淺析會(huì)計(jì)舞弊手法的原因及防范措施

劉 青

【摘要】近年來,國內(nèi)外一些大企業(yè)和上市公司相繼爆出了會(huì)計(jì)造假和舞弊丑聞,使得人們對大企業(yè)的盈利能力和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客觀獨(dú)立性產(chǎn)生了疑慮,企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊及針對舞弊行為的舞弊審計(jì)也就成為社會(huì)公眾和會(huì)計(jì)審計(jì)界關(guān)注的熱點(diǎn)。本文簡要地分析了其原因。

【關(guān)鍵詞】公司 會(huì)計(jì)舞弊

一、會(huì)計(jì)舞弊原因

1.收益與風(fēng)險(xiǎn)分離,股東和經(jīng)營管理者的目標(biāo)利益不一致,是導(dǎo)致經(jīng)營管理者會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因。

在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)分離的情況下,財(cái)產(chǎn)所有者(股東)將其財(cái)產(chǎn)交付委托給他人代為管理或代為經(jīng)營。此時(shí),股東授予經(jīng)營者管理或經(jīng)營的權(quán)力,而經(jīng)營者則應(yīng)對財(cái)產(chǎn)所有者擔(dān)負(fù)起代為管理或代為經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。公司的利潤通常是不確定的,因而公司的經(jīng)營管理者也是公司風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者。正是收益與風(fēng)險(xiǎn)分離,經(jīng)營管理者在委托與受托的制度安排下,利用其專業(yè)技術(shù)和組織知識(shí)以及其在公司的合法權(quán)威,獲得了難以制約的權(quán)力。從而導(dǎo)致股東(或公司董事會(huì))往往無法控制公司;加上公司在規(guī)模擴(kuò)張中的層級(jí)增多,部門分立甚至跨國經(jīng)營,使某些重要崗位上的管理者的行動(dòng)得不到應(yīng)有的考察和監(jiān)督,這種情況為管理者進(jìn)行非法操作、會(huì)計(jì)舞弊、以權(quán)謀私提供了條件。

2.信息不對稱為經(jīng)營管理者實(shí)施并掩飾會(huì)計(jì)舞弊提供了便利條件。

管理者的會(huì)計(jì)舞弊在信息不對稱條件下表現(xiàn)為對股東的“欺騙”與直接撒謊。由于股東和經(jīng)營管理者在行動(dòng)信息上處于非對稱狀態(tài),即便股東有可能對經(jīng)營管理者提出盡可能確切的經(jīng)營目標(biāo),管理者也可以憑借自己對公司的管理權(quán)威,擁有對公司經(jīng)營管理的專門知識(shí),從而在有關(guān)信息的不對稱公布上處于有利地位。在這種情況下,如果管理者具有某種損人利己、損公肥私的意圖時(shí),會(huì)計(jì)舞弊就會(huì)發(fā)生。

3.對經(jīng)營管理者的外在監(jiān)督作用有限。

經(jīng)營管理者為了隱藏、轉(zhuǎn)移一部分利潤,或者為了粉飾自己本來極差的經(jīng)營業(yè)績,甚至掩蓋經(jīng)營過程中的嚴(yán)重失誤或失職,完全可能通過自己的“權(quán)威”,強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員或與會(huì)計(jì)人員合謀,通過會(huì)計(jì)舞弊達(dá)到自己的目的。

4.社會(huì)審計(jì)組織參與造假。

在國外,全球五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所與全美國最大的能源公司安然公司互相勾結(jié)欺騙投資者,在我國,此前也相繼爆出的銀廣夏、麥科特、ST黎明與中天勤、華鵬、華倫等幾家會(huì)計(jì)師事務(wù)所串通做假。為什么會(huì)出現(xiàn)這樣的情況呢?除了經(jīng)濟(jì)利益外,主要還是事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍問題。當(dāng)前各國的法律規(guī)定事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍大體包括兩部分,一部分是審計(jì)業(yè)務(wù),另一部分是業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)不僅包括代理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),而且包括信息技術(shù)、法律援助、納稅計(jì)劃、人力資源招聘方案等。據(jù)統(tǒng)計(jì),美國1999年會(huì)計(jì)師事務(wù)所的咨詢服務(wù)收入占了全部收入的51%。安達(dá)信事務(wù)所2000年獲得安然公司付給的業(yè)務(wù)收入5200萬美元,其中2700萬美元是咨詢和其他服務(wù)費(fèi)用。顯然,咨詢服務(wù)已超過了審計(jì)業(yè)務(wù),成為事務(wù)所主要的業(yè)務(wù)、使得事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)不得不考慮另一方面的收益。

二、防范會(huì)計(jì)舞弊的措施

有效防范會(huì)計(jì)舞弊行為發(fā)生的出路在于建立健全并有效實(shí)施內(nèi)在監(jiān)督和外在監(jiān)督機(jī)制。

1.內(nèi)在監(jiān)督機(jī)制。

內(nèi)在監(jiān)督機(jī)制是指各利益主體依靠內(nèi)在賞罰機(jī)制實(shí)現(xiàn)自我激勵(lì)和自我約束的監(jiān)督機(jī)制

