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    增值稅轉(zhuǎn)型對高新技術(shù)企業(yè)的影響

    2009-03-06 05:18姚菊丹
    消費導(dǎo)刊 2009年1期
    關(guān)鍵詞:高新技術(shù)企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型

    [摘 要]由生產(chǎn)型增值稅向先進的消費型增值稅轉(zhuǎn)型是中國稅收體制改革的必然趨勢,通過轉(zhuǎn)型改革著力為高新企業(yè)營造良好的激勵自主創(chuàng)新環(huán)境,來增強企業(yè)自主創(chuàng)新能力,帶動科技產(chǎn)業(yè)的改造升級,最終實現(xiàn)建立創(chuàng)新型國家的宏偉目標。

    [關(guān)鍵詞]增值稅 轉(zhuǎn)型 高新技術(shù)企業(yè) 影響

    作者簡介:姚菊丹,1964年生,女,漢,籍貫:湖南桃源,職稱:副教授,學(xué)位:學(xué)士 研究方向:財務(wù)理論與實務(wù),工作單位:湖南財經(jīng)高等專科學(xué)校。

    為應(yīng)對全球金融危機對中國經(jīng)濟產(chǎn)生的不利影響,國務(wù)院常務(wù)會議批準了財政部、國家稅務(wù)總局提交的增值稅轉(zhuǎn)型改革方案,在我國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為國際上通用的消費型增值稅。改革的主要內(nèi)容是:允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅,同時,取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%,將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。

    一、增值稅轉(zhuǎn)型所產(chǎn)生的效應(yīng)

    (一)有利于促進產(chǎn)業(yè)升級和結(jié)構(gòu)調(diào)整

    增值稅轉(zhuǎn)型改革將企業(yè)購進設(shè)備和原材料一樣,按正常辦法直接抵扣其進項稅額,這樣就降低了企業(yè)設(shè)備投資的稅收負擔(dān),從而騰出更多的資金用于技術(shù)創(chuàng)新和設(shè)備更新,有利于刺激企業(yè)改進技術(shù),采用先進設(shè)備,提高創(chuàng)新能力和市場競爭力,從而促進整個社會的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級,優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。特別對于高新技術(shù)企業(yè)、裝備制造業(yè)等資本有機構(gòu)成比較高,需要大量固定資產(chǎn)投入的企業(yè)效果尤為突出。

    (二)避免重復(fù)征稅更好地體現(xiàn)稅負公平

    消費型增值稅允許企業(yè)抵扣其購進設(shè)備所含的增值稅,這一措施可避免企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅,降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負擔(dān),有利于企業(yè)的公平競爭。

    (三)有利于節(jié)約資源和保護環(huán)境

    在實行生產(chǎn)型增值稅條件下,由于固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣,企業(yè)不愿意更新設(shè)備,造成設(shè)備老化,技術(shù)陳舊,資源浪費,環(huán)境污染。增值稅轉(zhuǎn)型有利于鼓勵投資,更新設(shè)備,提高技術(shù),從而節(jié)約資源,保護環(huán)境;同時,在增值稅轉(zhuǎn)型中國家對金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品恢復(fù)按17%稅率征稅,有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用,進一步促進節(jié)約資源,保護環(huán)境。

    (四)增強了企業(yè)的國際競爭能力

    取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,促使內(nèi)外資企業(yè)平等參與市場競爭,這樣一來,一方面能降低企業(yè)稅負,使征稅更加公平合理,另外,還可以降低企業(yè)經(jīng)營成本,同時保證了企業(yè)產(chǎn)品以不含稅的價格進入市場,提高我國企業(yè)國際市場競爭力。

    二、生產(chǎn)型增值稅對高新技術(shù)企業(yè)的不利影響

    (一)重復(fù)征稅,阻礙高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展

    我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅制度,只允許企業(yè)抵扣購進原材料所含進項稅金,不允許抵扣固定資產(chǎn)所含進項稅金,存在對資本的重復(fù)征稅的問題,限制了高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性。隨著世界經(jīng)濟全球化的發(fā)展,企業(yè)間的市場競爭已演化為資本實力競爭、高新技術(shù)實力競爭,提高企業(yè)技術(shù)含量已成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵所在,而生產(chǎn)型增值稅恰恰阻礙了這一發(fā)展進程。

    (二)稅負不平衡,阻礙科技產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化

    實行生產(chǎn)型增值稅,稅負不平衡,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理,在生產(chǎn)型增值稅下,高新技術(shù)企業(yè)和資本密集型企業(yè),外購的固定資產(chǎn)比重大,稅負要明顯高于勞動密集型企業(yè)。投資于稅負高的行業(yè)成本高,風(fēng)險大,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)就得不到優(yōu)化。

    (三)稅率抵扣不足,削弱科技產(chǎn)品國際市場競爭力

    實行生產(chǎn)型增值稅削弱了商品在國際市場上的競爭力,由于生產(chǎn)型增值稅抵扣不足,我國出口商品即使按照增值稅的法定稅率計算退稅,仍然含有一定的增值稅,這樣不利于科技產(chǎn)品開拓國際市場。

