加強應(yīng)收賬款管理提升企業(yè)經(jīng)營效益

張 瑜

摘要:文章論述了什么是應(yīng)收賬款;應(yīng)收賬款存在的普遍性;形成的過程;如何面對應(yīng)收賬款;應(yīng)收賬款在生產(chǎn)經(jīng)營過程中起到怎樣的作用及如何利用應(yīng)收賬款;應(yīng)收賬款如管理不善會給企業(yè)帶來何種后果與危害。并針對問題提出了解決方法及對策及各種方法與對策的利與弊;如何選擇合適方法與對策以利生產(chǎn)經(jīng)營;應(yīng)收賬款的最終目標(biāo);應(yīng)收賬款的日常管理及事后的管理方法、核算方法及管理制度,通過強有力的手段與措施,使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益較以前有一定的提升,從而進(jìn)一步認(rèn)識到加強應(yīng)收賬款管理的重要性、迫切性和必要性。

關(guān)鍵詞:應(yīng)收賬款;提升;企業(yè);經(jīng)營效益

應(yīng)收賬款,是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而應(yīng)向購貨方、接收勞務(wù)的單位或個人收取的款項。形成應(yīng)收賬款的直接原因是賒銷。雖然大多數(shù)企業(yè)希望現(xiàn)銷而不愿賒銷,但是面對競爭,為了穩(wěn)定自己的銷售渠道、擴大產(chǎn)品銷路、減少存貨、增加收入,不得不面向客戶提供信用業(yè)務(wù)。商品與勞務(wù)的賒銷、賒購,已成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的基本特征。應(yīng)收賬款的形成增加了企業(yè)風(fēng)險。特別是現(xiàn)在,用戶拖欠企業(yè)賬款者越來越多,賬款回收的難度也越來越大。在WTO中,全球的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易盛行著信用交易的形態(tài),有90%的交易常常是通過信用這個媒介促成的。銷售產(chǎn)品并不是用現(xiàn)金交換而獲得,而是把產(chǎn)品先交給對方,銷售方得到的僅僅是買方付款的一種承諾,這種承諾叫做信用。信用是一種建立在充分信任基礎(chǔ)上的能力,不用立即付款就可獲取資金、物資或服務(wù)的能力。信用是對對方的一種債券請求權(quán),在這個債券請求權(quán)還沒有得到滿足之前,反映到公司賬目上叫應(yīng)收賬款,應(yīng)收賬款并不等于現(xiàn)金。因此,企業(yè)必須加強應(yīng)收賬款的管理,正確衡量信用成本和信用風(fēng)險,合理確定信用政策,及時收回賬款。

一、應(yīng)收賬款的功能

(一)擴大銷售,增加了企業(yè)的競爭力

在市場競爭比較激烈的情況下,賒銷是促進(jìn)銷售的一種重要方式。企業(yè)賒銷實際上是向顧客提供了兩項交易:向顧客銷售產(chǎn)品以及在一個有限的時期內(nèi)向顧客提供資金。在銀根緊縮、市場疲軟、資金匱乏的情況下,賒銷具有比較明顯的促銷作用,對企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓新市場具有更重要的意義。

(二)減少庫存,降低存貨風(fēng)險和管理開支

企業(yè)持有產(chǎn)成品存貨,要追加管理費、倉儲費和保險費等支出;相反,企業(yè)持有應(yīng)收賬款,則無需上述支出。因此,當(dāng)企業(yè)產(chǎn)成品存貨較多時,一般都可采用較為優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷,把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款,減少產(chǎn)成品存貨,節(jié)約相關(guān)的開支。

二、應(yīng)收賬款管理不善的弊端

(一)降低了企業(yè)的資金使用效率,使企業(yè)效益下降

由于企業(yè)的物流與資金流不一致,發(fā)出商品、開出銷售發(fā)票,貨款卻不能同步回收,而銷售已告成立,這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入,勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)損益、銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳,如果涉及跨年度銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款,則可產(chǎn)生企業(yè)流動資產(chǎn)墊付股東年度分紅。企業(yè)因上述追求表面效益而產(chǎn)生的墊繳稅款及墊付股東分紅,占用了大量的流動資金,久而久之必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn),進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營實際狀況被掩蓋,影響企業(yè)生產(chǎn)計劃、銷售計劃等,無法實現(xiàn)既定的效益目標(biāo)。

