華人會(huì)計(jì)學(xué)者海外贏美譽(yù)

肖澤忠是海外研究中國(guó)會(huì)計(jì)的著名學(xué)者之一，他的從研之路卻充滿了偶然和質(zhì)疑。在15歲上大學(xué)時(shí)，班主任建議他去學(xué)日語(yǔ)，他卻陰差陽(yáng)錯(cuò)端起了算盤，成為會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生，結(jié)果招來(lái)家鄉(xiāng)人質(zhì)疑：“會(huì)計(jì)還需要上大學(xué)嗎？”大學(xué)畢業(yè)后，在工作期間受徒弟慫恿“意外”考取會(huì)計(jì)碩士研究生。本想成為一名編輯，卻在那教師隊(duì)伍青黃不接的年代，畢業(yè)后“被迫”成為一名大學(xué)會(huì)計(jì)教師。再后來(lái)，肖澤忠出國(guó)考取了博士。這時(shí)候，連學(xué)工程的博士朋友們都提出“會(huì)計(jì)為什么還要讀博士？”

如今，肖澤忠已經(jīng)是英國(guó)Cardiff大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)教授和博士生導(dǎo)師。他在中外許多著名的學(xué)術(shù)刊物上發(fā)表了諸多論文。為了取得更好的研究成績(jī)，肖澤忠還在Cardiff大學(xué)成立了中國(guó)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和管理研究中心?，F(xiàn)在，他的研究成果頗受關(guān)注，研究中心在國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界也頗具影響力。該中心還被許多國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界人士戲稱為中國(guó)會(huì)計(jì)“海外兵團(tuán)司令部”。

在國(guó)外開(kāi)設(shè)中國(guó)會(huì)計(jì)研究中心，這其中必有緣由。帶著這個(gè)疑問(wèn)，記者向肖澤忠教授求證了答案。

構(gòu)建中西學(xué)術(shù)交流平臺(tái)

一直以來(lái)，肖澤忠在英國(guó)研究中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題處于孤軍奮戰(zhàn)的狀態(tài)，雖然受到各方面困難的制約，但他仍堅(jiān)信研究中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題前途遠(yuǎn)大。

肖澤忠萌生在海外研究中國(guó)會(huì)計(jì)的想法是發(fā)生在求學(xué)期間。在讀博士期間，肖澤忠去威尼斯參加歐洲會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)一次年會(huì)。在年會(huì)上，肖澤忠介紹了一篇研究中國(guó)會(huì)計(jì)制度的工作稿?；氐接?guó)后，肖澤忠竟然收到了美國(guó)一家會(huì)計(jì)雜志主編的來(lái)函。原來(lái)該主編先生聆聽(tīng)了肖澤忠的發(fā)言，感覺(jué)文章會(huì)受到讀者歡迎。他極力勸說(shuō)肖澤忠把文章投寄該雜志（肖澤忠還回憶道，盡管如此，主編堅(jiān)持要肖澤忠按雜志規(guī)定交審稿費(fèi)）。審稿后經(jīng)過(guò)修改，文章得以發(fā)表，這也是肖澤忠在英文雜志上發(fā)表的第一篇文章。而他在博士論文基礎(chǔ)上寫出的若干關(guān)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的論文卻是在畢業(yè)后的三四年才陸續(xù)得以發(fā)表。正所謂無(wú)心插柳柳成蔭。

從這個(gè)偶然的機(jī)會(huì)，肖澤忠發(fā)現(xiàn)國(guó)際學(xué)術(shù)界對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題有著濃厚的興趣。從此，他就開(kāi)始了研究上的雙軌制，既研究會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，又研究中國(guó)會(huì)計(jì)和公司治理問(wèn)題。而現(xiàn)在，他已經(jīng)把大部分精力放在后者上。

