淺議內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)

項金燕

[摘 要]隨著金融危機的廣泛傳播，如何規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，提高資金利用率，逐漸成為各企業(yè)、公司關(guān)心的話題。建立一整套適合領(lǐng)導(dǎo)如何管理和控制本單位內(nèi)部經(jīng)濟活動的制度，對于保證會計信息質(zhì)量的及時和準(zhǔn)確，改善單位的經(jīng)濟現(xiàn)狀等實際經(jīng)濟工作中有效地施行顯得尤為重要。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制 公司治理結(jié)構(gòu)

一、內(nèi)部控制和公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)涵

企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點和以流程形式直觀表達生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。公司治理結(jié)構(gòu)是一種對公司進行管理和控制的體系。它不僅規(guī)定了公司的各個參與者，例如，董事會、經(jīng)理層、股東和其他利害相關(guān)者的責(zé)任和權(quán)利分布，而且明確了決策公司事務(wù)時所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序。

二、內(nèi)部控制和公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系

（一）公司治理是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，內(nèi)部控制是公司治理的基本前提與基礎(chǔ)。從內(nèi)部控制的方法上講，控制措施通常包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。公司治理是一系列組織結(jié)構(gòu)和制度安排。公司治理確定企業(yè)目標(biāo)、界定經(jīng)理人員的權(quán)利與責(zé)任、實施有效的監(jiān)督。從公司治理的角度出發(fā)建立健全內(nèi)部控制制度，可以提高內(nèi)控效果。而公司治理的某些內(nèi)容是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。

（二） 健全的公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制有效性的環(huán)境基礎(chǔ)。公司治理結(jié)構(gòu)體現(xiàn)的基本原則是內(nèi)部牽制，公司治理牽制的利益各方是股東大會、董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理。內(nèi)部控制的首要要素就是指控制環(huán)境，公司治理是公司控制系統(tǒng)中的首要部分。內(nèi)部控制的設(shè)計和運行離不開特定的環(huán)境，只有在規(guī)范、完善的公司治理制度環(huán)境下，設(shè)計良好的內(nèi)部控制制度才能起到應(yīng)有的作用， 如果內(nèi)部控制是在不科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)下運行，設(shè)計再完善的內(nèi)部控制制度也會流于形式。公司治理的好壞直接影響到內(nèi)部控制的建立和實施，合理、規(guī)范的公司治理是內(nèi)部控制有效性的環(huán)境基礎(chǔ)。

三、完善公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制的建議

（一） 從控制環(huán)境入手，重整公司治理結(jié)構(gòu)，強化內(nèi)部控制機制控制環(huán)境是內(nèi)部控制的控制因素之一?？刂骗h(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施有著重大影響， 只有在完善影響控制環(huán)境各個要素后才能使企業(yè)內(nèi)部控制得以改進、完善。公司內(nèi)部治理是由股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理等共同組成，并用來約束和管理經(jīng)營者行為的控制制度。只有建立健全董事會的功能，才能使公司治理結(jié)構(gòu)得以健全，并且使企業(yè)的內(nèi)部控制得到進一步的強化。如要求公司根據(jù)自身股權(quán)結(jié)構(gòu)，公司治理結(jié)構(gòu)要求建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制框架，要體現(xiàn)管理控制要求等， 以實現(xiàn)內(nèi)部控制與公司治理的良好接合。

（二）不相容職務(wù)分離控制。

所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個人擔(dān)任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。對于不相容的職務(wù)如果不實行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在設(shè)計、建立內(nèi)部控制制度時，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。

（三）使用和培養(yǎng)高素質(zhì)人才

企業(yè)的人員配置要滿足企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營活動正常運轉(zhuǎn)及將來發(fā)展的需要，人力資源控制包括員工數(shù)量和質(zhì)量控制，是內(nèi)部控制的首要環(huán)節(jié)。實現(xiàn)有效的風(fēng)險管理， 人是管理的關(guān)鍵。有效的風(fēng)險管理是由企業(yè)董事會、管理層以及其他人員共同實施的， 強調(diào)了全員參與的觀點，指出各方在內(nèi)部控制或風(fēng)險管理中都有相應(yīng)的角色與職責(zé)。因此，加快培養(yǎng)適應(yīng)市場需要的高素質(zhì)風(fēng)險管理人才，并做好高層次人才的引進培養(yǎng)工作，建立一支現(xiàn)在的后備軍、未來的主力軍，是國內(nèi)企業(yè)在將來變幻莫測的市場經(jīng)濟下有效防范風(fēng)險，穩(wěn)健發(fā)展的重要保證。

1．企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的素質(zhì)和執(zhí)政理念。企業(yè)文化中很重要的因素就是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的素質(zhì)和執(zhí)政理念，一個公正、敬業(yè)、擁有良好職業(yè)道德和對投資人負(fù)責(zé)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人， 為保證企業(yè)經(jīng)濟利益的實現(xiàn)， 必將對內(nèi)部控制予以高度重視并在內(nèi)控體系中身體力行、并起模范帶頭作用。相反一個沒有職業(yè)道德的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，在無法控制自己貪欲的時候， 必然對內(nèi)控制度予以抵制， 那么其下屬也必效而仿之。

2．企業(yè)員工的素質(zhì)和對企業(yè)的忠誠度。如果企業(yè)員工對內(nèi)控制度沒有認(rèn)識、理解、參與， 那么所有內(nèi)控措施也不能發(fā)揮作用。企業(yè)應(yīng)使自己的員工理解內(nèi)控體系的作用， 并使他們自律、提高其行為對內(nèi)控制度的遵從度和自覺度。我們要加強對企業(yè)員工的內(nèi)控培訓(xùn)和思想教育， 建立嚴(yán)格的人事管理制度，依照工作任務(wù)的需要，公開、公正地選聘合適的員工并對在職員工進行崗位培訓(xùn)、輪崗和業(yè)績考核，以提高員工的職業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平；并建設(shè)以團隊精神為核心高層次的企業(yè)文化， 并使之得到廣大職工的普遍認(rèn)同，增強職工的主人公責(zé)任感； 同時建立有效的激勵機制。這樣做不僅有利于科學(xué)合理地制訂和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，還可以彌補內(nèi)部控制制度的不足，使企業(yè)的內(nèi)部控制始終處于有效狀態(tài)。

（四）完善相關(guān)法規(guī)制度， 加大對違規(guī)行為的處罰力度

違規(guī)收益大于違規(guī)成本是財務(wù)舞弊屢禁不止的直接動因要降低公司違規(guī)。披露信息的動機和概率必須加大法律的懲處力度。首先要引入民事賠償機制和相應(yīng)的民事訴訟機制。引入民事賠償除了可以使因公司財務(wù)造假而蒙受損失的投資者得到補償給造假者形成經(jīng)濟壓力，抑制其造假沖動還可以調(diào)動有關(guān)利益相關(guān)者起訴的積極性，提高對財務(wù)報告造假者的威懾力。其次要加大造假行為的刑事責(zé)任。

將公司目標(biāo)層層分解，落實到每個員工，尤其是讓其參與公司長遠(yuǎn)目標(biāo)的制定，這樣有利于激發(fā)員工的積極性，從而實現(xiàn)公司的目標(biāo)，促進公司治理與內(nèi)部控制協(xié)調(diào)發(fā)展。

參考文獻

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