關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的思考

蔡奇勇

摘要：稅務(wù)籌劃是企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€重要領(lǐng)域，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要手段。本文在論述企業(yè)稅收籌劃內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，提出了稅收籌劃的依據(jù)原則和主要內(nèi)容，最后，對稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用做了具體分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃，財(cái)務(wù)管理

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們越來越深刻地認(rèn)識到，在激烈的市場競爭中，企業(yè)要生存、要發(fā)展，必須重視理財(cái)。稅作為企業(yè)的一種剛性支出，是直接與企業(yè)資金流密切相關(guān)的，資金是企業(yè)生存和發(fā)展之源，在如何賺取利潤的同時，稅后所得的最大化才是企業(yè)追求的目標(biāo)。學(xué)好、吃透、用足稅收政策，在稅法允許的前提下進(jìn)行籌劃，使企業(yè)稅負(fù)降至最小的觀念越來越成為企業(yè)理財(cái)者的共識。這就是現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)正在研究的“稅收籌劃”。推遲納稅、合理避稅或免除納稅為目的一種理財(cái)工具。

一、企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵

企業(yè)稅收籌劃，是指納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對稅收負(fù)擔(dān)的低位選擇行為，即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為。

稅收籌劃的根本目的是減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，但與減輕稅負(fù)的其他形式如偷稅、逃稅、欠稅等相比較，稅收籌劃應(yīng)具有以下特點(diǎn)：

1合法性

稅收籌劃的前提是完全符合稅法、不違反稅法及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，它是在納稅人的納稅義務(wù)沒有確定、有多種納稅方法可供選擇時，作出繳納低稅額的決策。這是稅收籌劃有別于其它減稅方法的最大不同之處。

2籌劃性

在稅收活動中，生產(chǎn)經(jīng)營行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提，納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅收籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負(fù)，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前，企業(yè)要充分了解現(xiàn)行稅法知識和財(cái)務(wù)知識，并結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃統(tǒng)籌，設(shè)計(jì)出一套使未來稅負(fù)相對最輕，經(jīng)營效益相對最好的決策方案的行為。因此它是一種合理合法的預(yù)先籌劃，具有超前性特點(diǎn)。

3目的性

納稅人對其生產(chǎn)經(jīng)營等行為的進(jìn)行稅務(wù)籌劃是圍繞特定目的進(jìn)行的，這些目標(biāo)不是單一的而是一組目標(biāo)，首先包括直接減輕稅負(fù)這一核心目標(biāo)；此外，其他目標(biāo)還有：延緩納稅、無償使用資金的時間價(jià)值；明晰賬目、保證納稅申報(bào)正確、及時足額繳稅，不受到任何稅收處罰，以避免不必要的經(jīng)濟(jì)、名譽(yù)損失，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)；確保企業(yè)利益不受侵犯以維護(hù)主體合法權(quán)益；根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，運(yùn)用成本收益分析法確定籌劃后的凈收益，保證企業(yè)獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益。

4多維性

從時間上看，稅收籌劃會貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營活動，任何一個可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)都應(yīng)進(jìn)行稅收籌劃。生產(chǎn)經(jīng)營過程中的規(guī)模、選擇怎樣的會計(jì)方法、購銷活動等都需要稅務(wù)籌劃，而且企業(yè)的設(shè)立時期、新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)階段，也應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，例如選擇有節(jié)稅效應(yīng)的注冊地點(diǎn)、組織類型和產(chǎn)品類型等。從空間上看，稅收籌劃活動有可能超出本企業(yè)的范圍而同其他單位聯(lián)合，共同尋求減低稅負(fù)的途徑。

二、企業(yè)稅收籌劃的原則

為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：

1合法性原則

合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時必須遵守國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法對各種納稅方案進(jìn)行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三，稅收籌劃依據(jù)稅法整體內(nèi)容來判斷稅法條款對于某件具體事實(shí)或行為的運(yùn)用性與符合性，也就是說，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的形式雖然與法律規(guī)定是存在字面上吻合的，但如果其后果與立法的宗旨相悖，則在課稅目的上仍不予承認(rèn)。

2成本效益原則

稅收籌劃的根本目標(biāo)是為了取得效益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的；當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，必須充分考慮到資金的時間價(jià)值。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在評估納稅方案時，要引進(jìn)資金時間價(jià)值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。

3事先籌劃原則

事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成之前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。

