中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將走向何方

楊　萌

[摘 要]審計(jì)失敗，是指報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)失敗有外部原因和注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身原因，因此，應(yīng)在提高上市公司質(zhì)量、完善事務(wù)所聘用制度，健全審計(jì)收費(fèi)制度等方面加強(qiáng)管理。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì) 核心競(jìng)爭(zhēng)力

經(jīng)濟(jì)全球化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的星期，是企業(yè)所出售的不僅是物質(zhì)產(chǎn)品和服務(wù)，而是一種文化和價(jià)值理念。所以如何把一個(gè)可持續(xù)發(fā)展的先進(jìn)企業(yè)文化“賣(mài)”出去，正式企業(yè)保持核心競(jìng)爭(zhēng)力長(zhǎng)盛不衰的永恒真理。在經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，其他經(jīng)營(yíng)手段的作用較為直接，而企業(yè)文化的集中表現(xiàn)，它也作用于所有經(jīng)營(yíng)手段。優(yōu)秀的企業(yè)文化可以?xún)?nèi)強(qiáng)素質(zhì)，外塑形象，雙管齊下，提高企業(yè)在骨骼心中的可信度，從而提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

對(duì)外誠(chéng)信是會(huì)計(jì)師事務(wù)所展現(xiàn)在社會(huì)公眾面前的良好形象，它可以吸引客戶(hù)，營(yíng)造和諧、合作的外部環(huán)境；對(duì)內(nèi)誠(chéng)信是領(lǐng)導(dǎo)與員工之間、員工與員工之間的一種黏合劑，它能夠增強(qiáng)凝聚力，創(chuàng)造和睦、健康的工作氛圍。誠(chéng)信建設(shè)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化建設(shè)的核心，事務(wù)所的文化創(chuàng)新應(yīng)圍繞“誠(chéng)信”這一核心價(jià)值觀進(jìn)行，使全所員工以誠(chéng)信為做人做事基本原則，以誠(chéng)信為榮，用誠(chéng)信鑄就事務(wù)所的品牌。2001年，在世界上最成熟的、被我們舉為楷模的美國(guó)華爾街，發(fā)生了安然事件這樣的大騙局?？梢?jiàn)成熟的市場(chǎng)不一定純潔。無(wú)論是“巨無(wú)霸”安然公司還是“百年老店”安達(dá)信，他們的失敗教訓(xùn)再次告誡我們，“誠(chéng)信”是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的安身立命之本，任何機(jī)構(gòu)和個(gè)人都必須遵守“游戲規(guī)則”。因此打造以“誠(chéng)信文化”為基礎(chǔ)的事務(wù)所的核心價(jià)值觀，已經(jīng)成為當(dāng)前的發(fā)展趨勢(shì)。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，名牌已經(jīng)超越純經(jīng)濟(jì)的范疇，成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、增殖力、后續(xù)力大小的體現(xiàn)。在世界經(jīng)濟(jì)一體化日益加劇和知識(shí)經(jīng)濟(jì)迅速堀起的時(shí)代，名牌已經(jīng)跨越國(guó)界，成為企業(yè)走向國(guó)際市場(chǎng)的金鑰匙。知名的品牌和良好的聲譽(yù)可以給企業(yè)帶來(lái)巨大的價(jià)值，當(dāng)這種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)超越了有形產(chǎn)品所帶來(lái)的價(jià)值時(shí)，品牌就是核心競(jìng)爭(zhēng)力的體現(xiàn)。這種價(jià)值所形成的競(jìng)爭(zhēng)力是強(qiáng)有力的，別的企業(yè)買(mǎi)不到的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌作為一種信號(hào)顯示機(jī)制，是衡量其審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)替代指標(biāo)。因此對(duì)事務(wù)所而言，品牌的重要性是不言而喻，它是會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體形象的社會(huì)評(píng)價(jià)。具有不可估量的社會(huì)效益和無(wú)形價(jià)值，對(duì)于提升事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力具有重大的意義，是事務(wù)所長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的根本。我們要以審計(jì)質(zhì)量為中心，塑造“審計(jì)質(zhì)量是品牌創(chuàng)立的靈魂”的理念。

要提高審計(jì)質(zhì)量，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須以新審計(jì)準(zhǔn)則的頒布為契機(jī)，充分接受和掌握現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這一先進(jìn)審計(jì)理念和方法，建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所完備的質(zhì)量控制制度，大力防范管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因是多方面的。其中最主要的原因有注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身經(jīng)驗(yàn)、能力不足和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度。因此規(guī)避審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的執(zhí)業(yè)能力、加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)等。

目前，我過(guò)審計(jì)工作面臨著諸如固有風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的重重風(fēng)險(xiǎn)條件下，讓我們來(lái)看看它的成因及存在的主要環(huán)節(jié)吧。