(二)夸大了企業(yè)經(jīng)營成果

由于我國企業(yè)實行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制(應(yīng)收應(yīng)付制),發(fā)生的當(dāng)期賒銷全部記入當(dāng)期收入。因此,企業(yè)的賬上利潤的增加并不表示能如期實現(xiàn)現(xiàn)金流入。會計制度要求企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的百分比來提取壞賬準(zhǔn)備,壞賬準(zhǔn)備率一般為3%-5%(特殊企業(yè)除外)。如果實際發(fā)生的壞賬損失超過提取的壞賬準(zhǔn)備,會給企業(yè)帶來很大的損失。因此,企業(yè)應(yīng)收款的大量存在,虛增了賬面上的銷售收入,在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果,增加了企業(yè)的風(fēng)險成本。

(三)加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出

賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤,但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加,反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用,加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出,主要表現(xiàn)為:

1、企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的支出。應(yīng)收賬款帶來銷售收入,并未實際收到現(xiàn)金,流轉(zhuǎn)稅是以銷售為計算依據(jù)的,企業(yè)必須按時以現(xiàn)金交納。企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅以及城市建設(shè)稅等,必然會隨著銷售收入的增加而增加。

2、所得稅的支出。應(yīng)收賬款產(chǎn)生了利潤,但并未以現(xiàn)金實現(xiàn),而交納所得稅必須按時以現(xiàn)金支付。

3、現(xiàn)金利潤的分配,也同樣存在這樣的問題,另外,應(yīng)收賬款的管理成本、應(yīng)收賬款的回收成本都會加速企業(yè)現(xiàn)金流出。

(四)對企業(yè)營業(yè)周期有影響

營業(yè)周期即從取得存貨到銷售存貨,并收回現(xiàn)金為止的這段時間,營業(yè)周期的長短取決于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù),營業(yè)周期為兩者之和。由此看出,不合理的應(yīng)收賬款的存在,使?fàn)I業(yè)周期延長,影響了企業(yè)資金循環(huán),使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上,致使企業(yè)現(xiàn)金短缺,影響工資的發(fā)放和原材料的購買,嚴(yán)重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

(五)增加了應(yīng)收賬款管理過程中的出錯概率,給企業(yè)帶來額外損失

企業(yè)面對龐雜的應(yīng)收款賬戶,核算差錯難以及時發(fā)現(xiàn),不能及時了解應(yīng)收款動態(tài)情況以及應(yīng)收款對方企業(yè)詳情,造成責(zé)任不明確,應(yīng)收賬款的合同、合約、承諾、審批手續(xù)等資料的散落、遺失有可能使企業(yè)已發(fā)生的應(yīng)收賬款該按時收的不能按時收回,該全部收回的只有部分收回,能通過法律手段收回的,卻由于資料不全而不能收回,直至到最終形成企業(yè)單位資產(chǎn)的損失。

三、應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)

對于一個企業(yè)來講,應(yīng)收賬款的存在本身就是一個產(chǎn)銷的統(tǒng)一體,企業(yè)一方面想借助于它來促進(jìn)銷售,擴大銷售收入,增強競爭能力,同時又希望盡量避免由于應(yīng)收賬款的存在而給企業(yè)帶來的資金周轉(zhuǎn)困難、壞賬損失等弊端。如何處理和解決好這一對立又統(tǒng)一的問題,便是企業(yè)應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)。

應(yīng)收賬款管理的目標(biāo),是要制定科學(xué)合理的應(yīng)收賬款信用政策,并在這種信用政策所增加的銷售盈利和采用這種政策預(yù)計要擔(dān)負(fù)的成本之間做出權(quán)衡。只有當(dāng)所增加的銷售盈利超過運用此政策所增加的成本時,才能實施和推行使用這種信用政策。同時,應(yīng)收賬款管理還包括企業(yè)未來銷售前景和市場情況的預(yù)測和判斷,及對應(yīng)收賬款安全性的調(diào)查。如企業(yè)銷售前景良好,應(yīng)收賬款安全性高,則可進(jìn)一步放寬其收款信用政策,擴大賒銷量,獲取更大利潤。相反,則應(yīng)相應(yīng)嚴(yán)格其信用政策,或?qū)Σ煌蛻舻男庞贸潭冗M(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,確保企業(yè)獲取最大收入的情況下,又使可能的損失降到最低點。

