全面預(yù)算管理

王 蕾

【摘要】 由于企業(yè)的管理水平滯后已成為提高其財務(wù)管理水平的障礙,有必要對全面預(yù)算管理在企業(yè)中的現(xiàn)狀及發(fā)展有明確的認識,就如何完善全面預(yù)算管理提出了幾點意見。

【關(guān)鍵詞】 會計;預(yù)算管理;企業(yè)

一、全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算管理(Master Budgeting Management MBM)是按照企業(yè)指定的經(jīng)營目標、戰(zhàn)略目標、發(fā)展目標,層層分解、下達于企業(yè)內(nèi)部各個經(jīng)濟單位,以一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容建立的一整套科學完整的指標管理控制系統(tǒng),自始至終地將各個職能部門、責任單位工作的目標同企業(yè)經(jīng)營目標、戰(zhàn)略目標、發(fā)展目標聯(lián)系起來,對其分工負責的經(jīng)營活動全過程進行管理控制,并對實現(xiàn)的績效進行考評與激勵的管理系統(tǒng)。全面預(yù)算管理體現(xiàn)了“權(quán)利共享前提下的分權(quán)”的哲學思想,通過“分散權(quán)責,集中監(jiān)督”來有效配置企業(yè)資源,提高管理效果,實現(xiàn)企業(yè)目標。全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為依據(jù),以量化的、綜合的、涵蓋企業(yè)經(jīng)營全過程的全面預(yù)算為基礎(chǔ),以全員、全過程、全方位控制為特征的企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)。

全方位控制是指全面預(yù)算管理的內(nèi)容,包括預(yù)算口徑與核算口徑的統(tǒng)一,制度控制與預(yù)算控制的統(tǒng)一,戰(zhàn)略控制、管理控制、作業(yè)控制的統(tǒng)一,目標利潤的預(yù)算、經(jīng)營財務(wù)預(yù)算、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算、資本支出預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算、戰(zhàn)略全面預(yù)算的統(tǒng)一。全面預(yù)算管理將企業(yè)的經(jīng)營目標、戰(zhàn)略目標及其資源配置以預(yù)算的方式加以量化,并使之得以實現(xiàn)的企業(yè)價值活動或過程的總稱。它從最初的計劃、協(xié)調(diào)生產(chǎn)發(fā)展而成為兼具控制、激勵、評價、獎勵激勵等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的管理機制。全面預(yù)算管理是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式,它通過業(yè)務(wù)、資金、信息的整合,明確、適度的分權(quán)、授權(quán),戰(zhàn)略驅(qū)動的業(yè)績評價等,來實現(xiàn)資源合理配置、作業(yè)高度協(xié)同、戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營持續(xù)改善、價值穩(wěn)定增長的目標。

由此可見,全面預(yù)算管理是一種駕馭技術(shù),它集體制、機制、方法于一體,以市場競爭和預(yù)測為導向,以全員、全面、全方位、全過程監(jiān)控為核心的一種系統(tǒng)管理方法策略工具。

二、基本功能和作用

1.溝通信息。預(yù)算過程,是企業(yè)各層次、各部門信息互相傳達的過程。全面預(yù)算管理為企業(yè)內(nèi)部各種管理信息的溝通提供了正式和有效的途徑,有助于上下互動、左右協(xié)調(diào),提高企業(yè)的運作效率。

2.確立目標。編制預(yù)算,實質(zhì)上是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標與發(fā)展規(guī)劃制定近期(預(yù)算期)各項活動的具體目標。通過目標的建立,引導企業(yè)的各項活動按預(yù)期的軌道運行。

3.整合資源。通過編制預(yù)算,可以使企業(yè)圍繞既定目標有效地整合資金、技術(shù)、物資、市場渠道等各種資源,以取得最大的經(jīng)濟效益。

4.評價業(yè)績。各項預(yù)算數(shù)據(jù)提供了評價部門和員工實績的客觀標準。通過預(yù)算與實績的差異分析,還有助于發(fā)現(xiàn)經(jīng)營和管理的薄弱環(huán)節(jié),從而改進未來的工作。

除了以上四方面基本功能之外,在市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)全面預(yù)算管理還能發(fā)揮以下重要作用:

1.有助于現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)。在全面預(yù)算管理體系中,體現(xiàn)了公司內(nèi)決策、執(zhí)行與監(jiān)督權(quán)的適度分離,股東會和董事會批準預(yù)算實際上市對決策權(quán)的行使,管理層實施預(yù)算方案是對公司決策的執(zhí)行,內(nèi)審機構(gòu)、監(jiān)事會則等行使監(jiān)督權(quán),對預(yù)算實施事中監(jiān)督和事后分析,這就理順了決策制定與決策控制的關(guān)系。預(yù)測管理的重要環(huán)節(jié)還明確界定了各層次的管理權(quán)限與責任。同時,全面預(yù)算管理制度也為出資者履行受托責任的考核提供了依據(jù)。

