激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策

彭志強

【摘要】 首先分析了運用稅收政策激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的機理,然后剖析了我國現(xiàn)行自主創(chuàng)新稅收政策所存在的主要問題,最后在這些問題的基礎(chǔ)上提出了完善我國企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的建議。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)自主創(chuàng)斷;稅收政策;政策建議

中國的經(jīng)濟經(jīng)過近三十年的高速增長之后,付出了巨大的資源和環(huán)境的代價,轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式已成為維持中國經(jīng)濟高速增長的必由之路,提升我國自主創(chuàng)新能力則是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式的中心環(huán)節(jié)。在企業(yè)日漸成為我國自主創(chuàng)新的主體的背景下,通過政府采購、財政補貼、稅收優(yōu)惠等一系列政策來激勵企業(yè)自主創(chuàng)新已成為政府的一個理性選擇,稅收政策則對企業(yè)自主創(chuàng)新有著最正面、最直接的激勵作用。

一、運用稅收政策激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的機理淺析

(一)“市場失靈”要求政府介入企業(yè)自主創(chuàng)新

技術(shù)創(chuàng)新經(jīng)濟學認為:企業(yè)內(nèi)部存在著自主創(chuàng)新的源動力和驅(qū)動力。在市場經(jīng)濟條件下,獲得超額利潤是企業(yè)最重要的目標,保持技術(shù)的領(lǐng)先地位甚至壟斷地位是獲得超額利潤的最優(yōu)選擇。具有競爭優(yōu)勢的企業(yè)通過自主創(chuàng)新獲得超額利潤,在社會化進程中逐漸被市場機制平均化,又出現(xiàn)新的具有競爭優(yōu)勢的企業(yè)通過自主創(chuàng)新獲得超額利潤,再被平均化,如此循環(huán)往復,自主創(chuàng)新成為推動經(jīng)濟向前發(fā)展的內(nèi)在力量。在自主創(chuàng)新的過程中,也伴隨著上述市場機制失靈的現(xiàn)象,即企業(yè)常常有機會主義行為,并不總是熱衷于自主創(chuàng)新。技術(shù)創(chuàng)新由以下的三個特征所造成:

1.創(chuàng)新收益的非獨占性。技術(shù)創(chuàng)新活動,尤其是早期的研究和開發(fā)活動具有明顯的外溢性,創(chuàng)新者并不能獨自占有研究與開發(fā)話動所產(chǎn)生的全部收益。如非創(chuàng)新企業(yè)可以通過模仿來分享創(chuàng)新收益,這對創(chuàng)新活動會產(chǎn)生抑制效應(yīng)。由于基礎(chǔ)研究的效益不能被研究者所獨占,研究將在低于最優(yōu)的水平上進行,如果完全由市場來調(diào)節(jié),資源就不能得到合理的配置,政府必須介入。

2.創(chuàng)新過程的不可分割性。自主創(chuàng)新是一個長期探索甚至充滿痛苦和曲折的過程,從基礎(chǔ)研究到中間實驗再到產(chǎn)業(yè)化,整個過程是一個完整的有機整體,哪一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會前功盡棄,影響創(chuàng)新成果的誕生,這就需要外部環(huán)境的寬暢與寬容,以從失敗中發(fā)掘成功。企業(yè)如果不能從外部(主要是政府)得到連續(xù)的有效支持,就很容易將創(chuàng)新活動終止在某個環(huán)節(jié)當中。

3.創(chuàng)新結(jié)果的不確定性。自主創(chuàng)新通常具有風險投資的特征,投入帶有明顯的不確定性。無論是新產(chǎn)品還是新技術(shù)的研究與開發(fā)、研發(fā)成本和投入回報都是不穩(wěn)定,雖然在一定時期自主創(chuàng)新可能會給企業(yè)帶來較高的利潤,在另一時期,企業(yè)也有可能因自主創(chuàng)新的失敗而承受巨額虧損。如果沒有政府的一系列政策支持和誘導,一般企業(yè)很難有創(chuàng)新的欲望和動力。

(二)稅收政策對企業(yè)自主創(chuàng)新的激勵作用

稅收政策在激勵企業(yè)自主創(chuàng)新方面的主要目的是通過對科技投入的要素、產(chǎn)品提供稅收優(yōu)惠來直接影響納稅企業(yè)實際運營中的成本支出和利潤水平,如減少研發(fā)人才的投入成本,降低創(chuàng)新研發(fā)的投資風險,增強創(chuàng)新投入的預期收益,通過稅收力量來有效地矯正經(jīng)濟的外部性問題,使外部性效益內(nèi)部化。在企業(yè)層面看來,與正常稅負相比,相當于得到一筆補貼而增加收益。綜合來看,企業(yè)的研發(fā)成本會因為稅收的優(yōu)惠而降低,在企業(yè)研發(fā)預算不變的情況下,相當于企業(yè)的研發(fā)投入增加了,稅收政策由此就激勵了企業(yè)的自主創(chuàng)新。據(jù)驗證,我國企業(yè)的研發(fā)支出與企業(yè)增值稅、企業(yè)所得稅均存在一定的負相關(guān)關(guān)系,稅收政策對企業(yè)自主創(chuàng)新有激勵作用。

