事后監(jiān)督視角下的國庫業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況及防范對(duì)策

侯金鳳

一、國庫會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況

(一)國庫憑證風(fēng)險(xiǎn)

1. 憑證合法性風(fēng)險(xiǎn)。一是財(cái)政撥款憑證、收入退還書等使用一般性紙張印刷,在使用過程中容易出現(xiàn)仿冒、私自劃出財(cái)政資金等問題。二是撥款憑證、收入退還書等在法律上不屬于票據(jù)范疇,一旦出現(xiàn)憑證風(fēng)險(xiǎn)沒有適用的法律依據(jù),相關(guān)責(zé)任也難以界定。

2. 憑證合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。如存在外來撥付憑證缺少預(yù)留印鑒、重要空白憑證銷號(hào)時(shí)未填寫使用的起止號(hào)碼等情況,進(jìn)而導(dǎo)致資金風(fēng)險(xiǎn)。

3. 印鑒風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)、稅部門的支撥、退庫、更正憑證由相關(guān)部門印制,紙質(zhì)憑證采取普通印刷方式,辨別外來憑證真?zhèn)蔚闹饕绞绞怯¤b核對(duì),但目前印鑒核對(duì)大多停留在根據(jù)財(cái)政、稅務(wù)部門提供的印鑒卡進(jìn)行目測(cè)和比對(duì),容易發(fā)生利用印章復(fù)印虛假印鑒盜用國庫資金的問題。

(二)賬務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)

1. 資金收入風(fēng)險(xiǎn)。一直以來,在國庫的風(fēng)險(xiǎn)防范上對(duì)資金支出環(huán)節(jié)的關(guān)注比較多,而往往忽視了資金流入環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。資金收入風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在經(jīng)收處扣款不及時(shí)、占?jí)憾惪?或征收機(jī)關(guān)為完成全年任務(wù),任意調(diào)節(jié)稅款,截留、轉(zhuǎn)移、挪用預(yù)算收入等風(fēng)險(xiǎn)。

2. 資金支付風(fēng)險(xiǎn)。主要是指財(cái)政機(jī)關(guān)、征收機(jī)關(guān)、國庫在辦理預(yù)算支出和預(yù)算收入退庫中,因各種不規(guī)范行為造成的財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)。

3. 資金清算風(fēng)險(xiǎn)。資金清算風(fēng)險(xiǎn)中最值得關(guān)注的是掛賬風(fēng)險(xiǎn)。一是掛賬業(yè)務(wù)缺乏合法的憑證依據(jù)。會(huì)計(jì)人員根據(jù)資金來源和性質(zhì)自制轉(zhuǎn)賬憑證辦理掛賬、解掛等業(yè)務(wù)。二是掛賬、解掛業(yè)務(wù)處理隨意性大。根據(jù)現(xiàn)有規(guī)定,除資金對(duì)外劃出需要會(huì)計(jì)主管審批外,內(nèi)部資金的轉(zhuǎn)賬、掛賬、解掛均無需會(huì)計(jì)主管審批,經(jīng)辦人員自行辦理即可。三是資金掛賬時(shí)間長(zhǎng),資金隱蔽性強(qiáng)。原掛賬金額與解掛金額并非一一對(duì)應(yīng),在資金性質(zhì)不明、級(jí)次不清等情況下,易出現(xiàn)資金長(zhǎng)期沉積。

(三)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)

首先是明細(xì)崗和資金崗的信息不能共享,導(dǎo)致通過支付系統(tǒng)、同城清算系統(tǒng)、國庫內(nèi)部往來系統(tǒng)發(fā)送和接收的賬務(wù)信息,可能與原始報(bào)文的內(nèi)容不一致。其次是TBS核算系統(tǒng)賦予會(huì)計(jì)主管的權(quán)限較大,而對(duì)會(huì)計(jì)主管的業(yè)務(wù)操作又缺乏相應(yīng)的監(jiān)督。第三是國庫會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)日志通過**.TXT文本文檔轉(zhuǎn)化以后只保留操作人員代碼,事后監(jiān)督人員無從掌握人員姓名,無法考證業(yè)務(wù)操作的真實(shí)性。