這次經(jīng)歷讓肖澤忠看到了研究中國(guó)問(wèn)題的必要性。他意識(shí)到，中國(guó)越來(lái)越發(fā)達(dá)，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)中的影響日增，國(guó)際學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界需要了解中國(guó)。此外，中國(guó)經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)改革既轟轟烈烈，又有鮮明的特點(diǎn)，涌現(xiàn)出許多與國(guó)外理論和實(shí)務(wù)不一致的做法。因此，他得出結(jié)論：在海外研究中國(guó)會(huì)計(jì)前景非常樂(lè)觀。后來(lái)肖澤忠在Cardiff的同事和學(xué)術(shù)指導(dǎo)員Mike Jones教授曾對(duì)他開(kāi)玩笑說(shuō)：“在英國(guó)六千萬(wàn)人口里，唯有你有中國(guó)學(xué)術(shù)和實(shí)務(wù)背景。你不做中國(guó)研究，就是一個(gè)浪費(fèi)”。

博士畢業(yè)后，肖澤忠到英國(guó)Cardiff大學(xué)任教。為了更好地研究中國(guó)會(huì)計(jì)，肖澤忠向?qū)W校申請(qǐng)成立了中國(guó)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和管理研究中心，這個(gè)研究中心成為一個(gè)很好的海內(nèi)外學(xué)者交流的平臺(tái)。

自1999年研究中心成立起，中心匯集了許多Cardiff大學(xué)和國(guó)際上會(huì)計(jì)、金融和管理界著名的學(xué)者。據(jù)肖澤忠介紹，研究中心的顧問(wèn)或研究員不僅有國(guó)際著名學(xué)者（如李志文、周齊武、John Child、Mahmoud Ezzamel等），還有國(guó)內(nèi)知名學(xué)者（如王化成、王立彥、謝志華等）。中心歡迎國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)和實(shí)務(wù)界的同行來(lái)此從事學(xué)術(shù)和工作研究，曾接受了二十多名來(lái)自中國(guó)人民大學(xué)、北京大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、北京工商大學(xué)等大學(xué)的訪問(wèn)學(xué)者和博士生。不少國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)、審計(jì)和證券實(shí)務(wù)界的領(lǐng)軍人物（如陳毓圭、馮淑萍、劉玉廷、羅進(jìn)新、湯云為、張為國(guó)）成為中心的顧問(wèn)或國(guó)際研究員、或去中心訪問(wèn)和講學(xué)。中心接待過(guò)財(cái)政部和中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、審計(jì)署和中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)等訪英代表團(tuán)。中心還招收了十多名博士和博士后，已有多人畢業(yè)和出站，活躍在國(guó)內(nèi)外大學(xué)和公司里。中心的學(xué)術(shù)活動(dòng)得到了國(guó)內(nèi)外許多公司和組織的支持，如ACCA、ICAS、Leverhulme Trust和International Business Wales.肖澤忠深有感觸地說(shuō)，“沒(méi)有這些機(jī)構(gòu)和國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者、朋友和學(xué)生們的鼎力支持，中心就會(huì)變成一個(gè)空殼”。

中心的內(nèi)部成員在國(guó)際學(xué)術(shù)期刊上發(fā)表了大量論文，也與國(guó)內(nèi)許多學(xué)者進(jìn)行過(guò)合作研究。例如，肖澤忠曾與張以寬、耿建新等教授合作，若干合作的文章發(fā)表在國(guó)際和國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)雜志上（如《經(jīng)濟(jì)研究》、《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》、《會(huì)計(jì)研究》、《審計(jì)研究》、《新華文摘》、《南開(kāi)管理評(píng)論》、《Abacus》、《Accounting Horizons》、《Accounting，Organizations and Society》、《Journal of Accounting and Public Policy》、《Journal of Banking and Finance》等）。他與楊肅昌教授的新著《中國(guó)國(guó)家審計(jì)體制問(wèn)題：實(shí)證調(diào)查和理論辨析》剛由中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社出版。

中心成員經(jīng)常受邀參加國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)和實(shí)務(wù)活動(dòng)。如肖澤忠被邀作為美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)Accounting Studies Series的項(xiàng)目審評(píng)人，在英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)最近舉辦的“中國(guó)會(huì)計(jì)革命”論壇上作為特邀發(fā)言和討論人。

