淺析我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及發(fā)展方向

肖京正

摘要：內(nèi)部審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由來已久，內(nèi)部審計(jì)也為健全企業(yè)自我控制與自我約束機(jī)制，貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，發(fā)揮著日益重要的作用。本文從我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在的問題入手，對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提出幾點(diǎn)建議

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；問題；發(fā)展

內(nèi)部審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由來已久，隨著社會(huì)化大生產(chǎn)的開展和管理要求的不斷提高，內(nèi)部審計(jì)也經(jīng)歷一個(gè)由淺入深，由簡(jiǎn)單到復(fù)雜，由初級(jí)到高級(jí)的發(fā)展歷程。內(nèi)部審計(jì)也為保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)完整，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率，健全企業(yè)自我控制與自我約束機(jī)制，貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，發(fā)揮著日益重要的作用。

一、內(nèi)部審計(jì)的定義

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)自1941年成立以來，共發(fā)表了7個(gè)內(nèi)部審計(jì)定義。而最新一次的內(nèi)部審計(jì)定義為“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、受過訓(xùn)練的方法，來評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”

2003年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性，合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！?/p>

通過對(duì)比我們可以發(fā)現(xiàn)，與IIA的內(nèi)部審計(jì)定義最大的區(qū)別在于，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)“監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)”，而非“確認(rèn)與咨詢活動(dòng)”，并且沒有提及“咨詢活動(dòng)?！边@也就表明，目前，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)角色定位，主要是監(jiān)督者，公司治理和企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)領(lǐng)域涉及較少。

二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)是在20世紀(jì)80年代以后發(fā)展起來的，目前已形成一支由30萬從業(yè)人員的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，取得了令人矚目的業(yè)績(jī)。但由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，各方面經(jīng)驗(yàn)不足，以至于我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)范圍、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)、內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面都存在一些問題。

1內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄

目前，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域還主要集中在傳統(tǒng)領(lǐng)域，主要包括財(cái)務(wù)審計(jì)、遵循性審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)估、舞弊的預(yù)防與調(diào)查、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)財(cái)務(wù)資料，對(duì)容易發(fā)生錯(cuò)誤與舞弊的企業(yè)戰(zhàn)略、重要合同、投資決策和信息系統(tǒng)反而較少關(guān)注。這種事后事項(xiàng)的內(nèi)部審計(jì)并不能為組織提供有意義的建議，也較少的關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略決策，并不能為企業(yè)提供增值性服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)針對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的過分關(guān)注，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，久而久之，內(nèi)部審計(jì)也將成為可有可無的東西。

2內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一

2006年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)在北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院參加培訓(xùn)的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理人員采用調(diào)查問卷的形式進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查結(jié)構(gòu)表明：在教育背景方面，有接受高等教育的企業(yè)高級(jí)管理人員，也有接受普通專科教育的企業(yè)會(huì)計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。在知識(shí)結(jié)構(gòu)方面，內(nèi)部審計(jì)人員多熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、會(huì)計(jì)法、稅法等知識(shí)領(lǐng)域。但相對(duì)不熟悉公司治理、戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理及信息系統(tǒng)等知識(shí)領(lǐng)域。這是與當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域相匹配的。但隨著政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，內(nèi)部審計(jì)的需求出現(xiàn)了多樣化的趨勢(shì)，非財(cái)務(wù)審計(jì)的需求量將越來越大，單一的知識(shí)結(jié)構(gòu)必然會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的效率。

3企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)現(xiàn)狀調(diào)查》顯示，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)(或下設(shè)的審計(jì)委員會(huì))的占46.42％，由財(cái)務(wù)總監(jiān)(或總會(huì)計(jì)師)領(lǐng)導(dǎo)的占24.61％，由財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的占8.03％，隸屬于紀(jì)檢監(jiān)察部門的占20.94％。

2002年對(duì)中國(guó)制造業(yè)上市公司的調(diào)查表明，在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的公司中董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式占36％，監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式占7‰總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式占34％，財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)模式占12％，財(cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)模式占11％。層次不明，授權(quán)不足的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，例如，由財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)，其內(nèi)部審計(jì)的范圍和效率就會(huì)由于權(quán)力不足而受到嚴(yán)重影響。如果內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受到影響，那么也就很難保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的客觀性與可用性。

三、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向

1內(nèi)部審計(jì)側(cè)重點(diǎn)應(yīng)由經(jīng)營(yíng)審計(jì)轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到經(jīng)營(yíng)審計(jì)已經(jīng)經(jīng)歷了很長(zhǎng)時(shí)間，隨著內(nèi)部審計(jì)新的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)開始對(duì)組織戰(zhàn)略——那些關(guān)系到組織未來的關(guān)鍵的長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃，優(yōu)先全安排，投資和決策等進(jìn)行審計(jì)。戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略管理是管理職能中的最高層次，對(duì)于企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要，因此，對(duì)組織戰(zhàn)略的審計(jì)應(yīng)是內(nèi)部審計(jì)最關(guān)注的根本環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)不斷提升自己價(jià)值，參與到企業(yè)管理活動(dòng)中來。

2內(nèi)部審計(jì)人員自身應(yīng)端正態(tài)度，豐富知識(shí)結(jié)構(gòu)，不斷進(jìn)行自我學(xué)習(xí)、自我提高

內(nèi)部審計(jì)人員首先應(yīng)有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、服務(wù)意識(shí)，以及技能意識(shí)。要看到未來內(nèi)部審計(jì)需求多樣化的發(fā)展趨勢(shì)，不斷進(jìn)行自我學(xué)習(xí)，自我提高。要積極學(xué)習(xí)公司治理、戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理及信息系統(tǒng)等知識(shí)領(lǐng)域，掌握管理學(xué)、法學(xué)、金融學(xué)等多方面專業(yè)知識(shí)，成為復(fù)合型人才。同時(shí)，還應(yīng)通過大量的社會(huì)實(shí)踐，增強(qiáng)自己的溝通能力、表達(dá)能力、合作能力等必要的個(gè)人素質(zhì)。只有這樣，才能不斷滿足發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)的各種需求，更好的完成內(nèi)部審計(jì)工作。

3內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)更加強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的有用性基本條件，只有保證內(nèi)部審計(jì)人員在形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，才能保證內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮。我國(guó)企業(yè)應(yīng)該成立由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)上向公司董事會(huì)報(bào)告，行政上向公司總經(jīng)理報(bào)告。只有這樣，才能保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司內(nèi)部的組織地位，才能保證內(nèi)部審計(jì)的有效性。