金融危機(jī)背景下出口退稅制度的改良芻議

翟 劼

【摘要】本文回顧了我國出口退稅政策的發(fā)展沿革,就金融危機(jī)大背景下我國出口退稅政策所面臨的新舊問題進(jìn)行了分析,并針對所分析出的問題對我國出口退稅制度的改革提出了建議。

【關(guān)鍵詞】出口退稅;金融危機(jī);產(chǎn)業(yè)升級;稅制改革

當(dāng)前,世界金融秩序跌宕起伏,在全球經(jīng)濟(jì)頹勢的步步緊逼之下,我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展處處顯現(xiàn)出增長放緩的趨勢。即使我國政府有關(guān)部門已經(jīng)陸續(xù)出臺了對應(yīng)的若干措施,并取得了比較明顯的成效,但是對于經(jīng)濟(jì)危機(jī)所造成的既定損失,我們企業(yè)已無可規(guī)避。從債券市場的指數(shù)低迷,到實(shí)體經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步下滑,我國的出口企業(yè)首當(dāng)其沖地直面此次金融危機(jī)。危機(jī)所直接導(dǎo)致國外市場需求減少,匯率不穩(wěn),進(jìn)口交易的貨幣成本高居不下等因素影響,我國的出口企業(yè)的盈利能力不容樂觀。面臨當(dāng)前出口增速放緩的挑戰(zhàn),中國的出口退稅率已經(jīng)連續(xù)多次上調(diào),某些商品的出口退稅率已經(jīng)達(dá)到了17%的“觸頂”上線。例如2008年12月24日所上調(diào)出口退稅率的553種機(jī)電產(chǎn)品之中,總共有161種的機(jī)電產(chǎn)品的出口退稅率調(diào)高至17%的上限?？墒?對于絕大多數(shù)品種的出口商品來說,出口退稅率還有進(jìn)一步上調(diào)的空間。2008年5月27日,國務(wù)院常務(wù)會議研究部署進(jìn)一步穩(wěn)定外需的六條政策措施中的第二條強(qiáng)調(diào)要完善出口稅收政策。繼續(xù)支持具有優(yōu)勢的產(chǎn)品、勞動密集型產(chǎn)品、高科技產(chǎn)品出口。聯(lián)系到此前國務(wù)院通過的一系列產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃及其實(shí)施細(xì)則,從中我們不難發(fā)現(xiàn),在促進(jìn)出口貿(mào)易方面,國家對于出口退稅政策的使用還將進(jìn)一步強(qiáng)化。

1.我國出口退稅制度概述

出口貨物退(免)稅,簡稱出口退稅,其基本含義是指對出口貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和特別消費(fèi)稅。出口貨物退稅制度,是我國稅收的重要組成部分。出口退稅主要是通過退還出口貨物的國內(nèi)已納稅款來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān),使本國產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國際市場,與國外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競爭,從而增強(qiáng)競爭能力,擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。

我國自上世紀(jì)50年代開始實(shí)行出口退稅政策,幾經(jīng)變革,從出口退稅稅制改革和完善的進(jìn)程來分析,我國的出口退稅制度經(jīng)歷了三個歷史階段:一是1950年到1984年的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制階段;二是1985年到1994年改革開放初期階段;三是1994年到現(xiàn)在的穩(wěn)定發(fā)展階段。

第一階段:從1950年至1984年。

在當(dāng)時(shí)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,國家對進(jìn)出口貿(mào)易嚴(yán)格按計(jì)劃執(zhí)行,全部實(shí)行“三統(tǒng)一”即實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)劃、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一經(jīng)營”政策,進(jìn)口計(jì)劃全部由國家計(jì)劃委員會逐一安排。此時(shí)對外貿(mào)易只能算是一種單純的行政計(jì)劃,價(jià)格和匯率杠桿均不能發(fā)揮作用,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)特征明顯。

第二階段:從1985年至1993年。

改革開放后,國家逐步放松計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制對進(jìn)出口貿(mào)易的管制,同時(shí)打破壟斷、擴(kuò)大外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)。改革開放的進(jìn)一步深化為出口建立了必要的市場基礎(chǔ),在這種條件下,若再繼續(xù)實(shí)行進(jìn)口不征稅、出口不退稅的“兩不”政策,那么就會導(dǎo)致進(jìn)口獲利過多,必然導(dǎo)致進(jìn)出口比例失調(diào),因此我國開始逐漸恢復(fù)出口退稅政策。

第三階段:從1994年至今。

1994年起至今,我國進(jìn)行了財(cái)稅、外貿(mào)、投資三位一體的體制改革,其中包括建國以來具有里程碑意義的稅制改革,確立了對所有貨物征收增值稅,對部分貨物征收消費(fèi)稅的稅制標(biāo)準(zhǔn)。由于我國目前正處于建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的過程之中,經(jīng)濟(jì)形勢、外貿(mào)情況和財(cái)政償付能力也是在動態(tài)變化著的,這一階段的出口退稅特征表現(xiàn)為政策的不斷調(diào)整完善,包括調(diào)整出口退稅的財(cái)政分擔(dān)體制、稅費(fèi)計(jì)算方法、調(diào)整退稅率等。