    三、增值稅轉(zhuǎn)型對高新技術(shù)企業(yè)的影響

    眾所周知,高新技術(shù)企業(yè)的資本有機構(gòu)成較高,高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備更新非??欤A(chǔ)設(shè)施投資非常大,增值稅轉(zhuǎn)型優(yōu)惠政策的出臺,高新技術(shù)企業(yè)將受益更大。

    (一)增值稅轉(zhuǎn)型對高新技術(shù)企業(yè)凈利潤的影響

    假設(shè)當(dāng)年新增的固定資產(chǎn)設(shè)備投資1170萬元,其新增設(shè)備進項增值稅為:1170/(1+17%)*17%=170萬元。按其折舊年限10年來計算,新增設(shè)備的增值稅額將在10年內(nèi)被折舊攤銷,其每年折舊攤銷170*10=17萬元。由于在消費型增值稅制度下,企業(yè)的各項成本并不會發(fā)生變化,則企業(yè)每年稅前利潤增加17萬元。企業(yè)所得稅率25%不發(fā)生改變,因增值稅制度改變而增加的利潤仍然繳納所得稅,那么一年的凈利潤增加17*(1-25%)=12.75萬元。當(dāng)然折舊期結(jié)束后,以后各年的凈利潤不再受增值稅影響。從以上分析得知:企業(yè)投資固定資產(chǎn)當(dāng)期,新增固定資產(chǎn)取得的增值稅進項額一次性全額抵扣,其列入固定資產(chǎn)原值減少,從而使企業(yè)計提折舊減少,導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)年凈利潤上升。同時也為政府提高企業(yè)所得稅增加了稅基。但由于消費型增值稅對投資的刺激力度較大,再加上高新技術(shù)企業(yè)又是資本密集型投資企業(yè),企業(yè)固定資產(chǎn)增加的當(dāng)年其經(jīng)營收入可能有所增長,同時固定資產(chǎn)折舊費用上升,財務(wù)費用也有可能由于貸款的增加而上升,從而抵消部分由于增值稅抵扣所帶來的利潤上升好處。

    (二)增值稅轉(zhuǎn)型對高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金凈流量的影響

    在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅制度下,企業(yè)購買的固定資產(chǎn)的進項稅不能抵扣,計入固定資產(chǎn)成本,在現(xiàn)金流量表上體現(xiàn)為企業(yè)投資活動的現(xiàn)金流出。增值稅制度轉(zhuǎn)型后購買固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣,企業(yè)將比現(xiàn)行增值稅制度下少流出現(xiàn)金,相對來說就是企業(yè)公司現(xiàn)金流量在現(xiàn)有基礎(chǔ)上的增加。 從前面例子的折舊成本轉(zhuǎn)移過程分析可知,消費型增值稅制度轉(zhuǎn)型最終通過降低產(chǎn)品銷售成本來提高經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量,稅制轉(zhuǎn)型并不影響其他各項經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出,因此一年的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量等于每年新增設(shè)備折舊中包含的進項增值稅額,但以后各年的現(xiàn)金流量將不再受增值稅的直接影響。

    (三)增值稅轉(zhuǎn)型對高新技術(shù)企業(yè)稅負的影響

    消費型增值稅下,企業(yè)當(dāng)期購置的固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣,從而使企業(yè)實際繳納的增值稅額減少,進而降低增值稅稅負。與之相關(guān)的城市維護建設(shè)稅、教育費附加費應(yīng)相應(yīng)減少。由此可見,實行消費型增值稅將直接減輕企業(yè)的稅收成本。但由于在消費型增值稅下,固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣,固定資產(chǎn)成本減少,折舊費用減少,利潤總額增加,相應(yīng)企業(yè)應(yīng)納稅所得稅額將有小幅度增加。

    (四)增值稅轉(zhuǎn)型對高新技術(shù)企業(yè)投資的影響

    消費型增值稅使新增固定資產(chǎn)的增值稅一次性全額抵扣,使企業(yè)投資當(dāng)年所交的增值稅減少(以后年度不受影響),現(xiàn)金流增加;同時使固定資產(chǎn)以不含稅成本入賬,導(dǎo)致以后年度固定資產(chǎn)的折舊減少,從而利潤和所得稅增加,現(xiàn)金流減少。從這個意義上說,消費型增值稅主要影響的是企業(yè)的現(xiàn)金流,相當(dāng)于使企業(yè)獲得了貨幣的時間價值。在投資決策上,現(xiàn)金流是比利潤更重要的因素,因此,消費型增值稅對企業(yè)投資的刺激作用是非常明顯的。將對企業(yè)投資中設(shè)備投資的比例產(chǎn)生直接影響,繼而對資本的有機構(gòu)成和產(chǎn)品的科技含量產(chǎn)生決定性的影響。

    參考文獻

    [1]翟繼光主編:《中華人民共和國增值稅、營業(yè)稅、消費稅暫行條例》釋義與實用指南及案例分析 立信會計出版社 2008年11月

    [2]中國法制出版社 編 《最新稅收優(yōu)惠政策適用指南》 中國法制出版社2007年05月

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