論上市公司內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量

張 萌

摘要:內(nèi)部控制對于會計信息質(zhì)量具有相當(dāng)重要的意義,完善的內(nèi)部控制可以提高會計信息質(zhì)量。在我國,目前很多上市公司存在企業(yè)內(nèi)部控制薄弱、會計信息質(zhì)量失真等諸多問題,所以建立與健全適合上市公司實際情況的內(nèi)部控制就顯得特別重要。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;會計信息質(zhì)量;上市公司

中圖分類號:F239文獻標(biāo)識碼:A文章編號:1672-3198(2009)23-0208-02

1內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響

內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo),保護資產(chǎn)的安全完整,保證會計信息資料的正確可靠,確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行,保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。從內(nèi)部控制的定義可以看出,內(nèi)部控制的一個主要作用就是提高會計信息質(zhì)量。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度分離,經(jīng)理人員與股東之間形成了委托代理關(guān)系。受托人必須如實地向股東報告企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績,不得隱瞞、欺騙。管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)對會計信息的真實性負責(zé),如果披露虛假會計信息,管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。當(dāng)然,股東會聘請獨立的第三者——注冊會計師對管理當(dāng)局提供的財務(wù)報表的真實性、公允性加以驗證,并發(fā)表意見。但管理當(dāng)局也應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部控制,保證交易的發(fā)生都經(jīng)過了必要的授權(quán),并進行了完整。連續(xù)、系統(tǒng)、真實的記錄,按照會計準則和其他信息披露規(guī)范編制財務(wù)報告。這不僅僅是審計的需要,更主要是管理當(dāng)局受托責(zé)任本身的需要。上市公司會計信息披露不真實的重要原因是內(nèi)部控制的缺陷。因此,內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量存在著內(nèi)在的、有機的聯(lián)系,內(nèi)部控制對于降低舞弊行為,保障會計信息質(zhì)量具有重要的意義。

2加強內(nèi)部控制、提高會計信息質(zhì)量的對策

2.1分析公司治理的目標(biāo)

公司是由一系列契約組成的組合,公司的所有權(quán),剩余索取權(quán)和控制權(quán)處于一種依存狀態(tài)。投資者和主要債權(quán)人對公司的治理事務(wù),特別是剩余索取權(quán)和控制權(quán),表示了極大的關(guān)注和興趣。也就是說,傳統(tǒng)意義上的資本所有者絕對控制企業(yè)和享受稅后利潤的定式己經(jīng)或正在被打破。因此,公司治理的目標(biāo)是在公司整體目標(biāo)指引下,使契約當(dāng)事人各方在矛盾和利益的對立統(tǒng)一中,能夠本著公司與契約當(dāng)事人之間雙贏和利益最大化的原則,認真履行對公司應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù),共同促進公司的發(fā)展和增值,并從中持續(xù)得到收益或回報。

2.2完善公司治理結(jié)構(gòu)

(1)提高外部獨立董事的比重,增強董事會的獨立性。

外部董事可以代表股東監(jiān)督、制約管理當(dāng)局及控股股東,防止管理當(dāng)局及控股股東侵害股東利益,最大限度地保護所有股東的權(quán)益,降低代理成本。公司的財務(wù)報告要經(jīng)過董事會的批準,當(dāng)董事會中有一定比例的外部董事時,就能在一定程度上抵制與防范管理當(dāng)局操縱財務(wù)報告、從而提高會計信息質(zhì)量。數(shù)據(jù)顯示沒發(fā)生財務(wù)報告舞弊的公司董事會外部董事的比重明顯高于財務(wù)報告舞弊的公司。值得注意的是,一些公司聘請知名人士擔(dān)任外部獨立董事只是為了制造轟動效應(yīng),并不是真的想讓外部董事監(jiān)督公司的行為,在這種情況下,外部董事只是形式上的,所以應(yīng)當(dāng)解決好外部董事的報酬、來源、工作時間、職責(zé)與約束等問題。

(2)設(shè)立主要由外部董事組成的審計委員會。

審計委員會作為一種加強公司內(nèi)部控制的機制,在防止和發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告欺詐方面扮演著重要的角色。在內(nèi)部控制方面:審計委員會可以評價內(nèi)部控制的充分性與有效性;評價員工欺詐的可能性;評價管理當(dāng)局欺詐的可能性等。審計委員會作為一種公司治理機制,在防止和發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告舞弊方面有很重要的作用。