二、事后監(jiān)督工作存在的盲點(diǎn)

(一)監(jiān)控時(shí)差大,特殊賬務(wù)無法實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控,資金隱蔽性強(qiáng)

國庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中后,國庫會(huì)計(jì)憑證基本于次日送達(dá)事后監(jiān)督中心,如掛賬、錯(cuò)賬沖正等特殊業(yè)務(wù)的合規(guī)性即使有問題,等監(jiān)督人員發(fā)現(xiàn)時(shí),至少也有一天的時(shí)間差,賬戶資金監(jiān)督控制時(shí)差較長(zhǎng),尤其是對(duì)掛賬業(yè)務(wù)的監(jiān)督更為被動(dòng),為異常或非法資金長(zhǎng)期隱匿提供了機(jī)會(huì),形成資金風(fēng)險(xiǎn)隱患。

(二)資金出口監(jiān)督依據(jù)缺乏

按照《中國人民銀行國庫會(huì)計(jì)事后監(jiān)督辦法》要求,在實(shí)際監(jiān)督工作中,要對(duì)財(cái)政預(yù)算撥款、預(yù)算收入退庫的真實(shí)性進(jìn)行審核,但監(jiān)督人員實(shí)際操作中缺乏監(jiān)督依據(jù)。

(三)難以實(shí)現(xiàn)對(duì)TBS國庫會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的全面監(jiān)督

一是系統(tǒng)的操作風(fēng)險(xiǎn)難以得到有效防范,對(duì)系統(tǒng)操作的安全性、兼崗的合理性和規(guī)章制度執(zhí)行的有效性等檢查監(jiān)督不及時(shí)。二是對(duì)系統(tǒng)參數(shù)的審核有一定難度。三是國庫部門如何修改系統(tǒng)參數(shù)未向事后監(jiān)督部門提供有效資料。

(四)對(duì)國庫賬務(wù)處理中內(nèi)控環(huán)節(jié)審核還有空白

國庫制度規(guī)定,需要國庫會(huì)計(jì)主管處理或?qū)徟鷷?huì)計(jì)事項(xiàng),國庫會(huì)計(jì)主管可在相應(yīng)的憑證、登記簿或其他相關(guān)憑據(jù)上簽字,或在核算系統(tǒng)中的審批窗口審批。由于審批登記資料分散,事后監(jiān)督人員容易在對(duì)國庫重要事項(xiàng)的監(jiān)督過程中漏掉風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),對(duì)國庫會(huì)計(jì)主管履行審批權(quán)限情況不能有效地實(shí)施全面監(jiān)督。

三、強(qiáng)化國庫業(yè)務(wù)事后監(jiān)督的建議

(一)轉(zhuǎn)換監(jiān)督方式

目前對(duì)事后監(jiān)督內(nèi)容的規(guī)定過于寬泛,重點(diǎn)不夠突出。要使事后監(jiān)督真正有所作為,應(yīng)該更新監(jiān)督理念,加快實(shí)現(xiàn)由合規(guī)性監(jiān)督向風(fēng)險(xiǎn)型監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。建議進(jìn)一步研究監(jiān)督范圍的合理性,提高監(jiān)督效率和效果。一是明確監(jiān)督重點(diǎn),實(shí)行抓大放小,改變事后監(jiān)督一直采取的對(duì)所有會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)都逐筆進(jìn)行復(fù)審的全面復(fù)核型監(jiān)督方式,重點(diǎn)監(jiān)督資金出口、重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)等風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)。對(duì)于非重點(diǎn)監(jiān)督內(nèi)容,確定一個(gè)“可容忍的誤差”,在可容忍范圍內(nèi)的基礎(chǔ)性差錯(cuò)投入少量精力。二要確定有效監(jiān)督金額,引入審計(jì)中的“重要性水平”這一概念。按照業(yè)務(wù)量以及監(jiān)督金額的重要性水平確定一個(gè)科學(xué)的監(jiān)督范圍,對(duì)進(jìn)入監(jiān)督范圍的數(shù)據(jù)進(jìn)行跟蹤監(jiān)督,理清資金出入脈絡(luò)、業(yè)務(wù)背景的真實(shí)性以及合法性。