二、現(xiàn)行自主創(chuàng)新稅收政策存在的主要問題

(一)政策繁雜、散亂、級次低,不成體系

我國現(xiàn)行稅制中針對技術(shù)創(chuàng)新的稅收法規(guī)主要集中于國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)的各種通知、暫行規(guī)定、補充說明,這些政策主要針對科研單位、國有企業(yè)和外資企業(yè),共幾十余項。這些政策繁雜,散亂、級次低,缺乏系統(tǒng)性、嚴肅性和穩(wěn)定性,致使地方政府在執(zhí)行上出現(xiàn)偏差,企業(yè)難以享受到全部的稅收優(yōu)惠好處。臨時性、針對性、限制性、特惠性的扶持政策多,制度性、全面性、開放性,普惠性的扶持政策少?，F(xiàn)行的許多扶持政策多為針對科技發(fā)展中具體情況而出臺的解決個案問題、指向特定企業(yè)的措施,許多扶持政策附加了限制性條件,且標準不一,重視身份特征,忽視內(nèi)在屬性,不能使所有的科技項目、所有的創(chuàng)新項目普遍得到扶持,也沒有形成長期有效的制度性規(guī)定,往往是一段時期有效,長期則作用弱化,激勵不足。

(二)在稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)和對象確定方面存在的問題

目前我國對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中在成果轉(zhuǎn)化期,鼓勵的重點傾向于科技成果,對研究開發(fā)前期、中期的稅收優(yōu)惠力度較小。導致“三多三少”現(xiàn)象:用技術(shù)研究的優(yōu)惠政策較多,基礎(chǔ)理論研究方面的稅收優(yōu)惠政策較少;引進先進技術(shù)的優(yōu)惠政策較多,吸收消化特別是鼓勵自主創(chuàng)新和科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化方面優(yōu)惠政策較少;企業(yè)、科研成果的稅收優(yōu)惠較多,對科技開發(fā)項目、科技開發(fā)環(huán)節(jié)的優(yōu)惠較少。

現(xiàn)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的重點雖然也對促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模的擴大起到了積極的作用,但在這樣的政策擻勵作用下,企業(yè)把重點放在引進技術(shù)和生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品上,對建立科技創(chuàng)新體系和研究開發(fā)新產(chǎn)品投入不足,同時也造成生產(chǎn)線的重復引進和最終產(chǎn)品生產(chǎn)能力強大,中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品及一些重要原材料開發(fā)能力不足等問題?，F(xiàn)行有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的重點集中在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)、銷售兩個環(huán)書,實際是針對結(jié)果的優(yōu)惠,對創(chuàng)新的過程并不給予優(yōu)惠。

從區(qū)域看,現(xiàn)行的促進高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策主要是針對高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的企業(yè)和外企,對高新技術(shù)開發(fā)區(qū)以外的企業(yè)稅收優(yōu)惠支持力度不夠。對軟件,集成電路、互聯(lián)網(wǎng)站和醫(yī)藥行業(yè),自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi),經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核的,其廣告支出可據(jù)實扣除,其他高科技行業(yè)則沒有此項優(yōu)惠?？傊?能夠享受自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的企業(yè)在我國所有有科研開發(fā)項目的企業(yè)中,只是極其傲小的一部分,因此現(xiàn)行政策對自主創(chuàng)新的支持也只能是微不足道的。

(三)現(xiàn)行增值稅稅制阻礙了高新技術(shù)企業(yè)的自主創(chuàng)新

首先,生產(chǎn)型增值稅導致高新產(chǎn)業(yè)的稅負重。由于生產(chǎn)型增值稅不允許對固定資產(chǎn)中所含的增值稅進行扣除,實際上形成了對企業(yè)進行的固定資產(chǎn)投資活動的雙重征稅,在客觀上起到限制企業(yè)投資的效應(yīng)。對企業(yè)的技術(shù)進步、創(chuàng)新性的投資產(chǎn)生抑制作用。與此同時,在實行生產(chǎn)型增值稅條件一下,資本有機構(gòu)成較高的資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)稅負明顯高于其他勞動密集型產(chǎn)業(yè),客觀上限制了企業(yè)在高新技術(shù)開發(fā)方面的積極性。

其次,我國高新技術(shù)企業(yè)絕大多數(shù)屬于小規(guī)模納稅人,由于小規(guī)模納稅人使用發(fā)票的稅額不能抵扣,不被客戶所接受,業(yè)務(wù)發(fā)展深受限制,這在客觀上也阻礙了高新技術(shù)企業(yè)的自主創(chuàng)新。

三、完善企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的建議

(一)通過制定獨立的《促進自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠法》使政策規(guī)范化、系統(tǒng)化

