略論高職院校教育成本核算

阿茹汗

摘 要：目前,在我國高職院校教育成本核算工作雖沒有得到全面開展,但對其理論研究卻已成為教育主管部門、相關(guān)學者和從事財會管理工作者探討和關(guān)注的話題。

關(guān)鍵詞：高職院校 教育成本 成本核算

一、高職院校教育成本及其構(gòu)成

1.高職院校教育成本

“教育成本”的概念是在20世紀60年代初伴隨著教育經(jīng)濟學產(chǎn)生時出現(xiàn)的。英國經(jīng)濟學家約翰·維澤在《教育成本》（1958）一書中提出了“教育成本”一詞，指出教育成本不僅要計量教育的直接成本，而且要計量教育的間接成本。美國經(jīng)濟學家舒爾茨在其《教育的經(jīng)濟價值》（1964）一書中辟專章論述了教育成本，提出了“教育全部要素成本”概念，把教育的全部要素成本劃分為提供教育服務(wù)的成本和學生上學時間的機會成本。教育成本的本質(zhì)是使受教育者接受教育服務(wù)而耗費的資源價值。

高職教育成本屬于經(jīng)濟學的概念范疇，概括起來包括三方面：一是學校為培養(yǎng)一定數(shù)量、層次的學生所支出的一切開支和耗費，即高職院校教育成本；二是學生為學習所支出的生活費用，即個人成本；三是學校公共資金用于教育而損失的收益及學生因?qū)W習而未能參加工作帶來的機會成本。

2.高職院校教育成本的構(gòu)成

高職院校教育成本核算，首先應明確界定教育成本核算的構(gòu)成內(nèi)容。理論界就教育成本內(nèi)容的界定大致有幾種觀點，筆者認為按照制造成本法，比照產(chǎn)品成本的構(gòu)成，將教育成本核算內(nèi)容劃分為直接成本和間接成本（其中直接成本又包括直接人工成本和直接教學成本）較為合理，它遵循了誰受益誰承擔的原則，而且在實踐中較易操作。

二、高職院校為什么要實施教育成本核算

1.現(xiàn)行會計核算模式改革的需要

一直以來，高職院校只核算經(jīng)費支出，至于開支是否合理和必要，則無人問津。一方面，高校利用所獲得的資金主要關(guān)注于如何擴大學校規(guī)模、如何增強實力，對于能否合理和優(yōu)化資源配置以及降低學校的風險，關(guān)注的程度較低；另一方面，作為非營利性的事業(yè)單位，認為高校財務(wù)管理的目標就是盡量獲取盡可能多的資金來發(fā)展，而成本核算則可有可無。

2. 確定合理收費標準和政府撥款的需要

學校的學費標準應考慮學校教育成本和學生及家庭的支付能力兩方面的因素。教育收費的標準主要是由教育成本和教育的社會需求來決定的,因此進行準確的成本核算,確定正確的生均培養(yǎng)成本對確定合理的收費標準意義重大。

3.確定辦學規(guī)模，提高辦學效益的需要

一方面,教育資源短缺在短時期內(nèi)難以解決;另一方面,資源配置不合理,如機構(gòu)臃腫、人力資源浪費、教學儀器設(shè)備重復購置、利用率低、國有資產(chǎn)無償流向校辦企業(yè)等,這些嚴重制約了高職教育事業(yè)的健康發(fā)展。通過強化高職院校教育成本核算,盤清盤活有限的辦學資源,能夠使教育資源發(fā)揮效益得到保障,推動教學質(zhì)量、管理水平的不斷提高。

4.加強高職院校財務(wù)管理的需要

通過對各學校教育經(jīng)費和其他經(jīng)費的使用是否合理,培養(yǎng)的學生質(zhì)量是否合格,以及學校教育培養(yǎng)成本的確定,為學校間提供了一個可以橫向比較辦學效益的標準,從而有利于從價值形態(tài)評價學校教育的辦學效益,使各學校樹立起投資與成本核算觀念,加強學校的理財意識和學校的財務(wù)管理。 由此可以考核學校財務(wù)運作的成果，促進學校樹立成本觀念，增強理財意識，是高職院校為適應市場競爭，加強內(nèi)部科學管理的手段。

