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    淺述賬外賬性質(zhì)與主要審查辦法

    2009-01-20 02:30:46吳勝軍
    關(guān)鍵詞:賬外情況產(chǎn)量

    吳勝軍

    摘要:對(duì)賬外賬的審查主要是從資金流向和貨物流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面來(lái)搜集提取證據(jù),在調(diào)查取證過(guò)程中,應(yīng)特別注意資金流和物流之間的聯(lián)系,兩者之間要相互印驗(yàn),有效發(fā)現(xiàn)賬外情況。

    關(guān)鍵詞:賬外賬審查辦法

    0引言

    賬外賬是企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入不入賬,形成賬外小金庫(kù),企業(yè)資金在體外循環(huán)、賬外收支情況。審計(jì)人員僅依據(jù)審查公司賬目,從賬面上查出賬外的資金及其營(yíng)運(yùn)情況,是較為困難的。要查找賬外資金的情況,最 審查前相關(guān)信息的收集和分析,調(diào)閱被查對(duì)象的檔案等資料,對(duì)被查對(duì)象的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、生產(chǎn)狀況、行業(yè)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)核算以及生產(chǎn)流程進(jìn)行綜合分析,尋找審查的切入點(diǎn),確定審查的重點(diǎn)領(lǐng)域和重要環(huán)節(jié)。然后對(duì)審查人員進(jìn)行明確分工,對(duì)確定的審查目標(biāo)如產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù)、銷售部門和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地以及分支機(jī)構(gòu)一并同時(shí)展開(kāi)審查,獲取第一手證據(jù)資料?,F(xiàn)淺析以下三種收入形式不規(guī)范入賬的審查及相關(guān)情況。

    1主營(yíng)業(yè)收入不入賬情況

    現(xiàn)象與性質(zhì):一般存在于蓄意逃避流轉(zhuǎn)稅與所得稅企業(yè),直接少計(jì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,最隱蔽的方式表現(xiàn)在少計(jì)產(chǎn)量與銷量,形成企業(yè)產(chǎn)出與投入不能正常配比的情況。這類企業(yè)的報(bào)表及賬目均表現(xiàn)為會(huì)計(jì)核算程序規(guī)范但經(jīng)營(yíng)結(jié)果出現(xiàn)虧損,此類企業(yè)一般在財(cái)會(huì)部門形成內(nèi)外部二套賬,屬于逃漏稅歉的性質(zhì)。這部份賬外收入一般是由企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)操作和掌握,企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)把關(guān)。

    主要審查辦法:

    一是分析審查實(shí)際成本消耗水平與產(chǎn)量是否存在異常。首先根據(jù)生產(chǎn)班組核算的產(chǎn)量資料,查實(shí)日正常產(chǎn)量、或周產(chǎn)量、甸產(chǎn)量情況,從而推算出月度及年度產(chǎn)量是否正常,經(jīng)過(guò)剔除相關(guān)影響因素后,以發(fā)現(xiàn)產(chǎn)量的虛假與否。其次根據(jù)生產(chǎn)及技術(shù)部門的生產(chǎn)工藝消耗定額,或相關(guān)成本消耗預(yù)算,將實(shí)際消耗與定額及預(yù)算相比較,推斷消耗不實(shí),可以進(jìn)一步取得是否存在虛假采購(gòu)及虛假消耗的輔助證據(jù)。再次,選擇生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的專用直接材料進(jìn)行分析,結(jié)合車間的投入產(chǎn)出記錄等資料,剔除異常因素后,測(cè)算出各種產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率,列出相應(yīng)的數(shù)學(xué)關(guān)系式,與同行業(yè)的該項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比,以確定是否合理。然后將各期專用直接材料的耗用數(shù)量乘以各種產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率,求出每一種產(chǎn)品的正常產(chǎn)量,再與產(chǎn)成品明細(xì)賬記錄的入庫(kù)數(shù)量進(jìn)行核對(duì)。

    二是查對(duì)飲食行業(yè)營(yíng)業(yè)收入的收款情況是否異常。主要是查對(duì)入賬資金與營(yíng)業(yè)收入是否相符。首先要了解經(jīng)營(yíng)范圍,掌握服務(wù)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),然后審查“營(yíng)業(yè)收入”貸方發(fā)生額,結(jié)合“營(yíng)業(yè)日記簿”、“營(yíng)業(yè)收入交款單”和各種收款票據(jù)及原始憑證,凡實(shí)行憑票就餐的,可與服務(wù)員送的“營(yíng)業(yè)日?qǐng)?bào)表”或廚房報(bào)送的“生產(chǎn)日?qǐng)?bào)表”相核對(duì):實(shí)行餐后結(jié)賬的,就要采用將服務(wù)員收款開(kāi)票的存根聯(lián)和交款單核對(duì)等方法進(jìn)行審查。對(duì)實(shí)行電腦收費(fèi)結(jié)賬的,可實(shí)行調(diào)取儲(chǔ)存收費(fèi)資料,與同期入賬收入進(jìn)行核對(duì)。

    三是對(duì)異常行為進(jìn)行分析。企業(yè)的所有行為都是圍繞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算發(fā)生的,每項(xiàng)行為之間都存在著必然的聯(lián)系,分析行為之間的合理性應(yīng)作為審查的參考因素。例如企業(yè)的產(chǎn)品銷售費(fèi)用中“運(yùn)雜費(fèi)”與銷售收入之間有著密切聯(lián)系,成正比關(guān)系。假如運(yùn)雜費(fèi)發(fā)生額大量發(fā)生,而銷售收入?yún)s變化不大。對(duì)此異常行為應(yīng)重點(diǎn)分析,落實(shí)清楚原因所在。再如,實(shí)行產(chǎn)品生產(chǎn)銷售數(shù)量與工人工資直接掛鉤的企業(yè),可以通過(guò)調(diào)查分析計(jì)算工人工資升降幅度與產(chǎn)品生產(chǎn)或銷售數(shù)量的比例變化,來(lái)核實(shí)企業(yè)的真實(shí)產(chǎn)銷量,是否存在問(wèn)題。