三、企業(yè)稅收籌劃的主要內(nèi)容

稅收籌劃是企業(yè)應(yīng)有的權(quán)利，通過對企業(yè)稅收籌劃的肯定和支持，促進(jìn)企業(yè)依法納稅、也是依法治稅的必然選擇。

1避稅籌劃

國家的稅收法律、法規(guī)，雖不斷完善，但仍可能存在覆蓋面上的空白點(diǎn)，銜接上的間隙處和掌握尺度上的模糊界限等。避稅籌劃就是納稅人采用非違法手段(即表面上符合稅法條文但實(shí)質(zhì)上違背立法精神的手段)，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。納稅籌劃既不違法也不合法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。國家只能采取反避稅措施加以控制(即不斷地完善稅法，填補(bǔ)空白，堵塞漏洞)。

2節(jié)稅籌劃

納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過對籌資、投資和經(jīng)營等活動的巧妙安排，達(dá)到少繳稅甚至不繳稅目的的行為。

3轉(zhuǎn)嫁籌劃

納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過價(jià)格調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。

4實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，稅款繳納及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，雖然不能使納稅人直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益，而且這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，更有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展與規(guī)模擴(kuò)大。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用

稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中籌資決策、投資決策、利潤分配中的運(yùn)用要點(diǎn)有：

1籌資決策中的稅收籌劃

籌資籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業(yè)達(dá)到獲利水平最大和稅負(fù)最小的方法。企業(yè)對外籌資一般有兩種方式，即股本籌資和負(fù)債籌資。由于這兩種方式在稅收處理上不盡相同，選擇不同渠道籌集資金，就會形成不同的資本成本。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利不能計(jì)入成本，而支付的利息則可以計(jì)入成本。一般而言，當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債利息率時，增加負(fù)債就會獲得稅收利益，從而提高權(quán)益資本的收益水平；當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債利息率時，增加負(fù)債就會降低權(quán)益資本的收益水平。因此，要降低企業(yè)的籌資成本，就必須充分考慮籌資活動所產(chǎn)生的納稅因素，對籌資方式、籌資渠道進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，確定合理的資本結(jié)構(gòu)。特別是負(fù)債比率是企業(yè)籌資決策的核心問題，它不僅制約著企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和成本大小，而且還影響著企業(yè)的稅負(fù)。

2投資決策中的稅收籌劃

在企業(yè)投資決策中，必須考慮企業(yè)投資活動給企業(yè)所帶來的稅后收益。稅法對不同的企業(yè)組織形式、不同的投資區(qū)域、不同的投資行業(yè)、不同的投資方式、不同的投資期限的稅收政策規(guī)定又存在著差異，這就要求企業(yè)在投資決策中必須考慮稅制對投資的影響，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃。

因此，不論是企業(yè)對外投資還是自行組建，都應(yīng)對所投資的行業(yè)和地點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃，如選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)、行業(yè)進(jìn)行投資。又如，現(xiàn)代企業(yè)包括公司和合伙企業(yè)(包括個體經(jīng)營者)。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和壯大，企業(yè)面臨著設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的選擇，分支機(jī)構(gòu)包括分公司和子公司兩種形式，兩者的稅收待遇是不一致的。從稅法角度看，子公司是獨(dú)立法人，總公司不直接對其負(fù)法律責(zé)任，有關(guān)稅收的計(jì)征獨(dú)立進(jìn)行，而分公司不是獨(dú)立法人，利潤由總公司合并納稅。所以，當(dāng)分支機(jī)構(gòu)由于所在地區(qū)的不同適應(yīng)較高稅率或者可以預(yù)見在其一定時期內(nèi)虧損時，總公司宜采用分公司形式，反之，則應(yīng)選擇子公司形式。

3利潤分配中的稅收籌劃

利潤分配中的稅收籌劃，主要是股利分配的選擇。股利的分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須交個人所得稅，若發(fā)放股票股利，股東雖未得到現(xiàn)金收入，卻可以從股票價(jià)值增加量中獲取收益，也無需繳納個人所得稅。同時，企業(yè)由于不用支付現(xiàn)金股利，可以增加營運(yùn)資金，還相對擴(kuò)大了所有者權(quán)益的數(shù)額，使企業(yè)價(jià)值最大化，增加了今后發(fā)展的潛力。因此，企業(yè)要從發(fā)展前景和企業(yè)實(shí)際情況來籌劃好發(fā)放的現(xiàn)金和股票的比例，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)和股東雙贏的效果。