2.有助于企業(yè)戰(zhàn)略管理的實施。全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要形式。通過預(yù)算管理,可以統(tǒng)一經(jīng)營理念,明確奮斗目標,激發(fā)管理的動力、增強管理的適應(yīng)能力,確保企業(yè)核心競爭能力的提升。

3.有助于強化內(nèi)部控制和提高管理效率。在企業(yè)實施分權(quán)管理的條件下,全面預(yù)算管理既保證了企業(yè)內(nèi)部目標的一致性,又有助于完善權(quán)利規(guī)制管理,強化內(nèi)部控制。全面預(yù)算管理已成為內(nèi)部控制的重要手段和依據(jù)。

4.有助于企業(yè)資源的整合。集團公司一般有若干相對獨立的二級單位組成,包括集團職能處室和二級經(jīng)營單位。二級經(jīng)營單位可以是獨立法人——子公司,也可以是不具有法人資格的分公司或經(jīng)營單位。集團公司管理的核心問題是將各二級經(jīng)營單位及其內(nèi)部各個層級、各個單位和各位員工聯(lián)結(jié)起來,圍繞著集團公司的總體目標而運作。整合難是集團公司的一個共性,上下級之間以及各二級經(jīng)營單位之間互相扯皮、互相掣肘是普遍存在現(xiàn)象。實行全面預(yù)算管理對解決這一難題具有積極意義,可以有效消除集團公司內(nèi)部組織機構(gòu)松散,實現(xiàn)各層級各單位各成員的有機整合。

三、實施全面預(yù)算管理的必要性

(一)企業(yè)資源合理配置的需要

全面預(yù)算管理從企業(yè)的戰(zhàn)略目標出發(fā),根據(jù)企業(yè)各個部門在企業(yè)發(fā)展中的地位與作用,對有限的資源在各種不同用途方面做出合理的規(guī)劃和配置。全面預(yù)算管理把握市場動向,著眼于企業(yè)全局,將企業(yè)有關(guān)過去浪費或低效率的部分剔除,使現(xiàn)有的資源在各種不同的交替運用中,合理挖掘現(xiàn)有資源的潛力選出一種最佳的預(yù)算方案,減少決策的盲目性,進一步提高企業(yè)的綜合盈利能力。

(二)科學有效管理的需要

市場經(jīng)濟是信息經(jīng)濟,能否把握信息、抓住機遇是企業(yè)能否駕馭市場的關(guān)鍵。全面預(yù)算在預(yù)算和控制方面具有較強的靈敏度,它對市場進行預(yù)測,并可以隨著市場變化不斷進行反饋、適應(yīng)和調(diào)整,根據(jù)企業(yè)特點和市場信息,有計劃、有步驟地實施財務(wù)對策。同時,全面預(yù)算需要整個企業(yè)的協(xié)調(diào)配合,它考慮了多方面的動態(tài)因素,具有高度的概括能力,涵蓋了企業(yè)經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié),并緊緊圍繞財務(wù)目標的實現(xiàn)而開展。

(三)各部門經(jīng)濟活動協(xié)調(diào)一致的需要

隨著企業(yè)規(guī)模的擴大,企業(yè)的組織機構(gòu)也會變得龐大復(fù)雜,而企業(yè)內(nèi)部各個職能部門都有自己的經(jīng)濟活動目標,有的可能與企業(yè)的長遠戰(zhàn)略目標相矛盾,這需要企業(yè)進行規(guī)劃協(xié)調(diào)。全面預(yù)算管理把實現(xiàn)目標利潤所涉及的各種資源的取得與運用都編制出詳細的預(yù)算,并把預(yù)算作為控制各項業(yè)務(wù)和考核績效的依據(jù),以此協(xié)調(diào)各部門、各單位和各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)活動,可以減少彼此之間可能出現(xiàn)的各種矛盾和沖突,保持經(jīng)濟活動目標的一致性,取得盡可能大的經(jīng)濟效益。

四、完善全面預(yù)算管理的對策

(一)樹立全員參與全面預(yù)算管理意識

企業(yè)應(yīng)該在進行全面預(yù)算管理之前,強化全體職工的全面預(yù)算管理觀念,要讓每一位職工認識到全面預(yù)算管理的目的和意義,全體員工都要直接或者間接地參與預(yù)算管理過程。企業(yè)預(yù)算涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面、各個環(huán)節(jié),而這些方方面面、各個環(huán)節(jié)的工作都是由企業(yè)不同部門和個人分擔的,所以應(yīng)調(diào)動各級員工的主觀能動性,培養(yǎng)他們的主人翁意識,為實現(xiàn)企業(yè)的目標而努力之外,還要讓每一位員工都認識到全面預(yù)算管理是企業(yè)的法律,是一種硬性約束,預(yù)算目標是考核工作業(yè)績的尺度,每個人都必須為實現(xiàn)預(yù)算目標而努力工作;同時也使得每一位職工、每一個經(jīng)營單位都能認識到自己在全面預(yù)算管理體系中的地位與重要性,認識到只有通過大家的共同努力才能夠?qū)崿F(xiàn)全面預(yù)算的目標。