    2副產(chǎn)品或殘次品收入不入賬的情況

    現(xiàn)象與性質(zhì):這類企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)任期較長(zhǎng),賬內(nèi)費(fèi)用開(kāi)支大多均較為合理規(guī)范,沒(méi)有大額費(fèi)用報(bào)銷情況況,業(yè)務(wù)招待費(fèi)用也不會(huì)超過(guò)預(yù)算;企業(yè)發(fā)放福利情況較多,企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境較差但與外界關(guān)系相處融洽。這類企業(yè)一般由出納員管理收入與支出的賬外資料,其賬外收人性質(zhì)屬于企業(yè)或分廠內(nèi)部小金庫(kù)。這類收入較為隱秘,一般由企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)直接掌握,只有在領(lǐng)導(dǎo)離崗離任時(shí)會(huì)顯示出來(lái)。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí),易于被領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績(jī)及賬面正常的經(jīng)營(yíng)情況蒙蔽,審計(jì)時(shí)會(huì)形成過(guò)度信賴的風(fēng)險(xiǎn)。

    主要審查辦法:一是查銷售合同,是否存在副產(chǎn)品或殘次品的銷售合同,其合同是否執(zhí)行,執(zhí)行的收入是否全部入賬。二是審查財(cái)務(wù)收據(jù)或發(fā)票,是否存在有此類產(chǎn)品或物資的收款收據(jù)開(kāi)具;開(kāi)具的收據(jù)是否全部入賬。三是了解副產(chǎn)品或殘次品保管或責(zé)任部門,了解主要購(gòu)買單位,其銷售流程是否與主營(yíng)產(chǎn)品銷售流程一致,是否受到內(nèi)部控制牽制,以獲取相關(guān)審計(jì)線索,查出收入未入賬的可能。四是對(duì)異常的業(yè)務(wù)合同要有職業(yè)敏感。比如,我們?cè)谶M(jìn)行合同審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)一臺(tái)副產(chǎn)品加工的設(shè)備采購(gòu)合同,由此合同入手,查出了企業(yè)生產(chǎn)加工的副產(chǎn)品收入多年都沒(méi)有入賬情況。

    3外租收入形成賬外收入的情況

    現(xiàn)象與性質(zhì):這類企業(yè)的外租收入非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,企業(yè)內(nèi)固定資產(chǎn)比重相對(duì)較大,固定資產(chǎn)分布范圍較廣,且有較多的閑置門店門面或房屋。并且存在有與企業(yè)生產(chǎn)不相關(guān)的固定資產(chǎn);企業(yè)一般會(huì)通過(guò)資產(chǎn)外租、承包、或短期借用,或低價(jià)出租出借用并收取好處費(fèi)形式,此類收入可能直接被企業(yè)或部門的領(lǐng)導(dǎo)掌握,屬于內(nèi)部控制缺陷。

    主要審查辦法:一是了解企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及關(guān)鍵領(lǐng)導(dǎo)人員的風(fēng)格及經(jīng)營(yíng)品性,觀察中低層管理人員對(duì)有關(guān)資產(chǎn)管理方面的態(tài)度,以直接獲取有關(guān)線索。二是查閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬,分析固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與配套狀況,重點(diǎn)對(duì)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的資產(chǎn)或過(guò)量資產(chǎn)的查實(shí),必要時(shí)到現(xiàn)場(chǎng)觀察,獲取直接證據(jù)資料。三是結(jié)合會(huì)計(jì)科目記錄查證。如企業(yè)發(fā)生賬入收入在企業(yè)“其他應(yīng)付款”、“預(yù)收賬款”等科目過(guò)渡后轉(zhuǎn)出,必要時(shí)函證往來(lái)單位,或采用外部調(diào)查的方法查實(shí),也可能通過(guò)銀行存款過(guò)渡后轉(zhuǎn)出。如,借方:銀行存款貸方:銀行存款。而后通過(guò)不同的賬號(hào)將外部收入建賬的存款資金轉(zhuǎn)出。

    對(duì)賬外賬進(jìn)行審查時(shí),它要求審計(jì)人員在調(diào)查取證前,對(duì)所調(diào)查的問(wèn)題進(jìn)行分析,需要調(diào)查落實(shí)查清問(wèn)題,提取合法有效的證據(jù)。根據(jù)不同的企業(yè),不同的會(huì)計(jì)核算,結(jié)合實(shí)際情況確定不同的審查方法。另外也要運(yùn)用日常生活、社會(huì)活動(dòng)中的知識(shí)分析這些現(xiàn)象,發(fā)現(xiàn)納稅人的行為上違反日常規(guī)律和邏輯的地方,收集舞弊信息,注意信索和信息之間的相互印證??偟恼f(shuō)來(lái),對(duì)賬外賬的審查主要是從資金流向和貨物流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面來(lái)搜集提取證據(jù),在調(diào)查取證過(guò)程中,應(yīng)特別注意資金流和物流之間的聯(lián)系,兩者之間要相互印驗(yàn),有效發(fā)現(xiàn)賬外情況。

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