(1)完善法人治理結(jié)構(gòu)和公司章程約束機(jī)制。

是否建立了現(xiàn)實(shí)的組織目標(biāo);是否有書面政策以說明具體的管理?xiàng)l例及在發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為時(shí)應(yīng)采取的行動(dòng);是否建立和保持了恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)政策;是否已制定了用以控制一些活動(dòng)和保護(hù)資產(chǎn)的政策與程序及其機(jī)制;是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道;是否具備能保證控制的控制環(huán)境;是否需要提出一些協(xié)助防止舞弊的建議;公司董事和董事會(huì)是否忠實(shí)履行“委托兒”職責(zé),負(fù)責(zé)管好自己的執(zhí)行機(jī)構(gòu);經(jīng)理是否依章程和職責(zé)行事;監(jiān)事是否切實(shí)地監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)收支,對經(jīng)理進(jìn)行監(jiān)督和約束等。股東大會(huì)是否定期審議公司財(cái)務(wù)報(bào)告,嚴(yán)格評估經(jīng)理的經(jīng)營業(yè)績,并決定對經(jīng)理的聘免撤換

(2)建立健全內(nèi)部控制制度。

由于各種經(jīng)濟(jì)問題都會(huì)在會(huì)計(jì)上得到不同程度地反映和體現(xiàn),因此,內(nèi)控制度在很大程度上能夠防范會(huì)計(jì)舞弊、預(yù)防假帳發(fā)生。內(nèi)控制度包括組織機(jī)構(gòu)(包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu))控制制度、記錄控制制度、業(yè)務(wù)處理程序控制制度、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)控制制度、會(huì)計(jì)憑證、帳簿及報(bào)表控制制度等。

2.外在監(jiān)督機(jī)制

外在監(jiān)督是在規(guī)范目標(biāo)行動(dòng)者之外建立賞罰機(jī)制,以便規(guī)范實(shí)施者運(yùn)用賞罰措施對行動(dòng)者的利益動(dòng)機(jī)造成刺激,從而鼓勵(lì)或約束其遵從規(guī)范所設(shè)定的行為準(zhǔn)則。設(shè)置外在監(jiān)督機(jī)制的思想是建立在對人的趨利避害的利已動(dòng)機(jī)的假定基礎(chǔ)之上的。因此,當(dāng)外在的監(jiān)督機(jī)構(gòu)對規(guī)范所允許或鼓勵(lì)的行為進(jìn)行獎(jiǎng)賞時(shí),人們將強(qiáng)化這種行為;而當(dāng)外在監(jiān)督機(jī)構(gòu)對規(guī)范所禁止的行為進(jìn)行處罰時(shí),人們將避免這種行為。為防止股份公司實(shí)施會(huì)計(jì)舞弊行為,必須有健全而強(qiáng)有力的外部監(jiān)督。

(1)運(yùn)用《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》及《刑法》等法律武器,強(qiáng)化法律約束機(jī)制。會(huì)計(jì)舞弊行為被發(fā)現(xiàn)后,要嚴(yán)肅處理,造成財(cái)產(chǎn)損失甚至導(dǎo)致破產(chǎn)的,要依法追究責(zé)任,并實(shí)行嚴(yán)格的經(jīng)理市場禁人制度,不能“易地做官”;觸犯刑律的,要依法懲處。

(2)加速培育職業(yè)企業(yè)家,建立職業(yè)經(jīng)理市場,建立健全經(jīng)理人員職業(yè)檔案制度。建立職業(yè)經(jīng)理市場后,經(jīng)理人員的職業(yè)檔案信息將會(huì)極大地影響經(jīng)理市場對他的需求及其“均衡價(jià)格”,包括會(huì)計(jì)舞弊在內(nèi)的所有道德風(fēng)險(xiǎn)行動(dòng)會(huì)導(dǎo)致他被人取代,甚至身敗名裂。

(3)規(guī)范市場中介機(jī)構(gòu)行為,強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)的約束機(jī)制。企業(yè)的運(yùn)作離不開會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所、咨詢顧問機(jī)構(gòu)以及投資銀行等中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)。這些中介機(jī)構(gòu)必須按國家標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立,執(zhí)行嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn).

(4)強(qiáng)化金融機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)督。金融機(jī)構(gòu)與企業(yè)的往來頻繁,其收支狀況有詳細(xì)及時(shí)的了解,稅務(wù)機(jī)關(guān)每月根據(jù)申報(bào)審核催繳稅款,對其會(huì)計(jì)報(bào)表有較好的把握。因此,建立金融機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)可以防范會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生。

總之,隨著會(huì)計(jì)改革和稅制改革的深入,新的會(huì)計(jì)舞弊手法又會(huì)順應(yīng)時(shí)機(jī)變化而產(chǎn)生,舊的舞弊手法也會(huì)花樣翻新,更加詭秘。因此,防范會(huì)計(jì)舞弊工作任重道遠(yuǎn)。各級(jí)主管部門要從研究會(huì)計(jì)舞弊手法入手,深入探究會(huì)計(jì)舞弊特征規(guī)律,做到“魔高一尺,道高一丈”,才能確保經(jīng)濟(jì)工作的正常運(yùn)行。