(二)加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督,盡快實(shí)現(xiàn)監(jiān)督檢查資源共享、信息共享

1. 建議在國庫會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置實(shí)時(shí)監(jiān)督模塊,增強(qiáng)國庫業(yè)務(wù)監(jiān)督的時(shí)效性。由國庫部門設(shè)置監(jiān)督人員,對(duì)系統(tǒng)內(nèi)的資金清算業(yè)務(wù)開展實(shí)時(shí)監(jiān)控,與事后監(jiān)督部門形成內(nèi)、外部監(jiān)督時(shí)點(diǎn)、監(jiān)督內(nèi)容交叉的事后監(jiān)督機(jī)制,更好地防范國庫資金風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)監(jiān)督中心按照信息共享工作職責(zé),及時(shí)處理相關(guān)信息,提高風(fēng)險(xiǎn)反映速度。

2. 實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督與非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合。現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督與非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督是組成動(dòng)態(tài)監(jiān)督的兩個(gè)不可分割的整體,現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督是對(duì)后臺(tái)監(jiān)督的一個(gè)有效補(bǔ)充?，F(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督包括三個(gè)部分:一是現(xiàn)場(chǎng)檢查,現(xiàn)場(chǎng)查看國庫部門各種登記簿和印、押、證管理和使用情況,使監(jiān)督關(guān)口前移;二是現(xiàn)場(chǎng)觀察,實(shí)地觀察操作員處理業(yè)務(wù)時(shí)是否按照規(guī)定流程完成相關(guān)操作;三是現(xiàn)場(chǎng)建議,對(duì)某些業(yè)務(wù)操作人員存在安全隱患的習(xí)慣性做法,提出行之有效的建議,使國庫會(huì)計(jì)事后監(jiān)督不僅僅限于事后的監(jiān)督,而且使其具有一定的事前防御能力。

3. 建立財(cái)、稅、庫、行相互監(jiān)督的體系,構(gòu)筑多部門國庫資金風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)合防范機(jī)制,防止跨部門的聯(lián)合做案。一是實(shí)現(xiàn)各部門之間業(yè)務(wù)實(shí)時(shí)處理信息資源共享及國庫資金收支動(dòng)態(tài)監(jiān)控,形成預(yù)算單位、代理銀行、各征收機(jī)關(guān)、國庫部門、事后監(jiān)督等部門相互制約的機(jī)制,共同防范國庫資金清算風(fēng)險(xiǎn)。二是針對(duì)發(fā)現(xiàn)的國庫資金案件,進(jìn)一步加強(qiáng)與財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、商業(yè)銀行等相關(guān)單位的聯(lián)系,及時(shí)互通情況,督促相關(guān)單位采取相應(yīng)防范措施,達(dá)成風(fēng)險(xiǎn)防范共識(shí)。

(三)強(qiáng)化電子系統(tǒng)監(jiān)督

一是盡快開發(fā)與國庫會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)兼容的國庫會(huì)計(jì)核算事后監(jiān)督系統(tǒng),改變國庫會(huì)計(jì)核算全面電子化而事后監(jiān)督手段較為落后的不相稱局面。二是建議開發(fā)電子驗(yàn)印管理系統(tǒng)。運(yùn)用印鑒自動(dòng)識(shí)別技術(shù),將財(cái)政、征收機(jī)關(guān)的印鑒存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫中,通過電子掃描由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成對(duì)印鑒的真?zhèn)巫R(shí)別,提高對(duì)印鑒的防假和反假能力。

(責(zé)任編輯 代金奎)