企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重點,就是根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況和客戶的信譽情況制定企業(yè)合理的信用政策,這是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要組成部分,也是企業(yè)為達(dá)到應(yīng)收賬款管理目的的必須合理制定的方針策略。

四、企業(yè)應(yīng)收賬款問題的解決辦法

應(yīng)收賬款管理工作做得好,首先應(yīng)建立完善的應(yīng)收賬款管理制度。信用政策是應(yīng)收賬款管理制度的主要組成部分,包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策3個方面。

信用標(biāo)準(zhǔn),是給予客戶最低的信用條件,一般用預(yù)期的壞賬損失率表示。企業(yè)確定信用標(biāo)準(zhǔn)要力爭在增強市場競爭力、擴大銷售與降低違約風(fēng)險、收賬費用這二者之間做出一個雙贏選擇。調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款的風(fēng)險、收益與成本的對稱性關(guān)系,應(yīng)著重考慮3個基本因素:一是同行業(yè)競爭對手情況。面對市場競爭,企業(yè)要知己知彼,根據(jù)對手實力狀況,相應(yīng)采取寬或嚴(yán)的信用標(biāo)準(zhǔn),以在競爭中把握主動,爭取優(yōu)勢地位。二是企業(yè)承擔(dān)失信違約風(fēng)險的能力。企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)能力的強弱也可影響信用標(biāo)準(zhǔn)高低的選擇。企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險的能力強,就可以以較低的信用標(biāo)準(zhǔn)爭取客戶,擴大業(yè)務(wù)。反之,如果企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險的能力薄弱,就只能執(zhí)行嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn),以最大限度地降低違約風(fēng)險。三是客戶的資信程度。企業(yè)要在對市場用戶資信程度的調(diào)查分析基礎(chǔ)上判定客戶的信用等級,然后以此決定是否給予信用優(yōu)惠。

西方企業(yè)傳統(tǒng)經(jīng)驗認(rèn)為,客戶的資信程度通常取決于5個方面,即客戶的信用品質(zhì)(Character)、償付能力(Capacity)、資本(Capital)、抵押品(Collateral)和經(jīng)濟(jì)狀況(Conditions),簡稱“5C”系統(tǒng)。信用品質(zhì)主要通過客戶過去的付款記錄預(yù)測其將來履約或賴賬的可能性,由此首先決定是否給予客戶信用?？蛻魞敻赌芰Φ母叩椭饕雌滟Y產(chǎn)的流動比率和變現(xiàn)能力的大小。資本是客戶財務(wù)狀況與經(jīng)濟(jì)實力的客觀反映,是客戶償付債務(wù)的最終保證。企業(yè)要通過客戶的財務(wù)報告資料,了解其資產(chǎn)規(guī)模、負(fù)債結(jié)構(gòu)及產(chǎn)權(quán)比率,判斷客戶自有資金實力是否雄厚,以掌握好商業(yè)信用額度的使用。抵押品是客戶提供的資信安全保證,必須具有較高的市場性,即流動性,企業(yè)才可以向抵押人提供相應(yīng)的商業(yè)信用。經(jīng)濟(jì)狀況則要求客戶的償付能力在不利的經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響下具有較強的應(yīng)變能力。

企業(yè)通過設(shè)定信用等級評價標(biāo)準(zhǔn),利用既有或潛在客戶的報表數(shù)據(jù),計算各自的指標(biāo)值,并與標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行比較分析,然后詳盡地對客戶的拒付風(fēng)險做出準(zhǔn)確的判斷,以利企業(yè)提高應(yīng)收賬款投資決策的效果。

信用條件是指企業(yè)要求用戶支付賒銷款項的條件,包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。信用期限是企業(yè)為用戶規(guī)定的最長付款時間,折扣期限是為用戶規(guī)定的可享受現(xiàn)金折扣的付款時間,現(xiàn)金折扣是在用戶提前回款時給與的優(yōu)惠。提供比較優(yōu)惠的信用條件能增加銷售量,但也會帶來應(yīng)收賬款機會成本、壞賬成本、現(xiàn)金折扣成本等額外的負(fù)擔(dān)。