一、法律環(huán)境

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)是相對(duì)滯后的。法規(guī)不配套以及較長(zhǎng)時(shí)期以來(lái)“兩師”、“兩會(huì)”并存的局面，導(dǎo)致規(guī)章制度上的混亂、矛盾。如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法>頒布實(shí)施后，《實(shí)施條例》尚未出臺(tái)，配套的法律法規(guī)也不及時(shí)、不完善，“法律空隙”的現(xiàn)象時(shí)而發(fā)生。這就造成了審計(jì)過(guò)程中無(wú)制可依的現(xiàn)象。另外?，F(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)行的規(guī)章制度是由財(cái)政、審計(jì)兩個(gè)主管部門(mén)發(fā)布的。有的規(guī)章制度相互矛盾或不完整。造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)操作上困難。

二、社會(huì)環(huán)境

社會(huì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響在我國(guó)主要表現(xiàn)為審計(jì)客戶(hù)的不成熟。由于我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，盡管頒布了一些相關(guān)的法律法規(guī)。但是相關(guān)法律法規(guī)仍不完善，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)缺乏規(guī)范，投機(jī)心理和短期行為較為普遍，許多企業(yè)存在粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的意圖與行為。一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者缺乏起碼的誠(chéng)實(shí)與信譽(yù)，甚至賄賂審計(jì)人員。使其失去獨(dú)立性。以達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的。最終使CPA及其事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任。

三、審計(jì)職業(yè)界自身的內(nèi)部環(huán)境

審計(jì)職業(yè)界自身的內(nèi)部環(huán)境惡劣主要表現(xiàn)在：CPA職業(yè)界存在的不公平競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象嚴(yán)重。我國(guó)不完善的體制和不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)對(duì)我國(guó)審計(jì)職業(yè)界的負(fù)面作用十分明顯。目前，CPA職業(yè)界普遍存在著低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、高額回扣的現(xiàn)象。加之一些行政管理部門(mén)的越權(quán)介入。使CPA及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于不平等競(jìng)爭(zhēng)的不良環(huán)境之中。在此種惡劣的審計(jì)環(huán)境中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制難以實(shí)現(xiàn)?；蛘呤且冻龈甙旱拇鷥r(jià)方能實(shí)現(xiàn)。

審計(jì)技術(shù)的局限性也造成了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代審計(jì)的突出特點(diǎn)是在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度評(píng)審的基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計(jì)。審計(jì)人員在實(shí)施抽樣時(shí)。不論是對(duì)被審單位內(nèi)部控制制度的檢查，還是對(duì)其賬戶(hù)余額真實(shí)性的檢查，都會(huì)遇到抽樣風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。即樣本特征不能代表總體特征而出現(xiàn)的失誤。另外。在審計(jì)中審計(jì)人員對(duì)審計(jì)成本與效益的原則貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。在風(fēng)險(xiǎn)未暴露之前。往往會(huì)注重成本的低廉。注重隨之而來(lái)的效益，這也迫使審計(jì)人員采取更節(jié)省人力與時(shí)間的方法。因此產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性就大大增強(qiáng)。

因此，面對(duì)如此嚴(yán)重的形勢(shì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的創(chuàng)新也需要在各個(gè)方面進(jìn)行創(chuàng)新。尤其是審計(jì)技術(shù)、服務(wù)等方面的創(chuàng)新。經(jīng)濟(jì)技術(shù)發(fā)展到今天，以互聯(lián)網(wǎng)為主導(dǎo)的信息技術(shù)迅猛發(fā)展，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的環(huán)境更加復(fù)雜多變，信息化建設(shè)成為構(gòu)建核心競(jìng)爭(zhēng)力的加速器。中國(guó)加入WTO后，如何保證我國(guó)事務(wù)所立于不敗之地。必須制定新的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，開(kāi)拓創(chuàng)新既能為客戶(hù)增值、又能使自己賴(lài)以生存并可獲得持續(xù)發(fā)展能力的新業(yè)務(wù)和新市場(chǎng)。

目前對(duì)我國(guó)眾多企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還沒(méi)理順，信息化程度還不普及，只是在某些特殊行業(yè)中(如金融行業(yè))比較普遍，可以說(shuō)，信息化審計(jì)在我國(guó)還處于起步階段，而國(guó)外已發(fā)展得比較成熟。除了進(jìn)一步創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)以外，我國(guó)可在有些方面借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，努力提高我國(guó)的信息化審計(jì)的水平。不思進(jìn)取，沒(méi)有創(chuàng)新意識(shí)，其結(jié)果將會(huì)使CPA 職業(yè)走入沒(méi)落或衰敗，或出現(xiàn)行業(yè)分裂，審時(shí)度勢(shì)，適應(yīng)環(huán)境，把握機(jī)遇，開(kāi)拓創(chuàng)新，CPA行業(yè)才會(huì)有發(fā)展前途。

參考文獻(xiàn)

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則所《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》問(wèn)題解答。大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1997

[2]張喻 CPA審計(jì)失真的成因與對(duì)策[J] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2002，（10）

[3]林鐘高，葉德剛，劉先兵，論審計(jì)失敗[J] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2002，（7）

[4]姜春華，會(huì)計(jì)舞弊的防范對(duì)策[J] 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2003，（3）