為了解決現(xiàn)行促進企業(yè)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的繁雜、散亂和級次低等問題,應(yīng)借鑒許多發(fā)達國家的做法,制定出太一個獨立、集中的《促進自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠法》,在全國頒布實施。稅收優(yōu)惠法應(yīng)當對國家和地方稅收優(yōu)惠權(quán)限、范圍和產(chǎn)業(yè)支持重點等重大問題有明確規(guī)定。制定稅收優(yōu)惠法的目的,在于提高稅收優(yōu)惠法律的權(quán)威性,消除支持提高企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收法律之間的重復和改變當前各地區(qū)自行出臺多種低效率的支持提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的稅收優(yōu)惠政策的混亂局面,加大稅收支持提高企業(yè)自卞創(chuàng)新能力的宏觀調(diào)控力度。

(二)改進稅收優(yōu)惠政策的針對性,逐步擴大稅收優(yōu)惠對象的范圍

1.注重對研發(fā)前期、中期的稅收優(yōu)惠。在技術(shù)研發(fā)期一成果轉(zhuǎn)化期一初步產(chǎn)業(yè)化—規(guī)模市場化的縱向鏈條中,稅收激勵效應(yīng)越是向前移動,其驅(qū)動效應(yīng)就越明顯。激勵扶持的重心后移,忽視前期基礎(chǔ)研發(fā),可能導致技術(shù)“空心化”現(xiàn)象,一定要加大對研發(fā)前期、中期的稅收優(yōu)惠力度,提高稅收優(yōu)惠政策的實效。建立與分享利潤和損失相對稱的所得稅制,允許企業(yè)按照銷售收入的一定比例于稅前提取研發(fā)風險準備金,允許企業(yè)將當年投入的研發(fā)費用全部于稅前扣除;對企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器設(shè)備,允許加速折舊;對企業(yè)新產(chǎn)品進入大規(guī)模投產(chǎn)階段,允許提取準備金或給予一定的減免優(yōu)惠,鼓勵民間資本向中小企業(yè)融資,投資于創(chuàng)新活動;對其取得的投資收益,給予一定的減免優(yōu)惠;對企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)和研究成果取得的收入,給予減征或免征所得稅的優(yōu)惠,以鼓勵科研成果轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品,應(yīng)用于生產(chǎn)。從稅收政策角度建立起企業(yè)科技投資的利益補償機制,消除科技創(chuàng)新活動在各個環(huán)節(jié)的潛在風險,削弱補不確定性,增加其收益的確定性和保障性。

2.提倡進口替代的稅收導向。擬淡化進口設(shè)備優(yōu)惠而強化自主創(chuàng)新內(nèi)涵的稅收優(yōu)惠待遇,將原用于進口設(shè)備的稅收優(yōu)惠支出,調(diào)整為對國內(nèi)企業(yè)自主升發(fā)、生產(chǎn)設(shè)備的稅收優(yōu)惠支出。在國家確定的重大技術(shù)裝備范圍內(nèi),對國內(nèi)裝備業(yè)自主開發(fā)、制造重大裝備所需要進口的關(guān)鍵部件及原材料給予一定的進口稅收優(yōu)惠;對相應(yīng)的進口設(shè)備稅收政策進行適當調(diào)整,原則上停止實施進口整機的免稅政策。

3.注重以研發(fā)項目為標準確定稅收優(yōu)惠對象,逐步擴大稅收優(yōu)惠對象范圍。我國目前稅收激勵主要瞄準高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),似乎宗旨明確、對象清楚、操作簡單,如何界定高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),如何判斷高科技產(chǎn)業(yè)的成熟程度則成為兩大難題。從某種意義上看,對哪些項目進行鼓勵和支持應(yīng)更容易界定,不論其是否為認定的高新技術(shù)企業(yè),只要其進行自主創(chuàng)新活動,就可享受稅收優(yōu)惠,這種確定稅收優(yōu)惠對象的方法能使優(yōu)惠政策更有效率,值得采用。稅收優(yōu)惠對象的范圍應(yīng)該逐步擴大,讓更多參與自主創(chuàng)新的企業(yè)能夠享受到稅收優(yōu)惠,使稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)自主創(chuàng)新的支持力度不斷加大。

(三)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)優(yōu)先推行增值稅轉(zhuǎn)型改革

為降低高新技術(shù)企業(yè)增值稅負擔,解決自主創(chuàng)新投資重復征稅、創(chuàng)新能力不足的問題,必須盡快實施消費型增值稅?？紤]到財政的承受能力,可先在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實行消費型增值稅。一個可行的辦法是:分年度按比例抵扣,逐步到位。如第一年抵扣50%,第二年抵扣70%,第三年全額抵扣,在實現(xiàn)新增機器設(shè)備所含稅款全額抵扣的基礎(chǔ)上,對包括廠房、建筑物等不動產(chǎn)在內(nèi)的全部固定資產(chǎn)所含增值稅稅款進行抵扣,最終實現(xiàn)我國增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)變。

為了消除許多高新技術(shù)企業(yè)小規(guī)模納稅人地位對其開展業(yè)務(wù)的不利影響,建議降低高新技術(shù)企業(yè)一般納稅人的認定標準,屬于鼓勵之列的這類企業(yè)年銷售額在80萬元以下的,即確認為一般納稅人,以利于中小型科技企業(yè)的發(fā)展。

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