自2005以來(lái)，中心與北京大學(xué)光華管理學(xué)院一起組織中國(guó)會(huì)計(jì)、金融和管理國(guó)際研討會(huì)，每年輪流在中國(guó)和英國(guó)召開(kāi)，得到各國(guó)對(duì)此領(lǐng)域感興趣的學(xué)者、實(shí)務(wù)工作者以及相關(guān)機(jī)構(gòu)的高度關(guān)注和參與。據(jù)悉，2008年該會(huì)已于9月19－20日在天津南開(kāi)大學(xué)召開(kāi)。

談及中心將來(lái)的發(fā)展，肖澤忠提出要進(jìn)一步提高研究水平和規(guī)模，花大力氣搞好博士和博士后的培養(yǎng)，加強(qiáng)與中外公司的學(xué)術(shù)研究和實(shí)務(wù)合作。

會(huì)計(jì)研究首次引入政治意識(shí)形態(tài)

肖澤忠在中國(guó)會(huì)計(jì)、審計(jì)和公司治理方面都有所涉足，并且取得了不俗的成績(jī)。他對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則的研究結(jié)果不僅被許多學(xué)術(shù)論文引用，而且被許多國(guó)際會(huì)計(jì)教材采用。肖澤忠在美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)刊《Accounting Horizons》上發(fā)表的一篇論文揭示了危機(jī)管理理論在解釋中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則制定中的局限性。該文表明，中國(guó)制定審計(jì)準(zhǔn)則不僅是對(duì)公司舞弊的反應(yīng)，也是受其他因素的影響，如對(duì)審計(jì)國(guó)際化的追求以及（與英國(guó)相反）不同審計(jì)事務(wù)所和行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)。

肖澤忠對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)和審計(jì)制度的研究不僅挑戰(zhàn)了理論，而且結(jié)合和影響了中國(guó)的實(shí)務(wù)。他發(fā)表在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)刊《會(huì)計(jì)研究》上的一篇論文指出，中國(guó)一方面提出要與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌；而另一方面在1992年出臺(tái)的《企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中又采用一種與國(guó)際趨勢(shì)相違的會(huì)計(jì)模式。當(dāng)時(shí)，國(guó)際趨勢(shì)是采用以資產(chǎn)負(fù)債表為重心的計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)模式，而中國(guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻采用了一種以損益表為重心的配比會(huì)計(jì)模式。1999年，國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》及財(cái)政部2000年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，糾正了這一做法。

肖澤忠還率先從政治意識(shí)形態(tài)的角度研究了中國(guó)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展。在一次國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)會(huì)議上，一位英國(guó)會(huì)計(jì)教授作了以波蘭會(huì)計(jì)改革為主題的演講。肖澤忠在點(diǎn)評(píng)該文章時(shí)提出，會(huì)計(jì)技術(shù)的變化后面隱藏著更深層次的變化，那就是政治意識(shí)形態(tài)對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響。這一看法受到參會(huì)人員的極大關(guān)注。隨后，肖澤忠觀察到多數(shù)研究轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)發(fā)展的文章只是注意到了會(huì)計(jì)技術(shù)的變化，這促使他從多個(gè)視角展開(kāi)了對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)深層次變革的研究。

他在澳大利亞學(xué)術(shù)雜志《Abacus》上發(fā)表的一篇論文中提出了一個(gè)會(huì)計(jì)發(fā)展的三因素理論：即政治、股權(quán)資本市場(chǎng)發(fā)展程度、文化傳統(tǒng)，并用中國(guó)的案例加以論證。2007年底，他與Mahmoud Ezzamel一起出版了一本《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度研究》，探討了政治意識(shí)形態(tài)對(duì)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度發(fā)展的影響。

在文獻(xiàn)中，政治意識(shí)形態(tài)曾被認(rèn)為是指導(dǎo)會(huì)計(jì)政策選擇的最高標(biāo)準(zhǔn)，但是從沒(méi)有人對(duì)此進(jìn)行過(guò)深入、系統(tǒng)的理論探討和實(shí)證檢驗(yàn)。肖澤忠與他的合作者以中國(guó)應(yīng)用穩(wěn)健原則為例，首次研究了政治意識(shí)形態(tài)對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響，其結(jié)果發(fā)表在國(guó)際一流學(xué)術(shù)雜志《Accounting，Organizations and Society》上。