(二)完善全面預(yù)算管理體系

首先,在預(yù)算的編制過程中,企業(yè)應(yīng)堅持以員工為主體的指導思想,實行人本管理,改變單純由企業(yè)高層制定預(yù)算并下發(fā)的方式,應(yīng)采取自上而下和自下而上相結(jié)合的方式,充分調(diào)動員工在編制預(yù)算中的主動性。

其次,建立戰(zhàn)略研究機制設(shè)置預(yù)算委員會,組織和協(xié)調(diào)預(yù)算的編制、審查、匯總、報告等預(yù)算事宜,并對董事會負責。企業(yè)內(nèi)部各職能部門具體負責本部門業(yè)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析及控制工作。

再次,在全面預(yù)算的執(zhí)行和考評過程中,應(yīng)將自我控制和管理控制相結(jié)合,讓員工在執(zhí)行過程中進行自我考核、自我調(diào)整,不斷地發(fā)現(xiàn)偏差,不斷地糾正自己的行為以達到最終的目標。

(三)選擇合適的預(yù)算編制方法

現(xiàn)在企業(yè)面臨的是一個多變的社會經(jīng)濟環(huán)境,企業(yè)預(yù)算時所預(yù)計編制的工作量會因為經(jīng)濟環(huán)境的變化而與實際達到的工作量存在差異,企業(yè)有必要采用彈性預(yù)算,編制多目標預(yù)算,企業(yè)根據(jù)實際的環(huán)境和市場狀況確定采用何種預(yù)算。編制彈性預(yù)算,既能夠適應(yīng)不同市場環(huán)境的變化,以免在市場發(fā)生較大波動時使編制的預(yù)算失效,而且還能夠使預(yù)算對業(yè)績的評價與考核更客觀合理。

(四)加強對預(yù)算的監(jiān)督

為保證預(yù)算管理規(guī)范有效地執(zhí)行,強化對預(yù)算的保障作用,不僅需要建立全面的預(yù)算管理制度,還應(yīng)采取有力的監(jiān)督手段和保障措施,通過會計和審計等部門履行相應(yīng)的職責,對資金管理、預(yù)算編制與調(diào)整的監(jiān)督審計,將有關(guān)信息及時反饋到集團決策部門,客觀、真實反映預(yù)算管理的全過程,并及時進行比較和糾偏。

(五)預(yù)算執(zhí)行中的及時調(diào)整

預(yù)算是帶有前瞻性的,但經(jīng)濟環(huán)境是不斷變化的,所以根據(jù)市場環(huán)境的變動進行預(yù)算調(diào)整就變得十分必要。但預(yù)算的調(diào)整一定要嚴格其權(quán)限與流程,一般不做調(diào)整,確實要進行調(diào)整時,應(yīng)提出申請,依照相應(yīng)的規(guī)程審批。預(yù)算的及時調(diào)整是預(yù)算執(zhí)行過程中一項非常重要的工作,可以避免原來失誤的預(yù)算編制給企業(yè)帶來更大的損失。

(六)建立合理的預(yù)算考評體系

要有效地確保預(yù)算管理落實到位,必須將全面預(yù)算管理與經(jīng)濟責任制有機結(jié)合。在期末,要對預(yù)算執(zhí)行和完成情況通過合理的程序進行考評,獎優(yōu)罰劣,體現(xiàn)客觀公正,發(fā)揮預(yù)算的激勵和約束作用。為此,建立合理的預(yù)算考評體系是十分必要的。預(yù)算考評體系應(yīng)包括預(yù)算考評指標的設(shè)立、預(yù)算考評的組織領(lǐng)導機構(gòu)以及預(yù)算考評的結(jié)果和用途等。應(yīng)明確的是,考核不僅是為了將預(yù)算與實際執(zhí)行結(jié)果進行比較,找出問題,便于改進工作,也是為了調(diào)動職工的積極性,確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的最終實現(xiàn)。合理的考評制度對企業(yè)的預(yù)算推行和預(yù)算管理非常重要,必須體現(xiàn)客觀性、嚴肅性和權(quán)威性。

總之,全面預(yù)算管理是一個系統(tǒng)工程,對它的編制、執(zhí)行、控制、調(diào)整、考核等各環(huán)節(jié)都要給予足夠的重視,忽略任意一個環(huán)節(jié)都將影響其作用的發(fā)揮。全面預(yù)算管理在我國企業(yè)推行的時間還很短,加之各個企業(yè)的管理模式、企業(yè)文化等各不相同,所以需要管理者結(jié)合本企業(yè)的實際在實踐中不斷發(fā)現(xiàn)問題、不斷改進和完善。

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