(3)完善監(jiān)事會制度。

在引進外部董事制度后,仍然應(yīng)當(dāng)繼續(xù)發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督職能。應(yīng)當(dāng)保證監(jiān)事會能獨立、有效地行使對董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督和對公司財務(wù)的監(jiān)督和檢查。監(jiān)事應(yīng)具有法律、財務(wù)、會計等方面的專業(yè)知識或工作經(jīng)驗才能夠勝任監(jiān)督等職責(zé)。

2.3提高人員素質(zhì)

公司必須建立統(tǒng)一的人力資源政策,確保公司員工具備正直、誠實、公正、廉潔的品質(zhì)與應(yīng)有的專業(yè)勝任能力。通過加強教育,使全體員工樹立內(nèi)部控制理念,意識到保證會計信息的真實性是其共同的責(zé)任。企業(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部控制進行評估并對外報告,可以提高企業(yè)的財務(wù)報告的可靠性,在一定程度上減少虛假會計信息的發(fā)生。首先,在內(nèi)部控制報告中,管理當(dāng)局應(yīng)對企業(yè)的內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效作出評估,并表明其對財務(wù)報告和資產(chǎn)的安全完整無重大不利影響,這實際上表明了管理當(dāng)局的一種合理的保證,可以在一定程度上減少財務(wù)報告舞弊的可能性。其次,通過自我評估,可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題,并采取相應(yīng)措施,從而改善企業(yè)的內(nèi)部控制。

2.4制定適合本單位實際的內(nèi)部控制制度

首先,為了確保會計信息真實可靠,應(yīng)該要加強會計責(zé)權(quán)控制,按照內(nèi)部會計控制的要求建立不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)批準控制等措施。單位在設(shè)計、建立內(nèi)控制度時,首先應(yīng)確定哪些崗位是不相容的;對于不相容的職務(wù)如果不實行相互分離的措施,就容易發(fā)生舞弊等行為。不相容職務(wù)相分離的核心是內(nèi)部牽制,其次,應(yīng)該明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限,使不相容崗位和職務(wù)之間能夠明確責(zé)任的分配和授權(quán),嚴禁越權(quán)操作,有效避免財務(wù)舞弊現(xiàn)象發(fā)生。從機構(gòu)的設(shè)置上,要體現(xiàn)相互控制的要求,部門之間、上下級之間要彼此監(jiān)督,互相牽制。

第二,制定各種工作程序、辦法和目標(biāo),要訂立明確的控制標(biāo)準,定期進行考核,以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準正確處理各項業(yè)務(wù),實現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。

第三,通過不斷地宣傳教育工作,使所有的員工了解有關(guān)的內(nèi)部控制制度,因為只有了解有關(guān)的內(nèi)部控制,才能讓他們自覺的遵守。

第四,內(nèi)部控制制度要落實到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)中去。為確保內(nèi)部控制制度的貫徹落實,必要時,對違反內(nèi)部控制的員工應(yīng)當(dāng)嚴格按照有關(guān)控制規(guī)定采取相應(yīng)的懲罰措施。

第五,完善企業(yè)的會計信息系統(tǒng)。規(guī)定企業(yè)的財務(wù)和會計制度,明確賬務(wù)處理的權(quán)限,特別是在實行電算化條件下,更應(yīng)加強職責(zé)劃分,將不同功能工作分由幾個不同的部門和人員來完成,以防止一個部門和人員可以操縱整個賬務(wù)處理過程,并加強對有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護。同時還應(yīng)當(dāng)建立良好的信息溝通體系,使管理人員及時了解企業(yè)的運行、債權(quán)債務(wù)的管理等。

2.5加強內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是對其他內(nèi)部控制的再控制,它可幫助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性,為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計部門應(yīng)對企業(yè)的各種財務(wù)資料的可靠性和完整性。企業(yè)資產(chǎn)運用的經(jīng)濟有效性等進行審核。因此,內(nèi)部審計除了幫助提高經(jīng)營效率外,還有助于減少會計信息失真。為了使內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮其作用,應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)部審計部門的相對獨立性,內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嬑瘑T會報告工作。對于一般企業(yè),也應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu),以保證會計信息的真實性。

2.6實施由注冊會計師對內(nèi)部控制進行評價

為了增加內(nèi)部控制報告的可靠性,還可考慮由注冊會計師進行驗證。當(dāng)然,注冊會計師大必須具備對內(nèi)部控制評價的素質(zhì)。事實上,對企業(yè)進行審計的時候,首先,注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況,再據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。其次,注冊會計師也可以聘請有關(guān)的專家?guī)椭ぷ?對有關(guān)管理控制進行評價。此外,準則制定機構(gòu)應(yīng)制定相關(guān)的指南,要求注冊會計師對企業(yè)的內(nèi)部控制進行評價,并加以披露。

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