2.我國出口退稅制度所存在的普遍性問題

雖然從社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展來看,我國的出口退稅長期以來在我國的出口經(jīng)濟(jì)發(fā)展中對降低企業(yè)成本,增強(qiáng)企業(yè)抵御市場風(fēng)險(xiǎn)的能力,提高產(chǎn)品國際競爭力上發(fā)揮了相當(dāng)積極的作用,產(chǎn)生了應(yīng)有的促進(jìn)效應(yīng)。但隨著我國加入世界經(jīng)貿(mào)組織,尤其是面臨這次突如其來、愈演愈烈的世界金融危機(jī),一些問題也很快凸顯出來,我國現(xiàn)行的出口退稅所導(dǎo)致的出口貿(mào)易弊端仍不能忽視。

(1)現(xiàn)行的出口退稅機(jī)制存在引發(fā)退稅壁壘從而影響商品正常流通的弊端。由于超基數(shù)退稅部分由中央與地方共同負(fù)擔(dān),地方對應(yīng)負(fù)擔(dān)部分層層分解,造成外貿(mào)供貨地區(qū)與購貨地區(qū)財(cái)力失衡:貨物環(huán)節(jié)的增值稅在產(chǎn)地交納,但退稅則要由出口地政府負(fù)擔(dān)一部分,結(jié)果導(dǎo)致正常的商品流通被人為阻滯,東部沿海地區(qū)擠占中西部市場,形成地區(qū)間資源、市場的分割,制約全國統(tǒng)一市場的形成,延長國內(nèi)生產(chǎn)鏈而降低外向度。這與中央提出的充分利用國內(nèi)和國際兩個市場的要求相背離。

(2)加劇了出口貿(mào)易的摩擦。出口退稅率的進(jìn)一步提高,使得出口商品以更為低廉的價(jià)格進(jìn)入國際市場,這樣再加上我國超額的外匯儲備,產(chǎn)品的價(jià)格優(yōu)勢可能進(jìn)一步加劇國與國之間的貿(mào)易摩擦。并且隨著我國與國際上貿(mào)易的緊密聯(lián)系,外貿(mào)商對我們的出口退稅政策知根知底,普遍的情況就是我們提高出口退稅,他們就壓低出口價(jià)格,這么一來,好處大多讓出口貿(mào)易商拿去。結(jié)果出口退稅不僅沒有促進(jìn)我國在國際市場上具有絕對優(yōu)勢的產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為企業(yè)利潤或國家利益,反而助長了惡性競爭,惡化了貿(mào)易條件。

(3)現(xiàn)行的出口退稅政策并未有效的改善產(chǎn)品出口總體結(jié)構(gòu),這直接導(dǎo)致我國在國際市場上曾經(jīng)的絕對競爭優(yōu)勢開始下降,何況我國長期以來實(shí)行出口導(dǎo)向型貿(mào)易戰(zhàn)略,在出口快速增加的同時(shí),外資大量搶占我國國內(nèi)一些非高新技術(shù)的傳統(tǒng)領(lǐng)域,我國勞動密集型產(chǎn)業(yè)成為我國出口的支柱產(chǎn)業(yè),出口產(chǎn)品主要是一些技術(shù)含量低的傳統(tǒng)產(chǎn)品和工程度低的初級產(chǎn)品,普遍的出口退稅政策不能使深加工產(chǎn)品和高新技術(shù)產(chǎn)品在出口產(chǎn)品中達(dá)到可觀的比重。出口退稅所引起的的出口產(chǎn)品層次結(jié)構(gòu)的單一和低級化已經(jīng)不適應(yīng)國家調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政策的要求,

(4)新的退稅擔(dān)負(fù)政策造成地方財(cái)力不足,導(dǎo)致新的出口欠退稅正在形成;加劇了地方財(cái)政收支矛盾,影響了地方發(fā)展開放型經(jīng)濟(jì)的積極性;再次形成地區(qū)間資源、市場的“割據(jù)”,制約全國統(tǒng)一市場的形成。尤其值得注意的是,出口退稅對沿海地區(qū)外貿(mào)出口依存度較高、財(cái)政不是很寬裕的縣鄉(xiāng)帶來更大的沖擊,隨著開放型經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,這些地區(qū)將面臨無錢退稅的窘境。

(5)退稅效率低,國家和地方財(cái)政不到位,導(dǎo)致拖欠稅款居高不下,給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成嚴(yán)重負(fù)擔(dān),以至于部分企業(yè)不堪退稅款巨額拖欠,最終資金鏈斷裂而倒閉。出口退稅返還期限的不確定性,已經(jīng)造成企業(yè)經(jīng)營中難以預(yù)計(jì)的政策風(fēng)險(xiǎn),退稅款不能及時(shí)足額到位,企業(yè)應(yīng)退稅資金嚴(yán)重積壓,占用了企業(yè)日常經(jīng)營中的流動資金,造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難而難以為繼,從民營小企業(yè)到國有大企業(yè),出口企業(yè)的資金鏈越繃越緊。