收賬政策是指信用條件被違反時,企業(yè)采取的收賬策略。企業(yè)如果采用較積極的收賬政策,可能會減少應(yīng)收賬款成本,減少壞賬損失,但要增加收賬成本。如果采用較消極的收賬政策,則可能會增加應(yīng)收賬款成本,增加壞賬損失,但會減少收賬費用。在制定收賬政策時,應(yīng)權(quán)衡增加收賬費用與減少應(yīng)收賬款機會成本和壞賬損失之間的得失。合理的信用政策應(yīng)把信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、收賬政策結(jié)合起來,考慮3者的綜合變化對銷售額、應(yīng)收賬款機會成本、壞賬成本和收賬成本的影響。從理論上講,履約付款是客戶不容推辭的責(zé)任和義務(wù),也是企業(yè)正當(dāng)、合法權(quán)益所在。但是如果企業(yè)對所有客戶拖欠或拒付賬款的行為都對簿公堂、付諸法律手段加以解決,往往不是最好的辦法。因為企業(yè)解決與客戶賬款糾紛的目的,主要不是爭論誰對誰錯的問題,而在于怎樣最有成效地將賬款收回。在實際經(jīng)濟(jì)活動中,客戶拖欠、拒付賬款的原因是多方面的,即使信用表現(xiàn)一貫良好的客戶也會因某些客觀原因而無法如期付款。特別是在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境偏緊、國家實施經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整的時期,客戶受大氣候影響,資金短缺、拖欠債權(quán)企業(yè)賬款的現(xiàn)象時有發(fā)生。此時,如果企業(yè)直接向法院起訴追債,不僅需要花費大量的訴訟費,而且除非法院裁決被告破產(chǎn),強制執(zhí)行,否則,效果也不理想。所以,通過法院收回賬款一般是企業(yè)不得已而為之的最后辦法?；谶@種考慮,企業(yè)能夠同客戶商量個雙方都能接受的折衷方案,通過實施債務(wù)重組,也許就能夠?qū)⒋蟛糠仲~款收回。

當(dāng)企業(yè)應(yīng)收賬款遭到客戶拖欠或拒付時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先分析現(xiàn)行的信用標(biāo)準(zhǔn)及信用審批制度是否存在紕漏,然后對違約客戶的資信等級重新調(diào)查摸底,進(jìn)行再認(rèn)識。對于惡意拖欠、信用品質(zhì)差、劣的客戶應(yīng)當(dāng)從信用清單中除名,不再對其賒銷,并加緊催收所欠,態(tài)度要強硬。催收無果,可與其他經(jīng)常被該客戶拖欠或拒付賬款的同伴企業(yè)聯(lián)合向法院起訴,以增強其信譽不佳的有力證據(jù)。對于信用記錄一向正常甚至良好的客戶,在去電發(fā)函的基礎(chǔ)上,再派人與其面對面地溝通,協(xié)商一致,爭取在延續(xù)、增進(jìn)相互業(yè)務(wù)關(guān)系中妥善地解決賬款拖欠的問題。

企業(yè)在制定收賬政策時,要在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應(yīng)收賬款機會成本之間進(jìn)行比較、權(quán)衡,以前者小于后者為基本目標(biāo),掌握好寬嚴(yán)界限,擬定可取的收賬計劃。