他們的這項(xiàng)研究未對(duì)政治意識(shí)形態(tài)本身進(jìn)行評(píng)價(jià)，而是著重于它們對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)制度發(fā)展的影響。中國(guó)的政治意識(shí)形態(tài)在1978年改革開(kāi)放政策推行后發(fā)生了從階級(jí)斗爭(zhēng)為綱和崇拜公有制和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心、多種所有制并存、發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重大轉(zhuǎn)變。肖澤忠等發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)制度是不同政治意識(shí)形態(tài)爭(zhēng)斗的一個(gè)重要場(chǎng)所，政治意識(shí)形態(tài)具有對(duì)會(huì)計(jì)原則、方法、系統(tǒng)等進(jìn)行定性、分類和合（非）法化的作用。

他舉例說(shuō)，在階級(jí)斗爭(zhēng)論下，會(huì)計(jì)被劃分為社會(huì)主義會(huì)計(jì)和資本主義會(huì)計(jì)兩大陣營(yíng)，穩(wěn)健原則被視為資產(chǎn)階級(jí)剝削工人階級(jí)的工具，因此與公有制和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)相悖，不能用于社會(huì)主義會(huì)計(jì)。

但是政治意識(shí)形態(tài)也具有對(duì)會(huì)計(jì)原則、方法和系統(tǒng)進(jìn)行“自然化”和中性化的作用。例如，在生產(chǎn)力論下，會(huì)計(jì)被看作是發(fā)展社會(huì)主義生產(chǎn)力的重要工具，穩(wěn)健原則有利于在所有制多元化下及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和保全資本，可以加以運(yùn)用。政治意識(shí)形態(tài)還有禁錮和僵化思想的作用。在階級(jí)斗爭(zhēng)論下，一方面雖然存在盲目樂(lè)觀和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境不穩(wěn)定等需要使用穩(wěn)健原則的機(jī)會(huì)，人們對(duì)穩(wěn)健原則卻談虎色變；另一方面，人們又無(wú)視在實(shí)務(wù)中對(duì)穩(wěn)健原則的些許應(yīng)用。

同時(shí)，政治意識(shí)形態(tài)有解放思想和鼓勵(lì)辯論的作用。因此在改革和開(kāi)放方針實(shí)施后，中國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)的性質(zhì)進(jìn)行過(guò)大膽的討論，得出會(huì)計(jì)與其它科學(xué)和技術(shù)一樣是發(fā)展生產(chǎn)力的工具，是沒(méi)有國(guó)界的之類的結(jié)論。

在研究中，肖澤忠等還發(fā)現(xiàn)，政治意識(shí)形態(tài)的轉(zhuǎn)變是一個(gè)復(fù)雜、動(dòng)態(tài)的過(guò)程，因此穩(wěn)健原則在中國(guó)的應(yīng)用也經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的、漸進(jìn)的過(guò)程：1985年《中外合資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》允許中外合資企業(yè)計(jì)提壞賬損失，1992年《企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將穩(wěn)健原則當(dāng)作一項(xiàng)基本會(huì)計(jì)原則，1998年允許股份制企業(yè)計(jì)提四項(xiàng)資產(chǎn)減值損失，但直到2000年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》允許企業(yè)計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值損失，穩(wěn)健原則才得以充分的應(yīng)用。

肖澤忠的研究關(guān)注國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)的最新發(fā)展。最近，他與他的合作者用2006年年報(bào)的盈利和凈資產(chǎn)調(diào)節(jié)數(shù)據(jù)研究了中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有用性。他們發(fā)現(xiàn)，盡管中國(guó)資產(chǎn)定價(jià)市場(chǎng)還不夠發(fā)達(dá)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施受到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱的影響，但與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是提高了會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性。新舊準(zhǔn)則產(chǎn)生盈余和凈資產(chǎn)的差異有增量信息含量，并向市場(chǎng)提供了新信息，反映在短窗口期間內(nèi)有非正?；貓?bào)?！?/p>