我國內(nèi)部審計獨立性問題探討

呂永紅 夏亨峰

摘要:獨立性是內(nèi)部審計的靈魂,內(nèi)部審計獨立性的提高是完善內(nèi)部審計的關(guān)鍵。文章從內(nèi)部審計獨立性的內(nèi)涵入手,探討了我國內(nèi)部審計獨立性的現(xiàn)狀,在此基礎(chǔ)上提出了提升內(nèi)部審計獨立性的對策。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;獨立性

一、內(nèi)部審計獨立性內(nèi)涵

國際內(nèi)部審計師協(xié)會重新修訂并已于2002年正式實施的《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)標準》,將內(nèi)部審計定義為:一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。從修改的定義中我們可以看到,內(nèi)部審計的獨立性問題被提上日程。然而,學術(shù)界對于獨立性的準確定義尚未取得一致。大體而言,目前關(guān)于內(nèi)部審計獨立性的定義主要從兩個角度入手:一是著眼于內(nèi)部審計人員的精神狀態(tài),二是則著眼于內(nèi)部審計的外在環(huán)境。

(一)內(nèi)部審計人員具有公正、無偏見的精神狀態(tài)

具有公正、無偏見的精神狀態(tài)是內(nèi)審人員在審計中應具有的一種獨立的精神狀態(tài)。其具體表現(xiàn)總括起來有下述兩個方面:一是要求內(nèi)部審計人員保持一種獨立的精神狀態(tài),公正、無偏見地執(zhí)行審計活動和評價審計成果,不對審計事項的判斷屈從于他人的意愿,人云亦云,隨聲附和,對審計結(jié)果絕不作重大的質(zhì)量妥協(xié)。二是審計人員必須誠實、勤勉和盡責地履行其任務(wù)和職責。誠信是市場經(jīng)濟的基石,也是內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員安身立命之本。

(二)內(nèi)審機構(gòu)具有獨立執(zhí)行審計活動的良好組織地位

內(nèi)部審計的獨立性屬于組織上的獨立性。它是保障內(nèi)審機構(gòu)獨立履行其職責的首要條件,是具備開展審計工作的前提。只有內(nèi)審機構(gòu)具有獨立審計活動的良好組織地位,它才能夠確保審計范圍的廣泛性、審計行為不受限制、審計意見或決定得到實施、審計建議得到適當采納。

二、我國內(nèi)部審計獨立性的現(xiàn)狀分析

(一)法規(guī)規(guī)定

我國國家審計署2003年3月發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》規(guī)定,內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要負責人或者權(quán)力機構(gòu)的領(lǐng)導下開展工作(第4條)。內(nèi)部審計機構(gòu)每年應當向本單位主要負責人或者權(quán)力機構(gòu)提出內(nèi)部審計工作報告(第10條)。我國上交所和深交所分別于2006頒布了《上市公司內(nèi)部控制指引》,要求上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計部門并直接對董事會負責;2008年證監(jiān)會又頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,規(guī)定企業(yè)應當加強內(nèi)部審計工作,保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性,對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷,有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。因此,盡管目前我國相關(guān)規(guī)定并未明確要求設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu),但證監(jiān)會和有關(guān)證券交易所有關(guān)規(guī)定已經(jīng)明確要求有關(guān)企業(yè)向?qū)徲嬑瘑T會或董事會報告,并就審計委員會和董事會在內(nèi)部審計方面的職責做出了具體規(guī)定。

(二)企業(yè)實踐

盡管如此,我國內(nèi)部審計設(shè)立的現(xiàn)實狀況并不理想,其獨立性更是難以得到保證。雖然,隨著法規(guī)的頒布和制度的健全,我國越來越多的公司設(shè)立了獨立的內(nèi)部審計部門。然而,截至2007年,我國滬深兩市的上市公司中25.9%的公司未披露內(nèi)部審計的相關(guān)信息,僅48.73%的公司設(shè)立了獨立的內(nèi)部審計部門,仍有25.37%的公司尚未設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門。

在我國的眾多企業(yè)中,內(nèi)部審計部門只是對總經(jīng)理或財務(wù)負責人負責,考慮到我國公司治理的特點,這將在很大程度上影響內(nèi)部審計的獨立性。此外,在我國企業(yè)中,還存在內(nèi)部審計部門與董事會、審計委員會或監(jiān)事會的溝通不夠的情況。

三、提升我國內(nèi)部審計獨立性的建議

(一)完善公司治理結(jié)構(gòu)

在長期的實踐中許多組織已逐漸意識到內(nèi)部控制在經(jīng)營管理中的重要地位,而內(nèi)部審計與內(nèi)部控制相互依存,是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的有機組成部分。建立完善的公司治理結(jié)構(gòu),合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu),是企業(yè)領(lǐng)導者經(jīng)營管理理念成熟的真正體現(xiàn)。現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分立的現(xiàn)狀讓企業(yè)的最高經(jīng)營管理人員始終有被監(jiān)督的意識,其經(jīng)營管理行為要接受企業(yè)財產(chǎn)所有者的監(jiān)督,如果行為有悖于企業(yè)的利益,其將有被起訴或被解雇的危險。當意識到這種危險的時候,就有可能產(chǎn)生監(jiān)督和被監(jiān)督的愿望,客觀上也就產(chǎn)生了對內(nèi)部審計工作的需要,從而重視內(nèi)部審計工作,提高內(nèi)部審計的權(quán)威性,進而使內(nèi)部審計的獨立性得以加強。

(二)科學地設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)

科學地設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)對于推動內(nèi)部審計工作的開展,具有極其重要的意義。由于我國內(nèi)部審計機構(gòu)建立較晚,加之在借鑒國外經(jīng)驗方面的不一致,以致內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置存在多種模式。內(nèi)部審計部門在組織關(guān)系上的獨立性是內(nèi)部審計人員保持客觀公正的職業(yè)態(tài)度的前提。獨立的組織地位要求內(nèi)部審計部門必須獨立或不隸屬于組織機構(gòu)中其他的職能部門,保證內(nèi)部審計人員在部門關(guān)系上與被審計的部門、單位及其相關(guān)業(yè)務(wù)活動相分離;內(nèi)部審計部門的負責人應具有較深的資歷和較高的位置,能夠保證內(nèi)部審計人員自由地、不受阻撓地實施廣泛的審計業(yè)務(wù)。

參考文獻:

1、李明輝.內(nèi)部審計的獨立性[J].審計研究,2009(1).

2、汪俊,余莉.我國內(nèi)部審計獨立性問題研究[J].財會通訊,2008(8).

3、田宇.內(nèi)部審計模式對審計收費的影響[D].湖南大學,2008.

(作者單位:安徽大學工商管理學院)