根據(jù)國家統(tǒng)計局資料,我國企業(yè)平均無效成本(壞賬、拖欠款損失、管理費用的3項總和)是銷售收入的14%。也就是說,一個銷售額1億的企業(yè),壞賬、拖欠款損失、管理費用3項費用白白消耗掉了1400萬。一個企業(yè)的平均利潤率才百分之幾,無效成本損失了14%,企業(yè)基本上不可能贏利。外經(jīng)貿(mào)部國際貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作研究院信用管理部主任、中貿(mào)遠(yuǎn)大商務(wù)咨詢公司總經(jīng)理韓家平表示,在國外,大部分企業(yè)都會建立獨立的信用管理部門,一些小企業(yè)也會有相應(yīng)人員或機構(gòu),但我國大部分企業(yè)目前還沒有建立信用管理部門。針對我國企業(yè)信用管理的現(xiàn)狀,外經(jīng)貿(mào)部研究院的專家提出“3+1”企業(yè)信用管理模式,外經(jīng)貿(mào)部研究院信用管理部主任韓家平說:“1”是指在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立一個獨立的信用管理機構(gòu)或人員;所謂的“3”就是強調(diào)要對企業(yè)信用進(jìn)行全程跟蹤管理,企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立3個不可分割的信用管理機制,分別是信用管理階段前期的資信調(diào)查和評估機制、中期的債權(quán)保障機制以及后期的應(yīng)收賬款管理和追收機制。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款管理制度,針對在應(yīng)收賬款分析中發(fā)現(xiàn)的問題采取相應(yīng)的辦法,解決在應(yīng)收賬款回收中出現(xiàn)的問題,加快企業(yè)的資金循環(huán),提高資金利用效率,從而實現(xiàn)企業(yè)的效益目標(biāo)。

(一)加強應(yīng)收賬款的日常管理工作

企業(yè)在應(yīng)收賬款的日常管理工作中,有些方面做得不夠細(xì),如對用戶信用狀況的分析,賬齡分析表的編制等。具體來講,可以從以下幾方面做好應(yīng)收賬款的日常管理工作:

1、做好基礎(chǔ)記錄,了解用戶(包括子公司)付款的及時程度。基礎(chǔ)記錄工作包括企業(yè)對用戶提供的信用條件,建立信用關(guān)系的日期,用戶付款的時間,目前尚欠款數(shù)額,以及用戶信用等級變化等,企業(yè)只有掌握這些信息,才能及時采取相應(yīng)的對策。

2、檢查用戶是否突破信用額度。企業(yè)對用戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù),都要檢查是否有超過信用期限的記錄,并注意檢驗用戶所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度。

3、掌握用戶已過信用期限的債務(wù),密切監(jiān)控用戶已到期債務(wù)的增減動態(tài),以便及時采取措施與用戶聯(lián)系提醒其盡快付款。

4、分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期,看流動資金是否處于正常水平,企業(yè)可通過該項指標(biāo),與以前實際、現(xiàn)在計劃及同行業(yè)相比,借以評價應(yīng)收賬款管理中的成績與不足,并修正信用條件。

5、考察拒付狀況,考察應(yīng)收賬款被拒付的百分比,即壞賬損失率,以決定企業(yè)信用政策是否應(yīng)改變,如實際壞賬損失率大于或低于預(yù)計壞賬損失率,企業(yè)必須看信用標(biāo)準(zhǔn)是否過于嚴(yán)格或太松,從而修正信用標(biāo)準(zhǔn)。

6、編制賬齡分析表,檢查應(yīng)收賬款的實際占用天數(shù),企業(yè)對其收回的監(jiān)督,可通過編制賬齡分析表進(jìn)行,據(jù)此了解,有多少欠款尚在信用期內(nèi),應(yīng)及時監(jiān)督,有多少欠款已超過信用期,計算出超時長短的款項各占多少百分比,估計有多少欠款會造成壞賬,如有大部分超期,企業(yè)應(yīng)檢查其信用政策。

一般而言,客戶逾期拖欠賬款時間越長,賬款催收的難度越大,成為呆壞賬損失的可能性也就越高。企業(yè)必須要做好應(yīng)收賬款的賬齡分析,密切注意應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度和出現(xiàn)的變化。

在應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)分析中,財務(wù)管理人員要把過期債權(quán)款項納入工作重點,研究調(diào)整新的信用政策,努力提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)效率。對尚未到期的應(yīng)收賬款,也不能放松監(jiān)督,以防發(fā)生新的拖欠。

(二)加強應(yīng)收賬款的事后管理

收賬管理包括如下兩部分工作:

1、確定合理的收賬程序。催收賬款的程序一般為:信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律,在采取法律行動前應(yīng)考慮成本效益原則,遇以下幾種情況則不必起訴:訴訟費用超過債務(wù)求償額;客戶抵押品折現(xiàn)可沖銷債務(wù);客戶的債款額不大,起訴可能使企業(yè)運行受到損害;起訴后收回賬款的可能性有限。

