，增加流通股比例，使公司股權(quán)結(jié)構(gòu)趨于合理。第二，強(qiáng)化董事會功能 完善董事會成員構(gòu)成比例，提高會計(jì)信息的公信度。第三，賦予董事會實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立監(jiān)督權(quán)，明確董事會對公司財(cái)務(wù)的監(jiān)管，這樣提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量才能得到保證。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度體系

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，對明確和規(guī)范企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)甚至各崗位的職責(zé)和行為，對提高管理效率，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整等，都具有十分重要的作用。建立健全內(nèi)部控制制度體系，在企業(yè)內(nèi)部健全能夠?qū)?jīng)營者進(jìn)行有效控制制度，實(shí)現(xiàn)所有者對經(jīng)營者的切實(shí)監(jiān)督，消除“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。

（三）完善業(yè)績評價(jià)機(jī)制，改變激勵措施

為了解決目前對企業(yè)業(yè)績的評價(jià)機(jī)制倚重于財(cái)務(wù)指標(biāo)的缺陷，消除領(lǐng)導(dǎo)者的利益驅(qū)動，應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)會計(jì)指標(biāo)，使代理人所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤。如經(jīng)營現(xiàn)金流量、生產(chǎn)活動的正常狀態(tài)、企業(yè)未來的戰(zhàn)略發(fā)展前景。為了防止經(jīng)營管理者以損害公司長期利益和整體利益為代價(jià)追求短期利益和局部利益，對經(jīng)營管理者的激勵措施應(yīng)將長期績效補(bǔ)償與短期工薪支付分開。

（四）進(jìn)一步強(qiáng)化法制健設(shè)，加大監(jiān)管力度 ,完善虛假信息發(fā)現(xiàn)機(jī)制

加強(qiáng)法制建設(shè)，加大新《會計(jì)法》的學(xué)習(xí)和實(shí)施力度。使企業(yè)負(fù)責(zé)人和會計(jì)人員熟悉新《會計(jì)法》，以及財(cái)經(jīng)法規(guī)和各項(xiàng)規(guī)章制度。會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員應(yīng)對本單位經(jīng)濟(jì)活動過程和會計(jì)資料真實(shí)性、完整性實(shí)行內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，而外部監(jiān)督分別賦予單位所有者、政府主管部門與其他相關(guān)管理部門以及其他的利益相關(guān)者。同時加大相關(guān)法規(guī)和制度執(zhí)行的檢查力度，特別是對于惡意造假并產(chǎn)生嚴(yán)重后果者，一定要加大處罰力度，警示后來者不敢重蹈覆轍。

（五）實(shí)行會計(jì)人員委派制度

實(shí)行會計(jì)人員委派制實(shí)質(zhì)上是政府為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制而采取的一種有效的會計(jì)人員管理制度，其根本目的是為了保證會計(jì)信息的真實(shí)性，提高會計(jì)信息的可靠程度，防止國有資產(chǎn)流失，治理社會腐敗。

（六）完善會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間

會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度留有過多的靈活性，是粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告、提供虛假信息的重要前提。首先要適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注，鼓勵企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息。報(bào)表附注對報(bào)表信息的可靠性和相關(guān)性都具有極其重要的影響，成為報(bào)表使用者正確理解報(bào)表數(shù)據(jù)和判斷報(bào)表信息質(zhì)量所不可或缺的組成部分。其次，要進(jìn)一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露。鑒于目前利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行作假的現(xiàn)象，對于以不等價(jià)交換方式進(jìn)行的所謂資產(chǎn)重組的關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)充分披露關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)依據(jù)、定價(jià)與公允價(jià)格的差異、賬款結(jié)算方式和支付時間。第三，要加強(qiáng)對現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和考核，增加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析。

（七）加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

會計(jì)人員素質(zhì)提高是一項(xiàng)長期、不間斷的任務(wù)。市場經(jīng)濟(jì)風(fēng)云變幻，新鮮事物不斷涌現(xiàn)，股份制、證券、期貨、稅收等領(lǐng)域的不斷推新，新出臺的政策、制度、法規(guī)等都需要會計(jì)人員盡快學(xué)習(xí)和掌握。因此提高會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，不僅需要提高其現(xiàn)有業(yè)務(wù)水平、業(yè)務(wù)能力，而且還要不斷更新知識，這是提高會計(jì)信息質(zhì)量的技術(shù)保證。另外，會計(jì)從業(yè)人員作為一種特殊身份，從事一種特殊職業(yè)，面對眾多的會計(jì)信息使用者，應(yīng)該有高度的責(zé)任感和職業(yè)道德觀。會計(jì)人員應(yīng)明確自己的職責(zé)和權(quán)限，自覺地終于職守，堅(jiān)持原則，不斷地提高政治思想素質(zhì)，樹立良好的職業(yè)道德形象。

會計(jì)信息失真無論是在國際上，還是在國內(nèi)都是一種很難杜絕的現(xiàn)象，對它的治理也絕非一朝一夕就能完成的。但我們必須要對這一問題有充分而清醒的認(rèn)識，必須從源頭抓起，逐步建立起切實(shí)可行的機(jī)制，確保會計(jì)信息的真實(shí)性，從而促進(jìn)我國會計(jì)工作及經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。