淺析審計(jì)規(guī)則國(guó)際協(xié)調(diào)模式與思路

尹　朕

[摘 要]本文從協(xié)調(diào)的定義入手，分析了審計(jì)規(guī)則的國(guó)際協(xié)調(diào)的意義；接著，提出了審計(jì)規(guī)則國(guó)際協(xié)調(diào)民間三種模式，同時(shí)，對(duì)國(guó)際范圍內(nèi)的協(xié)調(diào)進(jìn)行了深刻的論述；最后，從四個(gè)方面闡述了審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的基本思路。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)規(guī)則 國(guó)際協(xié)調(diào) 模式 思路

作者簡(jiǎn)介：尹朕，生于1972年，男，漢族，河南省魯山縣人，河南質(zhì)量工程職業(yè)學(xué)院教材供應(yīng)中心主任，經(jīng)濟(jì)學(xué)講師。

所謂協(xié)調(diào)，就是以共同利益為基礎(chǔ)，通過(guò)交流、溝通等手段，達(dá)到相互認(rèn)知、相容共存、融洽一致的過(guò)程。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)市場(chǎng)規(guī)則的重要組成部分，也是審計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的核心。本部分用審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)替代審計(jì)市場(chǎng)規(guī)則國(guó)際協(xié)調(diào)。審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)就是通過(guò)協(xié)商和調(diào)和，以縮小各國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則差異，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)原則基本一致的過(guò)程。

一、審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的模式選擇

審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)如此迫切，要求我們認(rèn)真考慮和選擇協(xié)調(diào)的途徑，以提高協(xié)調(diào)的效率，得到較好的協(xié)調(diào)效果。在民間審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)中，目前有三種主要模式：

（一）各國(guó)之間自愿地協(xié)調(diào)各自的審計(jì)準(zhǔn)則，使之在協(xié)調(diào)范圍內(nèi)的若干國(guó)家之間達(dá)成一致或基本一致。

（二）通過(guò)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）及其他國(guó)際性組織向全世界推行國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA），以期在全球?qū)徲?jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上逐步走向全球?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一化。

（三）在一定區(qū)域范圍內(nèi)進(jìn)行各國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。歐盟的成功經(jīng)驗(yàn)就是一個(gè)范例。

除上述主要模式之外，國(guó)際性會(huì)計(jì)公司對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)也有著不可忽視的作用。

綜合上述：首先，三種模式實(shí)際上符合了民間審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的發(fā)展規(guī)律。在國(guó)際審計(jì)理論尚未形成時(shí)，在那些有較密切經(jīng)濟(jì)往來(lái)的國(guó)家之間，審計(jì)職業(yè)界和學(xué)者已認(rèn)識(shí)到審計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的重要性并開(kāi)始自發(fā)地進(jìn)行審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。國(guó)際審計(jì)理論較系統(tǒng)地提出后，人們首先考慮的是如何在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，IFAC應(yīng)運(yùn)而生，承擔(dān)起此項(xiàng)重任。在其運(yùn)作相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間后，人們發(fā)現(xiàn)效果甚微，IFAC也感到了困難，因此更有效的協(xié)調(diào)模式被積極探索出來(lái)，歐盟的前身歐共體的區(qū)域性審計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)模式受到人們的贊賞和關(guān)注。

在當(dāng)前審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)模式選擇中，應(yīng)把區(qū)域性協(xié)調(diào)作為重點(diǎn)模式，結(jié)合不同區(qū)域的不同特點(diǎn)加以推廣，以期盡快實(shí)現(xiàn)不同區(qū)域的審計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。與此同時(shí)，積極支持國(guó)際審計(jì)與可信性保證準(zhǔn)則理事會(huì)更有效地開(kāi)展工作。因?yàn)閰^(qū)域協(xié)調(diào)和國(guó)際協(xié)調(diào)的最終目標(biāo)是一致的，都要在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則的基本一致，對(duì)全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作出貢獻(xiàn)。另外，在國(guó)際協(xié)調(diào)時(shí)，應(yīng)尋求世界性的更具權(quán)威性的國(guó)際組織，來(lái)支持國(guó)際審計(jì)與可信性保證準(zhǔn)則理事會(huì)的工作，以提高其地位，為全球性的審計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)打下基礎(chǔ)。