2、確定合理的討債方法。若客戶確實遇到暫時的困難,經(jīng)努力可東山再起,企業(yè)幫助其渡過難關(guān),以便收回賬款,一般做法為進(jìn)行應(yīng)收賬款債權(quán)重整:接受欠款戶按市價以低于債務(wù)額的非貨幣性資產(chǎn)予以抵償;改變債務(wù)形式為“長期應(yīng)收款”,確定一個合理利率,同意用戶制定分期償債計劃;修改債務(wù)條件,延長付款期,甚至減少本金,激勵其還款;在共同經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動下,將債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閷τ脩舻摹伴L期投資”,協(xié)助啟動虧損企業(yè),達(dá)到收回款項的目的。如客戶已達(dá)到破產(chǎn)界限的情況,則應(yīng)及時向法院起訴,以期在破產(chǎn)清算時得到部分清償。針對故意拖欠的債權(quán),可供選擇的方法有:講理法;惻隱術(shù)法;疲勞戰(zhàn)法;激將法;軟硬術(shù)法。

(三)建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度

不管企業(yè)采用怎樣嚴(yán)格的信用政策,只要存在著商業(yè)信用行為,壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此,企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則,對壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計,積極建立彌補壞賬損失的準(zhǔn)備制度。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定:應(yīng)收賬款可以計提壞賬準(zhǔn)備金。企業(yè)要按照期末應(yīng)收賬款的一定比例提取用于補償因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡,逾期未履行償債義務(wù),已無法收回的壞賬損失,以促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。在確定應(yīng)收款壞賬率時不能簡單地以年末應(yīng)收款余額的一定比例來確定,而應(yīng)該考慮各方面因素,其中最重要的有以下兩點:

1、應(yīng)收款的賬齡。根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的實際情況,賬齡分半年期、一年內(nèi)、兩年內(nèi)、兩年以上期4種為宜,壞賬率定在10%-40%之間較合適。表1顯示了根據(jù)賬齡確定的壞賬準(zhǔn)備率。

表1

可能有人會認(rèn)為40%的壞賬率高了,其實兩年以上期的壞賬準(zhǔn)備率不算高。因為新《民法》規(guī)定的訴訟期只有兩年,賬齡超過兩年的應(yīng)收款收回的可能性大大降低,即使能收回,其費用也很大。當(dāng)前,國內(nèi)國際上的收賬公司代企業(yè)追討賬齡兩年以上的應(yīng)收款,其傭金就高達(dá)40%。

2、單位應(yīng)收款。一般來說,追收金額小的應(yīng)收款所花費用占應(yīng)收款的比例較大,而追收金額大的應(yīng)收款所花的費用占應(yīng)收款的比例小些(見表2)。因此,在根據(jù)單位金額大小來確定壞賬比率時,應(yīng)按照這樣的原則:對單位應(yīng)收款金額大的,應(yīng)收款壞賬率宜定低些;單位應(yīng)收款金額小的,壞賬率宜定高些。根據(jù)當(dāng)前實際情況,壞賬率定在10%-30%之間比較合適。

表2

由于每單位應(yīng)收款都涉及金額的大小以及賬齡的長短兩個因素,因此在確定應(yīng)收款的壞賬比率時,應(yīng)同時考慮應(yīng)收款的賬齡和金額。在考慮賬齡時,應(yīng)以考核期末(如年末、任期末)為考核截止時點。此外,在確定企業(yè)的壞賬比率時,應(yīng)將單位內(nèi)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收款剔除。在根據(jù)賬齡和金額大小兩方面因素來確定壞賬率時,其原則是:金額小的應(yīng)收款,壞賬率往高檔靠;一年以下的應(yīng)收款往低靠,一年以上的應(yīng)收款往高靠,兩年以上的應(yīng)收款往最高靠。在確定具體的壞賬準(zhǔn)備率時,還應(yīng)參考其業(yè)務(wù)性質(zhì),看是否還有業(yè)務(wù)往來。綜合以上各方面因素,可以得出以下參考的綜合壞賬率(見表3):