3.我國出口退稅制度的改進(jìn)措施

第一,建議國家進(jìn)一步深化調(diào)整中央與地方之間的退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制,應(yīng)增加出口退稅方面的預(yù)算資金,并建立“滯退金”制度,將進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅由中央稅改為中央與地方共享稅,以減輕地方政府增加的負(fù)擔(dān)。把國家的關(guān)稅收入全部用于出口退稅,不足部分由中央對地方采取適當(dāng)集中增值稅的措施,補(bǔ)充出口退稅的資金缺口,出口退稅不再與地方實(shí)際出口額掛鉤,以此解決增值稅異地繳納與出口退稅本地負(fù)擔(dān)之間的矛盾,彌補(bǔ)外貿(mào)供貨地區(qū)與購貨地區(qū)財(cái)力鴻溝,從源頭上解決由此引發(fā)的商品流通的人為阻滯問題。

第二,可以采取一部分出口退稅以企業(yè)公積金的方式隱性回惠給企業(yè)的政策,而這部分以企業(yè)公積金名義的出口退稅僅能用于發(fā)放工人工資或者用于引進(jìn)改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備及鼓勵創(chuàng)新方面。以隱性的出口退稅代替顯性的出口退稅,規(guī)避反傾銷調(diào)查和貿(mào)易壁壘的風(fēng)險(xiǎn),可充分發(fā)揮出口企業(yè)的競爭優(yōu)勢。鼓勵出口企業(yè)加大自主知識產(chǎn)權(quán)和核心技術(shù)的開發(fā),提高產(chǎn)業(yè)集中度,形成以自主創(chuàng)新為基礎(chǔ)的核心競爭力,而不是一味地依賴出口退稅來提高盈利能力,降低生產(chǎn)成本。

第三,積極主動推行完全的、實(shí)質(zhì)性的,徹底的差別出口退稅制度,更大幅度的降低甚至直接取消對那些高污染、高能耗和資源性產(chǎn)品的出口退稅,保留甚至提高高技術(shù)含量、高附加值技術(shù)產(chǎn)品的出口退稅,通過推行完全的、實(shí)質(zhì)性的,徹底的差別出口退稅政策傳達(dá)出國家對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級的信號,從而引導(dǎo)出口企業(yè)調(diào)整好投資的方向,進(jìn)而避免盲的目投資和產(chǎn)能的過剩,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)我國出口產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和資源的優(yōu)化配置。

第四,應(yīng)建立出口退稅轉(zhuǎn)移支付制度。實(shí)行“多收不少補(bǔ),少收不多補(bǔ)”、“增加出口地方財(cái)力不減”的出口退稅轉(zhuǎn)移支付政策,以省為單位建立出口退稅專項(xiàng)基金,對經(jīng)濟(jì)薄弱的地區(qū)出口退稅量大、影響當(dāng)年收支平衡的縣鄉(xiāng)財(cái)政給予重點(diǎn)基金補(bǔ)助,滿足地方財(cái)政需要。這樣就不會造成“鞭打快?！钡默F(xiàn)象,有利于促進(jìn)各個區(qū)域的經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

第五,建立高效率的電子退稅平臺,繼續(xù)使用金融手段如目前普遍使用的出口退稅帳戶托管貸款,但必須及時(shí)跟蹤貸款規(guī)模及銀行資產(chǎn)狀況,以防財(cái)政責(zé)任與銀行責(zé)任錯位。而對一部分信譽(yù)好的企業(yè),只要具備適合的監(jiān)管條件,也可試行用“不征不退”的辦法幫助出口企業(yè)提高資金使用效率。而相當(dāng)重要的一點(diǎn)是堵住增值稅征管及出口退稅方面的各種漏洞,強(qiáng)化監(jiān)管環(huán)節(jié),嚴(yán)厲打擊偷、逃、騙稅行為,真正使出口退稅能夠征于斯、退于斯,退得其所。

在過去的2008年里中國作為一個出口經(jīng)濟(jì)占GDP很大比重的國家,上半年人民幣的增值,下半年的全球金融危機(jī),一旦中國的出口市場縮小了,那么國內(nèi)實(shí)體經(jīng)濟(jì)勢必受到影響。面對著全球金融危機(jī)的壓力,當(dāng)前經(jīng)濟(jì)工作的中心任務(wù)就是要“保增長”。從科學(xué)發(fā)展觀所要求的統(tǒng)籌國內(nèi)外市場關(guān)系這一點(diǎn)來看,要做到“保增長”,不僅僅要靠“擴(kuò)內(nèi)需”,而且也要重視“穩(wěn)出口”。從這個意義上講,今后一個時(shí)期,出口退稅作為我國主動應(yīng)對當(dāng)前國內(nèi)外復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢,緩解出口企業(yè)困難,提高出口企業(yè)競爭力的必要措施必將發(fā)揮極其重要的作用。因此認(rèn)真研究并完善新形勢下我國的出口退稅制度,這項(xiàng)工作任重而道遠(yuǎn)。

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作者簡介:翟劼(1987—),男,江蘇揚(yáng)州人,大學(xué)本科,現(xiàn)就讀于南京師范大學(xué)泰州學(xué)院商學(xué)院,研究方向:人力資源管理。