二、審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的基本思路

（一）在目標(biāo)界定上，既要有長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃又要有短期目標(biāo)。

從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，審計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)觀念、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)原則、審計(jì)范圍、審計(jì)程序和審計(jì)報(bào)告等具體規(guī)范和要求的基本一致。從近期看，審計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)主要是協(xié)調(diào)審計(jì)準(zhǔn)則的基本要素，這些基本要素?fù)?jù)專家分析主要包括五項(xiàng)，即獨(dú)立性、職業(yè)技能、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)報(bào)告。因?yàn)閷徲?jì)準(zhǔn)則的基本要素不僅體現(xiàn)了審計(jì)準(zhǔn)則的核心內(nèi)容，而且也是影響審計(jì)質(zhì)量、影響審計(jì)報(bào)告可比性的重要因素。由于造成審計(jì)準(zhǔn)則差異的原因不可能在短時(shí)間內(nèi)消除，因此，只能調(diào)和一些重要方面，即調(diào)和與準(zhǔn)則建立之目的最相關(guān)的差異點(diǎn)。

（二）地區(qū)協(xié)調(diào)，輻射國(guó)際，區(qū)域化與國(guó)際化并存。

由于各國(guó)審計(jì)環(huán)境的差異，尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的差異，通過(guò)國(guó)際組織建立一個(gè)世界各國(guó)都接受的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則是困難的。而某一地區(qū)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展很相似，大都成立了地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化組織，因此實(shí)現(xiàn)區(qū)域內(nèi)協(xié)調(diào)難度較小。從而可以這些國(guó)際聯(lián)盟為協(xié)調(diào)的實(shí)體基礎(chǔ)，輻射影響全球范圍內(nèi)的協(xié)調(diào)。但應(yīng)注意，范圍過(guò)窄的協(xié)調(diào)如雙邊協(xié)調(diào)不僅不能有效消除國(guó)家間審計(jì)之差異，還會(huì)產(chǎn)生協(xié)調(diào)后的差異，因此，應(yīng)盡可能走地區(qū)性多邊協(xié)調(diào)路子。同時(shí)，全球性組織如IFAC應(yīng)加緊區(qū)域間的協(xié)調(diào)工作，防止區(qū)域各自為政，引導(dǎo)協(xié)調(diào)向國(guó)際化方向發(fā)展。

（三）民間組織與政府機(jī)構(gòu)相結(jié)合

政府機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制力與民間組織的專業(yè)能力互補(bǔ)，在充分發(fā)揮職業(yè)界獨(dú)立性和技術(shù)性的前提下，適當(dāng)借助政府的權(quán)威性和強(qiáng)制性。審計(jì)準(zhǔn)則制定是一個(gè)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的民間職業(yè)團(tuán)體理應(yīng)占據(jù)主導(dǎo)地位，這樣也可防止過(guò)多的政府干預(yù)削弱審計(jì)職業(yè)界的獨(dú)立性。但審計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)不限于此，它還超過(guò)了這一范疇，涉及政治經(jīng)濟(jì)利益的分配，從某種程度上講協(xié)調(diào)是一個(gè)政治經(jīng)濟(jì)的斗爭(zhēng)過(guò)程，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)必然會(huì)屈從于政治壓力，政府的權(quán)威性和強(qiáng)制性才是審計(jì)準(zhǔn)則權(quán)威性的根本，所以協(xié)調(diào)還必須與政府機(jī)構(gòu)相結(jié)合。

（四）審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)不孤立的，必須與相關(guān)要素配套協(xié)調(diào)

與審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的要素如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)法規(guī)等如果不能相互協(xié)調(diào)，各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表按照根本不同的會(huì)計(jì)計(jì)量方法和揭示原則編報(bào)，將不可能為國(guó)際上的報(bào)表使用者提供確實(shí)可靠、令人滿意的審計(jì)意見(jiàn)。只要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能達(dá)成基本一致，形式上的協(xié)調(diào)，審計(jì)準(zhǔn)則就無(wú)法起到應(yīng)有作用。此外，各國(guó)相關(guān)法規(guī)等造成審計(jì)差異的深層原因同樣影響審計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的程度和作用的發(fā)揮

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