三、科學地進行高職院校教育成本核算

1.明確教育成本核算的主體。首先，院系不能獨立提供教育產(chǎn)品，它需要學校的各項行政管理服務(wù)、教學輔助服務(wù)，才能開展正常的教學服務(wù)。院系的教學服務(wù)成本只是教育成本的一部分。其次，院系沒有經(jīng)濟上的獨立性，無論是財政和經(jīng)常性撥款還是資本性支出撥款，政府都是直接向?qū)W校撥付的。學費的收取也是學校統(tǒng)一組織的。院系不能獨立取得經(jīng)費來補償所消耗資源的支出。但是從學校管理的要求出發(fā)，以院系為單位組織內(nèi)部成本核算，提供管理所需的成本信息以考核、控制院系的成本支出，是可行的。因此，可以將高等學校作為對外提供成本信息的教育成本核算主體，院系作為提供內(nèi)部成本信息的成本核算主體。在具體的核算組織上，可分為兩級進行：院系一級核算教學成本；學校一級核算公共成本，并將公共成本分配到教學成本中去，核算出完全的教育成本。

2.明確教育成本計量的對象。教育成本計量的對象是指教育資源耗費的載體或目的物，即計量什么的成本。學校是提供教育服務(wù)的機構(gòu)，學校的產(chǎn)品只是教育服務(wù)，所以教育成本計量對象應是教育服務(wù)，是計量教育服務(wù)的成本。高職院校教育活動的培養(yǎng)對象是不同層次、專業(yè)、年級的學生,這樣教育成本核算就應分別按各層次、專業(yè)、年級的學生作為成本核算對象。

3.明確教育成本核算的期間。教育成本核算的期間，是指核算、報告教育成本的周期。我國《高等學校會計制度》規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止，但從核算成本的要求看，以自然的業(yè)務(wù)運作周期作為成本核算的期間較為適當。如將教育的產(chǎn)品定義為學生接受到的一定時間的教育服務(wù)，則學期或?qū)W年作為教育成本的核算周期，將教育產(chǎn)品定義為學生接受的教育服務(wù)的時間量，主張教育成本的核算周期為學年，即從培養(yǎng)對象入校至畢業(yè)的時間，從每年的9月1日至次年8月31日。不過將教育成本核算的期間確定為一個學年，就與我國事業(yè)單位會計準則和各級學校會計制度規(guī)定的以公歷年度作為會計年度的要求不一致。

4.明確教育成本核算項目。教育成本項目是指構(gòu)成教育成本的費用類別。設(shè)置教育成本項目的目的是提供便于教育成本分析和控制的信息,以便提高教育資源使用率。

（1）人員經(jīng)費。包括教師及教輔人員工資、行政管理人員工資、獎助學金以及各種社會保障支出，但不能包括后勤社會化后的后勤人員、專職科研人員、校產(chǎn)經(jīng)營及管理人員等與教學無直接關(guān)聯(lián)的校內(nèi)人員的工資支出。

（2）公務(wù)費。它是指高等學校在高等教育管理過程中發(fā)生的各種日常支出。

（3）教學業(yè)務(wù)費。指高職院校為完成高等教育任務(wù)所發(fā)生的消耗性費用。

（4）折舊費。學校教學用固定資產(chǎn)耗費的價值，用于教學的固定資產(chǎn)和設(shè)備，固定資產(chǎn)應按年提取折舊費，計入本學年教育成本 。

（5）其他費用。是指不包括上述內(nèi)容但應計入高等教育成本的費用。

參考文獻：

[1] 黃兆龍 現(xiàn)代學校教育成本研究[J]教學與管理2006，（4）

[2] 胡漢祥 高等學校教育成本核算的有關(guān)問題探討[J]經(jīng)濟師，2005，（2）

[3] 楊娟 ??高等職業(yè)院校教育成本核算研究 [J]職業(yè)技術(shù)教育，2007，（7）

作者單位：通遼職業(yè)學院