提高企業(yè)應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備率,初看起來好像增加了壞賬費用,減少了企業(yè)利潤,給企業(yè)造成損失。其實,無論從短期看還是從長期看,都不會給企業(yè)造成實際上的損失,相反,還會促使企業(yè)加強對應(yīng)收款的管理,加速貨款回收,減少壞賬。

(四)滿足應(yīng)收賬款收現(xiàn)保證率

企業(yè)為了當(dāng)期必要的現(xiàn)金支出,必須要取得與之相匹配的現(xiàn)金流入總額。企業(yè)既定會計期間預(yù)期現(xiàn)金支付額扣除同期穩(wěn)定可靠的現(xiàn)金流入額(包括可隨時支取的銀行貸款、短期證券變現(xiàn)凈額等)后的差額,就非要通過應(yīng)收賬款的有效收現(xiàn)才能得以保證最低現(xiàn)金需求。

可以這樣說,應(yīng)收賬款未來的壞賬損失對企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營并非最為緊要,更關(guān)鍵的是現(xiàn)期實際現(xiàn)金到位的應(yīng)收款要能夠填補同期現(xiàn)金流量缺口,特別是要滿足具有剛性約束的納稅債務(wù),工資支付及償付不得展期調(diào)換的到期債務(wù)的需要。

(五)應(yīng)收賬款核算辦法和管理制度

對于集團(tuán)型企業(yè)或有多家關(guān)聯(lián)性的企業(yè),加強公司內(nèi)部的財務(wù)管理和監(jiān)控,改善應(yīng)收賬款核算辦法和管理制度,解決好公司與子公司間的賬款回收問題,就顯得尤為重要。下面從以下方面給出一些建議:

1、加強管理與監(jiān)控職能部門,按財務(wù)管理內(nèi)部牽制原則。在財務(wù)部下設(shè)立財務(wù)監(jiān)察小組,由財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo),配置專職會計人員,負(fù)責(zé)對營銷往來的核算和監(jiān)控,對每一筆應(yīng)收賬款都進(jìn)行分析和核算,保證應(yīng)收賬款賬賬相符,同時規(guī)范各經(jīng)營環(huán)節(jié)要求和操作程序,使經(jīng)營活動系統(tǒng)化規(guī)范化。

2、改進(jìn)內(nèi)部核算辦法。分別針對不同的銷售業(yè)務(wù),如公司與購貨經(jīng)銷商直接的銷售業(yè)務(wù),辦事處及銷售網(wǎng)點的銷售業(yè)務(wù),公司供應(yīng)部門和貿(mào)易公司與欠公司貨款往來單位發(fā)生的兌銷業(yè)務(wù),產(chǎn)品退貨等,分別采用不同的核算方法與程序以示區(qū)別,并采取相應(yīng)的管理對策。

3、對應(yīng)收賬款實行終身負(fù)責(zé)制和第一責(zé)任人制。誰經(jīng)手的業(yè)務(wù)發(fā)生壞賬,無論責(zé)任人是否調(diào)離該公司,都要追究有關(guān)責(zé)任。同時對相關(guān)人員的責(zé)任進(jìn)行了明確界定,并作為業(yè)績總結(jié)考評依據(jù)。

4、定期或不定期對營銷網(wǎng)點進(jìn)行巡視監(jiān)察和內(nèi)部審計。防范因管理不嚴(yán)而出現(xiàn)的挪用、貪污及資金體外循環(huán)等問題降低風(fēng)險。

5、建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控制度。針對應(yīng)收賬款在賒銷業(yè)務(wù)中的每一環(huán)節(jié),健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度。努力形成一整套規(guī)范化的對應(yīng)收賬款的事前控制、事中控制、事后控制程序。特別是加強應(yīng)收賬款在銷售環(huán)節(jié)的管理,對銷售人員和銷售主管的管理。

6、必要時可以改變銷售收入的內(nèi)部考核辦法,即以實際貨款到賬日作為對銷售人員實現(xiàn)銷售收入及兌現(xiàn)業(yè)務(wù)費獎金的計算考評依據(jù)。

通過上述的各項措施,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益較以前肯定會有所提升。

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(作者單位:常州寶菱重工機械有限公司)